IGV EN EL SECTOR TURISMO

LEYES MARCO

Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística

(Ley 26961. 29.05.98)
Contiene el marco legal para el desarrollo y la regulación de la actividad turística, los
principios básicos de la actividad turística y los objetivos de la política estatal,
declarando al MITINCI como el ente rector a nivel nacional competente en materia
turística.

Decreto Supremo sobre modificaciones del artículo 12º del Reglamento de la Ley Para
el Desarrollo de la Actividad Turística
(Decreto Supremo Nº 026-2000-ITI NCI. 16.08.2000)
Modifica el Artículo 12° del Reglamento de la Ley N°26961 - Ley para el Desarrollo de
la Actividad Turística, aprobado mediante Decreto Supremo N°002- 2000-ITINCI,
sobre Comités Consultivos Regionales.

Reglamento de la Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística (Decreto Supremo N°

002-2000-ITI NCI. 27.01.2000
Es el reglamento de la Ley N° 26961, 03.06.98. Contiene disposiciones generales,
objetivos, pautas de coordinación con otros organismos, para el Comité Consultivo de
Turismo, Comité Técnico de Coordinación del Uso Turístico del Patrimonio Cultural y
Natural
de la Nación, con prestadores de servicios turísticos y precisiones sobre facilitación
turística.

Ley sobre Modificaciones de Disposiciones Tributarias para el Desarrollo de la

Actividad Turística (Ley 26962-03.06.98):
Esta Ley amplía el plazo de vigencia de la exoneración del Impuesto General a las
Ventas a los servicios de hospedaje y alimentación a favor de operadores turísticos
domiciliados en el país, que transfieran dichos servicios a favor de operadores turísticos
del exterior para ser utilizados por personas no domiciliadas en el país, con vigencia
hasta el 31 de diciembre del año 2,003. Asimismo, exonera del Impuesto predial y del
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos a las empresas de servicio de
establecimientos de hospedaje que inicien o amplíen (esto último por definirse a través
de un decreto) sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2,003. Estas empresas
también podrán depreciar, para efectos del Impuesto a la Renta, a razón del 10% anual
los inmuebles de su propiedad afectados a la producción de rentas gravadas.

ESTABLECIMIENTOS Y HOSPEDAJE

Escala de infracciones y sanciones a Establecimientos de Hospedaje (R.M N°147-

2001-ITINCI/DM). Establece los criterios de amonestaciones, multas graves,
suspensión temporal y cierre.

Reglamento de establecimientos de hospedaje (D.S. 012-94-ITI NCI. 22.06.94):

Establece los procedimientos para clasificar y categorizar a los establecimientos de
hospedaje, supervisar su estado de conservación, condiciones y calidad de los servicios.
Asimismo, los mecanismos de solución de controversias, sanciones y el requerimiento
de información estadística obligatoria cuando les sea solicitada. (Derogado)

Disposiciones sobre establecimientos de hospedaje que no cumplieron con clasificarse y

categorizarse (R.M. 102-96-ITI NCI/DM, 02.07.96): Establece que los establecimientos
de hospedaje que hasta el 23 de junio no cumplieron con reclasificarse y recategorizarse
pasarán automáticamente a ser ESTABLECIMIENTOS NO CLASIFICADOS NI
CATEGORIZADOS, no pudiendo ostentar clase ni categoría bajo forma alguna que
pudiera interpretarse como que hubiera sido otorgada por el Órgano Competente. Su
incumplimiento dará lugar a la aplicación de
las sanciones respectivas. Reconoce como hostales, hoteles de una y dos estrellas y
como albergues a los establecimientos que a la fecha contaran con clase y categoría
expedida por el Órgano Competente, ya sea a través del registro unificado o del
certificado respectivo.

Precisión de reconocimiento de estrellas a establecimientos de hospedaje (R.M. 002-

98-ITI NCI/DM, 09.01.98): Precisa que el reconocimiento de establecimientos de una y
dos estrellas y albergues otorgados por el registro unificado, fue válido desde la fecha
de vigencia del reglamento de establecimientos de hospedaje (24.06.96) hasta el
primero de julio de 1996.

Disposiciones sobre el plazo de vigencia de clasificación y categorización de

establecimientos de hospedaje de una y dos estrellas (R.M. 099-2000-ITI NCI/DM.
10.08.2000): Precisa que los establecimientos de hospedaje que obtuvieron la clase de
Hostal u Hotel de Una (1) o Dos (2) Estrellas o la clasificación de Albergue a través de
su inscripción en el Registro Unificado, computarán el período de validez de su clase y
categoría a partir de la fecha de expedición de su correspondiente Registro Unificado.

Reglamento de establecimientos de hospedaje (D.S. 023-2001-ITI NCI. 13.07.2001):

Establece los procedimientos para clasificar y categorizar a los establecimientos de
hospedaje, supervisar su estado de conservación, condiciones y calidad de los servicios.

RESTAURANTES

Reglamento de restaurantes (D.S. 021-93-ITINCI. 15.09.93): Establece los criterios de

clasificación de categorías de restaurantes, supervisión de condiciones y calidad de
funcionamiento y prestación de servicios, trámites y resolución de controversias,
sanciones, principalmente.

Delegación de funciones previstas en el reglamento de Restaurantes (R.M. 100-2000-

ITI NCI/DM. 11.08.2000): Delega funciones sobre categorización, clasificación,
supervisión y sanción a las Direcciones Regionales, Sub-Regionales y Zonales de
Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales de los
Consejos Transitorios de Administración Regional.

Escala de infracciones y sanciones a Establecimientos de Restaurantes (R.M 186-2000-

ITI NCI/DM. 17/11/2000): Establece los criterios de amonestaciones, multas por
infracciones, modificación o cancelación de la categoría o calificación:

AGUAS MINERO-MEDICINALES
Licencia para el uso de las fuentes de Aguas Minero-Medicinales y el control de su
explotación con fines turísticos es de competencia MICTI. (Ley N° 25533. Contiene el
otorgamiento de licencia para el uso de las fuentes de Aguas Minero-Medicinales asi
como de su explotación con fines turísticos.

La licencia para el uso de fuentes de agua minero-medicinales y el control de su

explotación con fines turísticos (D.L. 687) La licencia para el uso de fuentes de agua
minero-medicinales y el control de su explotación con fines turísticos, es de
competencia del Viceministro de Turismo.

Escala de infracciones y sanciones a Aguas Minero-Medicinales (R.M. 180-96-ITI NCI/

DM. 22.12.96): Establece los criterios de amonestaciones, multas graves, suspensión
temporal y cierre.

Reglamento de aguas minero-medicinales (D.S. 05-94-ITI NCI. 28.04.94): Establece

que pertenecen al Estado todas las fuentes de agua minero medicinales, cualquiera que
sea la condición de propiedad del terreno en que se encuentren, ya sea por afloramiento
natural, por prospección, por descubrimiento o por cualquiera otra causa y que el
MITINCI otorga su uso en concesión para explotación y ejecución de obras. Asimismo
la norma precisa los criterios de clasificación de la fuente y del concesionario, los
requisitos para otorgar la concesión y las sanciones.

AGENCIAS DE VIAJES

Reglamento de Agencias de Viajes y Turismo (D.S. 037-2000-ITINCI. 10.12.2000):

Define el concepto de agencias de viajes, establece valores de las cartas fianzas para
dichas agencias, establece condiciones de calidad en la prestación de servicios, los
criterios de solución de controversias y las sanciones. Deroga el Decreto Supremo
N°021-92-ICTI, la Resolución Ministerial N°091-93-ITINCI/DM, el Decreto Supremo
N°027-93-ITINCI, el Decreto Supremo Nº 015-93-ITINCI y todas las disposiciones que
se opongan al presente Decreto Supremo.

Escala de infracciones y sanciones a Agencias de Viajes y Turismo (R.M. 012-2001-ITI

NCI/ DM. 16.01.2001); Establece los criterios de amonestaciones, multas graves,
suspensión temporal y cierre.

Formulario para obtener la condición de Agencia de Viajes y Turismo Acreditada

(RVM-074-2001-MITI NCI/VMT. 23.03.2001); Aprobación del Formulario para
solicitar la condición de Agencia de Viajes y Turismo Acreditada.

CONSULTORIA EN TURISMO

Reglamento de Calificadores de Establecimientos de Hospedaje (R.M N°151- 2001-ITI

NCI/DM) El Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, ha sustituido la
denominación «Consultor en Turismo» por la de «Calificador de Establecimientos de
Hospedaje»; definir las funciones, normar el procedimiento de evaluación y establecer
las sanciones que serán aplicadas a las personas designadas como Calificadores de
Establecimientos de Hospedaje por el Ministerio de Industria, Turismo, Integración y
Negociaciones Comerciales Internacionales. Los Calificadores de Establecimientos de
Hospedaje designados son considerados como funcionarios públicos en lo relacionado
al ejercicio de sus funciones, teniendo como responsabilidad emitir informes técnicos de
clasificación y categorización de establecimientos de hospedaje. Es requisito obligatorio
para la designación contar con título profesional y acreditar experiencia mínima de tres
años en actividades vinculadas a la hotelería, para clasificar y categorizar
establecimientos de hasta tres estrellas. La experiencia será de un mínimo de cinco años
cuando se solicite designación para establecimientos de hasta cinco estrellas. En todos
los casos, si no se contara con título profesional, se deberá acreditar una experiencia
mínima de diez años.

GUIAS DE TURISMO

ACTUALMENTE LA ACTIVIDAD NO CUENTA CON REGLAMENTACIÓN

Derogan el Reglamento de Guías Turismo Acreditados (DS 005-2000-ITI NCI,
11.03.2000): Deroga el D.S. N° 003- ITINCI.

BENEFICIO S TRI BUTARIO S PARA MPRESAS DE SERVICIOS DE ESTA

BLECIMIENTO DE HOSPEDA JE

✓ Dec. Legislativo Nº 780 Publicado 31/12/93 Beneficios Tributarios para las

empresas de servicios de establecimiento de hospedaje.
✓ Dec. Legislativo Nº 820 Publicado 23/04/96 Exoneran de los Impuestos Mínimo a la
Renta y Predial a las empresas de servicios de hospedaje que inicien amplíen sus
operaciones antes de finalizar el año 1998.
✓ Dec. Supremo Nº 089-96-EF Publicado 12/09/96 Dictan disposiciones referidas a la
aplicación de beneficios tributarios a las empresas de servicios de establecimiento de
hospedaje.
✓ Ley Nº 26962 Publicada 03/06/98 Ley sobre modificaciones de disposiciones
tributarias para el Desarrollo de la Actividad Turística.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS APLICABLES A LOS ESTABLE CIMIENTOS DE

HOSPEDAJE:

NORMA PUBLICADA 6 DE JUNIO DEL 2001

DECRETO LEGISLATIVO
Decreto Legislativo N° 919 (Pág. 203977): Modificación de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Con la finalidad de considerar
como exportación determinadas actividades turísticas: Hospedaje incluyendo
alimentación)

NORMA PUBLICADA 29 DE JUNIO DEL 2001

ECONOMÍA Y FINANZAS
Decreto Supremo N° 122-2001-EF (Pág. 205440): Dictan normas para la aplicación de
beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no
domiciliados.

NORMA PUBLICADA 21 DE JULIO DEL 2001

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Resolución de Superintendencia Nº 082-2001/SUNAT: Dictan normas referidas al
Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje a que se refiere el artículo 3º del
D.S. Nº 122-2001-EF.
NORMA PUBLICADA 2 DE OCTUBRE DEL 2001
DECRETO SUPREMO
Decreto Supremo Nº 200-2001-EF Modifican D.S. Nº 122-2001-EF referido a la
aplicación del beneficio tributario a los Establecimientos de Hospedaje.

CASO PRÁCTICO DE COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EMITIR LAS

AGENCIAS DE VIAJES

Una empresa domiciliada compra para uno de sus funcionarios extranjeros no

domiciliado a una Agencia de Viajes peruana (Aries Tours) el servicio de alojamiento
por el importe de $150.00

- Costo del alojamiento es de $100

- Margen de Ganancia + IGV $50.00

Emisión de Factura por Venta a una Persona que tiene RUC por la Agencia Aries Tours

No Gravado $100.00 (exportación de servicios)

Gravado $ 42.37 (prestación de servicios)
IGV $ 7.63
TOTAL $ 150.00 T/C 3.50 (discriminado)

ENFOQUE TRIBUTARIO

De acuerdo al D.Leg. Nº 919 y D.S.

Nº 136-96-EF, no estará gravado el servicio, siempre y cuando se cumplan ciertas
condiciones:

NO GRAVADO
1.- Que el servicio sea brindado conjuntamente, es decir alojamiento más alimentación.
2.- Par que sea considerada dicha operación como exportación por el hotel y no esté
afecto, deberá el hotel solicitar una copia del pasaporte al pasajero, si es
Peruano y reside en el exterior solicitar una copia a la visa de residencia.
3.- Que su permanencia no supere los 60 días en el país.

GRAVADO
Por ser la prestación de servicios dentro del territorio peruano, está afecto de acuerdo a
la Ley del IGV. Eso quiere decir que nuestro margen de ganancia (Agencia de Viajes
Aries Tours), está afecto.

FACTURA
———————— 1 ————————
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 350.00
639.1. Servicio de alojamiento
42 PROVEEDORES 350.00
421. Factura por Pagar
X/X Provisión de Factura de servicio de alojamiento brindado en favor de un pasajero
de la Agencia “X S.A.”.
———————— 2 ————————
91 COSTOS DIRECTOS 350.00
911. Servicio de alojamiento
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTO 350.00
X/X Destino del servicio de alojamiento brindado en el Hotel
María Angola
———————— 3 ————————
12 CLIENTES 525.00
1 21.2 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 26.70
4011. IGV
70 VENTAS 498.30
707.1. Servicios No
Gravados S/ 350.00
707.2. Servicios
Gravados 148.30
X/X Por anotación en el Registro de Ventas por prestación de servicios en el presente
mes.
———————— x ————————
El problema con este último caso radica en que por esta vía la agencia de viajes estaría
permitiendo que sus clientes empresas domiciliadas en el país conozcan el importe de lo
que constituye la comisión de la agencia. Empero, ello es inevitable porque de una
lectura concordada de las normas sobre comprobantes de pago y las normas del IGV, se
deriva que constituye una exigencia que este impuesto se discrimine en la factura para
dar derecho a crédito fiscal al usuario del servicio. Además aun cuando se discriminara
sólo el IGV, dicho cliente conocería cuál es el importe de la comisión por aplicación de
la regla de tres simple. Si por el contrario, se considera que sí están afectos al IGV los
servicios de alojamiento y alimentación que sean prestados a un sujeto no domiciliado
en el país pero facturados a una empresa domiciliada en el país – por considerar que en
tal supuesto los servicios se prestan a un domiciliado (la empresa), de modo que el hotel
los facture afectos al IGV -, la agencia de viajes podría emitir una factura discriminando
únicamente la base imponible – compuesta por el monto total facturado por el hotel y la
comisión de la agencia de viajes – y el IGV que recaería sobre dicha base imponible.
SALDO A FAVOR DE EXPORTADOR

Base Legal:

Ley del IGV, numeral 6 del artículo 34º

Reglamento de la Ley del IGV, numeral 3 del artículo 9º
D.S. N° 126-94 (29.09.1994) Reglamento de NCN y modificatorias
Ley N° 27064 (10.02.1999) Aplicación del Saldo a Favor
R.S. N° 157-2005-SUNAT (17.08.2005) PDB Exportadores

Concepto del Saldo a favor materia de beneficio:

Es el Impuesto General a las Ventas que grava las adquisiciones (internas o

importadas), de bienes, servicios y contratos de construcción destinados a las
exportaciones.

Para hacer uso del beneficio, el Impuesto General a las Ventas deberá estar consignado
separadamente en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones o en
las pólizas de importación, debidamente anotados en libros y registros contables.

Aplicación del saldo a favor:

El Saldo a Favor se aplica sucesivamente a lo siguiente:

1. Deducir el impuesto bruto (IGV) a cargo del exportador.
2. Compensar la deuda tributaria por Impuesto a la Renta.
3. Compensar la deuda tributaria por cualquier otro tributo.
4. Solicitar la devolución del saldo subsistente.

Determinación del saldo a favor:

1. Se debe determinar el importe total del Impuesto General a las Ventas que grava a
las adquisiciones (Crédito Fiscal).

2. Determinar el Impuesto General a las Ventas por pagar (débito fiscal) generado por
operaciones gravadas.

3. La diferencia entre 1 y 2 es el saldo a favor del exportador (SFE).

El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al

procedimiento establecido en el numeral 6 del artículo 34º de la Ley del IGV y el
numeral 3 del artículo 9º del Reglamento de la Ley del IGV.

Asimismo, se debe tener en cuenta el artículo 2º del Reglamento de Notas de Crédito

Negociables que establece que para determinar el Saldo a Favor por Exportación (SFE),
los comprobantes de pago, notas de crédito y débito y las declaraciones de importación
y exportación, deberán ser registrados en los libros de contabilidad y en los registros de
compras y ventas.

Devolución del saldo a favor materia de beneficio

El Saldo a Favor Materia de Beneficio se puede Compensar o Devolver (en caso no
fuera posible la compensación) hasta el límite de 19% de las exportaciones realizadas en
el período.

Determinación de las exportaciones realizadas en el período:

A fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el período se tomará en

cuenta, tratándose de la exportación de bienes el valor FOB de las declaraciones de
exportación debidamente numeradas (DUA), que sustenten las exportaciones
embarcadas en el período y cuya facturación haya sido efectuada en el período o en
períodos anteriores al que corresponda la Declaración, tal como lo señala el inciso. a del
artículo 5º del D.S N°126-94-EF.Cabe señalar que en el valor FOB el vendedor ha
cumplido sus obligaciones cuando la mercancía, ya despachada de aduana para
exportación, ha sobrepasado la borda del buque designado, en el puerto de embarque
convenido, soportando todos los riesgos y gastos hasta ese momento.

Límite del 19%

Es el límite establecido para la devolución o compensación del Saldo a Favor, y

comprende las exportaciones embarcadas en el periodo y debidamente numeradas,
facturadas en el periodo o en periodos anteriores al que corresponda la Declaración –
Pago.

Devolución

Se puede solicitar la devolución del Impuesto, el mismo que será entregado mediante
Notas de Crédito Negociables o Cheque, a solicitud del contribuyente.

Plazos para efectuar la devolución:

* Dos (2) días hábiles, si se garantiza el monto solicitado, a través de:

* Carta Fianza
* Póliza de Caución
* Certificado Bancario de Moneda Extranjera.

* Cinco (5) días hábiles, si no se ha garantizado el monto a devolver.

Documentos a presentar

El contribuyente deberá presentar:

1. Obligatorio
* Formulario 3435 constancia de aceptación del COA Exportador
* Presentar el formulario 4949 “Solicitud de Devolución” por devolución del saldo a
favor del exportador.
* Fotocopia de la Declaración Jurada mensual del periodo tributario por el cual
solicita devolución.
 * Fotocopia de la Carta Simple presentada a control de la deuda indicando la
compensación realizada por el IGV de servicios prestados por no domiciliados si fuera
el caso.

2. Opcional
* Carta fianza ó Póliza de caución

Programa de Declaración de Beneficios (PDB) – Exportadores:

* Es la información presentada a través de medios magnéticos de:

* La relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones

efectuadas, notas de débito y crédito respectivas y declaraciones de importación.

* Si son exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones de exportación

y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas.

* Detallar las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportación como a
las notas de débito y crédito ahí referidas.

* Si son exportadores de servicios, relación detallada de los comprobantes de pago y

de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas.

Dicha información deberá corresponder al período por el que comunica la

compensación y/o se solicita la devolución.

* De no haberse efectuado la compensación ni solicitado la devolución en uno o más

meses, se deberá presentar la información de los referidos meses.

* En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolución y/o se efectué
la compensación, se deberá presentar la información correspondiente al mes solicitado y
los meses anteriores desde que se originó el saldo. En caso el saldo corresponda a más
de doce (12) meses, sólo se deberá presentar la información de los doce (12) últimos
meses.

Uso del software:

La información deberá ser ingresada utilizando únicamente el Software que para tal
efecto proporcione la SUNAT, y de acuerdo a las especificaciones detalladas en éste.

Asimismo, dicha información deberá ser ingresada al Software en forma manual o

mediante un proceso de transferencia desde otro sistema o aplicación informática. En
este último caso, en las notas de débito y notas de crédito deberá especificarse el
comprobante de pago al que modifican.

Se debe presentar en el número de disketes que sean necesarios, acompañando el

"Resumen de Datos de Exportadores", el cual es generado automáticamente por el
Software.
El "Resumen de Datos de Exportadores" se presentará en dos (2) ejemplares, los
mismos que deberán estar firmados por el exportador.

Lugar de Presentación:

* La presentación de la información en disquete(s) y del "Resumen de Datos de

Exportadores", deberá realizarse en la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios
al Contribuyente de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones.

* De no mediar rechazo, se otorgará la Constancia de Presentación de la información

y se sellará uno de los ejemplares del "Resumen de Datos de Exportadores"; los cuales
constituirán los únicos documentos que acrediten la presentación de la información.

El exportador deberá adjuntar a las comunicaciones de compensación y solicitudes de

devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio del Exportador que presenten, la
Constancia de Presentación de la información.

En el caso de producirse el rechazo por las causales previstas en el artículo anterior, se

imprimirá la Constancia de Rechazo, la cual será sellada y entregada al exportador. El
PDB de Exportadores será de aplicación respecto de las comunicaciones de
compensación y/o solicitudes de devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio del
Exportador que se presenten a partir del 2 de enero de 2006.

Compensación:

El D.S N°029-94-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley del IGV, estableció en el

numeral 4 del artículo 9° que el Saldo a favor por exportación sólo podrá ser
compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el
sujeto tenga la calidad de contribuyente.

A partir de la entrada en vigencia del mencionado Decreto, se estableció que la

compensación sólo opera cuando el beneficiario es contribuyente, es decir, no se puede
utilizar para los pagos por retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta
Categoría.

Vigencia del D.S. N° 029-94-EF: a partir del 30.03.94

Conceptos que pueden compensarse:

* El pago a cuenta del Impuesto a la Renta

* El pago de regularización del Impuesto a la Renta
* El pago a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo
* El Impuesto Extraordinario de Solidaridad
* El pago del Impuesto General a las Ventas – No Domiciliados

Ejercicio Práctico:

PASO 1: Determinar Saldo a Favor de Exportador

PASO 2: Determinar las Exportaciones Embarcadas

(*) Tipo de cambio venta de la fecha de emisión de la factura 3.604 y 3.593

Base Legal: Art. 5° num. 17 operaciones en M.E D.S N° 136-96-EF Reglamento IGV
(**) Exportación Facturada S/. 3'710,600
(***) Exportación Embarcada S/. 1´285,320 debe ser declarada en la casilla 127

PASO 3: LÍMITE DEL 19% DE LAS EXPORTACIONES EMBARCADAS

EXPORTACIONES EMBARCADAS (REALIZADAS) EN MAYO S/. 1´285,320

LÍMITE 19% DEL MES DE MAYO: 19% (1´285,320) = S/. 244,211

PASO 4: SALDO A FAVOR MATERIA DE BENFICIO

Cabe mencionar que el monto del SFE que excede el SFMB podrá ser arrastrado como
Saldo a Favor por Exportación a los meses siguientes. Es decir en el ejemplo será: S/.
3’399,119.

RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK

Es el Régimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de

mercancías, obtener la RESTITUCIÓN total o parcial de los DERECHOS
ARANCELARIOS.

Condición: Que en los BIENES EXPORTADOS se haya utilizado insumos importados

que hayan pagado íntegramente los derechos arancelarios.

La restitución de los derechos arancelarios Ad-Valorem será otorgada por un monto

equivalente al cinco por CIENTO (5%) DEL VALOR FOB del producto exportado con
el tope del 50% de su costo de producción.

Ejemplo

TOPE del 50% del costo de producción:

•Valor FOB: US$100,000 (5%=US$ 5,000)

•Costo de Producción: US$80,000

(50%=US$40,000): SIN PROBLEMAS

• Costo de Producción: US$3,000

(50%=US$1,500): Sólo US$1,500

Definición de Insumos

* Materias primas
* Productos intermedios
* Piezas
* Partes
Todo aquello que tenga participación directa en el proceso productivo y se incorpore o
consuma durante la producción del bien de exportación

PARA EL CASO DEL AGRO:

La INTA señala que NO es insumo los fertilizantes utilizados en la producción de

bienes agrícolas (no se incorporan en ni consumen de modo directo).

Importación directa de insumos ingresados al país bajo algún beneficio arancelario:

Posibilidad de Deducción

No podrán acogerse al sistema de reintegro las exportaciones de productos que tengan

incorporados insumos:

* NACIONALIZADOS al amparo del RÉGIMEN DE REPOSICIÓN DE

MERCANCÍAS EN FRANQUICIA.
* Nacionalizados con EXONERACIÓN ARANCELARIA O FRANQUICIAS
aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales.

* Ingresados bajo los REGÍMENES DE ADMISIÓN Y/O IMPORTACIÓN

TEMPORAL, salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando el íntegro
de los derechos arancelarios Ad-Valórem.

D.S.Nº 077-2004-EF (12-06-04)

Se permite deducir del valor FOB monto de los insumos importados y adquiridos a
terceros:

1. ingresados al país con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de

aranceles,
2. el exportador considere que no haya podido determinar adecuadamente la
importación de los insumos

D.S.Nº 176-2004-EF (07-12-04)

La deducción sólo procede de aquellos insumos importados por terceros ingresados con
mecanismos suspensivos o exoneratorios de aranceles.

CONCLUSIÓN: DEDUCCIÓN

Sólo si el insumo es ingresado por un tercero y luego es adquirido localmente por el

exportador sin haber sido transformado (y siempre que exista otro insumo que haya
pagado el 100% de los aranceles)

EMPRESAS PRODUCTORAS EXPORTADORAS

Beneficiarios del Drawback

Cualquier PERSONA NATURAL O JURÍDICA QUE ELABORE O PRODUZCA LA
MERCANCÍA a exportar cuyo costo de producción se hubiere incrementado por
los derechos de aduana que gravan la importación de los insumos incorporados o
consumidos en la producción del bien exportado.

a) El insumo puede haber sido importado directamente por el beneficiario

(importación directa) o;

b) importado por un tercero y adquirido localmente sin transformación (importación

indirecta).

Si es el último caso hay que tener la seguridad que se pagaron todos los derechos, sino:
DEDUCCIÓN.

c) Si en la exportación se incluyeron mercancías adquiridas de terceras empresas

elaboradas en base a insumos importados.

Contrato de planta de empaque también son beneficiarios del Drawback:

Encargo a TERCEROS producción o elaboración de bienes de exportación.

Requisito: que la producción adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo

previo escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora.

Tomar en cuenta:

a. Contrato de Encargo de Producción (terminología y contenido)

b. Entrega de insumos importados (Guía de Remisión, no hay cantidad mínima ni
máxima)
c. Factura Comercial por servicio: consignación expresa de servicio y no de bienes
d. Valor del Servicio

Otros puntos a tomar en cuenta:

a. No cabe nacionalizar un insumo con beneficios arancelarios y luego reintegrar los

aranceles no pagados en su momento.
b. Se sugiere control adecuado de TODOS los insumos (por DUA, cuenta corriente)
c. Si hay encargo de producción: tomar en cuenta puntos anteriormente mencionados.
d. Compras Locales: seguridad del pago íntegro de aranceles.
e. Si en compras locales además hay otros insumos materia de beneficio se
puede deducir si no hay seguridad.
f. Compras a proveedores locales de insumos elaborados con componentes importados
(único sustento del Drawack): (i) Tomar en cuenta criterio TF vs. SUNAT; (ii) Que
TODOS los insumos transformados hayan pagado aranceles.
g. La VOLUNTAD DE ACOGERSE a este beneficio debe estar indicada en la
Declaración Única de Exportación o Declaración Simplificada: código 13.
h. La solicitud de restitución se presente en un plazo máximo de 180 DÍAS ÚTILES
computados a partir de la FECHA DE EMBARQUE.
 i. Los insumos utilizados hayan sido importados (fecha de numeración de la
Declaración Única o Simplificada de Importación) dentro de los 36 meses anteriores a
la fecha de exportación.
j. El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el cincuenta por
ciento (50%) del valor FOB del producto exportado.
k. Exportaciones de los productos que no hayan superado anualmente el monto de
US$ 20,000,000 por partida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada.
l. No debe estar en la Lista de Exclusión: Decreto Supremo Nº 127-2002-EF

Sanciones:

Consignar datos incorrectos en la solicitud:

a. 50% del monto restituido indebidamente con incidencia
b. 0,10 UIT cuando no haya incidencia
21/07/09: BENEFICIOS EN EL IGV DE LA ACTIVIDAD DE
TURISMO
Categoría: General
Publicado por: g.giribaldi
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1) Introducción

El turismo constituye una importante fuente de recursos de cualquier país. De dicha

actividad se benefician los establecimientos de hospedaje que prestan albergue a
los turistas, los restaurantes, los fabricantes de artesanías, los productores de
telares oriundos del Perú, etc.

En los últimos años, la actividad turística en nuestro país se ha incrementado. Sin

embargo, nos falta mucho para llegar al nivel de España o Francia que reciben
entre 50 a 70 millones de turistas al año. Por ello es que nuestro Estado Peruano
viene manteniendo una política de promoción en este importante sector de la
economía nacional, entre los cuales se encuentran los beneficios en materia del IGV
que vienen a ser el objeto del presente trabajo.

2) Beneficios en el IGV.

La normativa del IGV (Decreto Supremo Nº 055-99-EF) considera en su artículo 33º

a las actividades calificadas como exportación (sea de bienes o de servicios) como
inafectas del IGV. No obstante, su artículo 34º concede un beneficio adicional,
consistente en otorgar el saldo a favor del exportador (cuyo mecanismo es en un
primer momento, similar al del crédito fiscal) por aquellas adquisiciones de bienes y
servicios que desembocan en exportaciones para efectos del IGV.

Por tal motivo es que doctrinariamente, se ha opinado que las exportaciones se

encuentran gravadas con el IGV pero a una tasa del 0%, a fin de cumplir con el
requisito sustancial que el artículo 18º del TUO de la Ley de IGV (LIGV en adelante)
condiciona para el goce del crédito fiscal, consistente en que las adquisiciones
afectas al IGV se destinen a su vez a operaciones gravadas con este mismo
impuesto.

2.1) Servicios de hospedaje a sujetos no domiciliados.

El artículo 33º numeral 4) de la LIGV considera como exportación a efectos del IGV
a “La prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el periodo
de su permanencia, no mayor de 60 días por cada ingreso al país, requiriéndose la
presentación de la Tarjeta Andina de Migración- TAM, así como del pasaporte,
salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país, de
acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan
en el Reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT”.

Son varios los requisitos que deben cumplirse para considerar a la prestación de
servicios de hospedaje y alimentación en territorio nacional (que en sentido técnico
no da lugar a una exportación, ya que ambos servicios son consumidos en su
integridad en territorio peruano), como exportación en los términos del IGV:

a) Debe ser brindado por un establecimiento de hospedaje que cumpla los

requisitos del Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR.

El Decreto Supremo Nº 122-2001-EF, a través del cual se dictan las normas para la
aplicación del beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden
servicios a sujetos no domiciliados, define en su artículo 1º inciso e) como
establecimiento de hospedaje a “Aquel establecimiento destinado a prestar
habitualmente servicios de alojamiento no permanente, a que se refiere el inciso b)
del artículo 2º del Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por
Decreto Supremo Nº 023-2001-ITINCI”.

El Decreto Supremo Nº 023-2001-ITINCI ha sido derogado por el artículo 2º del

Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR, constituyendo este último el nuevo
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje. El artículo 2º del Decreto Supremo
Nº 029-2004-MINCETUR realiza la siguiente clasificación a los establecimientos de
hospedaje:

Clase Categoría
Hotel
Apart-Hotel
Hostal
Resort
Ecolodge
Albergue Una a cinco estrellas
Tres a cinco estrellas
Una a tres estrellas
Tres a cinco estrellas

De esta manera, si una persona natural alberga en su domicilio a 2 turistas

extranjeros, el referido servicio no calificará como exportación en los términos del
IGV, sino que se deberá necesariamente cumplir con los lineamientos del Decreto
Supremo Nº 029-2004-MINCETUR (por ejemplo, en el caso de hostales debe contar
al menos con 6 habitaciones, y en el caso de albergues cumplir con los requisitos
del Anexo 6 de la anotada norma).

b) Solamente están incluidos los servicios de alimentación y hospedaje.

El artículo 1713º del Código Civil estipula que “Por el hospedaje, el hospedante se
obliga a prestar al huésped albergue y, adicionalmente, alimentación y otros
servicios que contemplan la ley y los usos, a cambio de una retribución”.

No obstante lo anterior, el artículo 1º inciso f) del Decreto Supremo Nº 122-2001-EF

conceptúa bajo un enfoque tributario al servicio de hospedaje como “El servicio de
alojamiento prestado por el establecimiento de hospedaje destinado al sujeto no
domiciliado que pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios complementarios,
excepto la alimentación”.

De esta forma, si bien es cierto que civilmente un establecimiento de hospedaje

puede brindar a los turistas no domiciliados otros servicios adicionales a los de
alimentación (transporte, visitas a museos, o guías de turismo, por ejemplo); desde
una óptica tributaria, la exportación del IGV únicamente abarca a los servicios de
hospedaje y alimentación, encontrándose los demás servicios gravados con este
impuesto (tal como quedó plasmado en la RTF Nº 11362-4-2007).

c) El periodo de permanencia de los turistas no domiciliados no puede exceder de

60 días por cada ingreso al país.

El Decreto Legislativo Nº 919, incluyó el numeral 4) del artículo 33º de la LIGV a

partir del 01 de julio de 2001, considerando como exportación a “La prestación de
servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a través de un paquete turístico, por el periodo de su
permanencia, no mayor de 60 días, requiriéndose la presentación del pasaporte
correspondiente…”.

Empero, el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 200-2001-EF (que modificó el

artículo 5º del Decreto Supremo Nº 122-2001-EF a partir del 03 de octubre de 2001)
estatuía que “A fin que el establecimiento de hospedaje determine que el servicio
que presta debe ser considerado exportación de servicios conforme al artículo 1º
del Decreto, deberá verificarse que a la fecha en que se brinda el servicio a la
persona no domiciliada, la permanencia de ésta en el país no exceda de 60 días
calendario en el año en curso, ya sea en forma continuada o fraccionada”. Y
siguiendo la misma tónica, el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 200-2001-EF (que
sustituye el artículo 8º del Decreto Supremo Nº 122-2001-EF) establecía que “Los
establecimientos de hospedaje considerarán como exportación los servicios de
hospedaje y alimentación brindados en un lapso máximo de 60 días calendarios,
acumulados dentro del año en curso, a sujetos no domiciliados, durante su
permanencia en el país en forma individual y/o a través de paquetes turísticos. Los
servicios prestados durante la permanencia una vez vencido el plazo antes
mencionado no se considerarán exportación”.

Como se puede apreciar, una norma reglamentaria, en este caso el Decreto

Supremo Nº 200-2001-EF, había modificado el tenor que el Decreto Legislativo Nº
919 le había impuesto al numeral 4) del artículo 33º de la LIGV, introduciendo un
nuevo requisito no contemplado en la anotada norma legal para la consideración
como exportación de los servicios de hospedaje, lo cual contravenía abiertamente
el artículo 118º inciso 8) de la Carta Magna, que justamente prohíbe al Poder
Ejecutivo la desnaturalización de las leyes mediante la potestad reglamentaria .

Afortunadamente, el artículo 1º de la Ley Nº 28780 ha modificado a partir del 14 de

julio de 2006 el artículo 33º numeral 4) de la LIGV, correspondiéndole desde
entonces el siguiente texto: “Se considera exportación la prestación de los servicios
de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a través de un paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no
mayor de 60 días por cada ingreso al país…”. Por ende, debe entenderse que los
artículos 1º y 4º del Decreto Supremo Nº 200-2001-EF (que supeditaban la
exportación de servicios a que el turista no domiciliado radique menos de 60 días
calendarios en un año), han quedado derogados implícitamente desde la entrada en
vigencia de la Ley Nº 28780.

d) Se requiere la presentación de la Tarjeta Andina de Migración-TAM, así como del

pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad
con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al
país.

El artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 919 requería que el turista no domiciliado

presente al establecimiento de hospedaje el pasaporte correspondiente a fin de
considerar como exportación los servicios el hospedaje y la alimentación.

Sin embargo, dicha disposición chocaba frontalmente con los acontecimientos

producidos en el Perú, ya que la Decisión 503 de la Comunidad Andina (integrada
actualmente por Perú, Colombia, Bolivia y Ecuador), expedida el 22 de junio de
2001 (y vigente a partir del 01 de enero de 2002), establecía que los ciudadanos de
sus países miembros pueden circular libremente como turistas en cualquier otro
país miembro, mediante la sola presentación de sus documentos nacionales de
identidad. Cabe agregar que el artículo 4º de la Decisión 503 de la CAN exige como
única formalidad, que se presente a las autoridades migratorias del país miembro
receptor la Tarjeta Andina de Migración (TAM), que debe contener el tiempo de
permanencia autorizado.

Por ello es que el artículo 1º de la Ley Nº 28780 ha modificado el artículo 33º

numeral 4) de la LIGV, desde el 14 de julio de 2006, a fin que los establecimientos
de hospedaje exijan a los turistas no domiciliados que pertenezcan a los países
miembros de la CAN la presentación de la Tarjeta Andina de Migración, y además
alguno de los siguientes tres documentos: pasaporte, salvoconducto, o documento
nacional de identidad.
En caso que el turista no domiciliado no pertenezca a alguno de los países de la
Comunidad Andina, solamente será necesaria la exhibición del pasaporte que
contenga la visa de turista para que el establecimiento de hospedaje pueda ejercer
el saldo a favor del exportador por los servicios de hospedaje y alimentación.

e) Los servicios de hospedaje y alimentación a sujetos no domiciliados pueden ser

prestados por los establecimientos de hospedaje formando parte de un paquete
turístico.

Ello se desprende del enunciado del artículo 33º numeral 4) de la LIGV. Para ello, el
artículo 1º inciso h) del Decreto Supremo Nº 122-2001-EF define al paquete turístico
como “El conjunto de servicios turísticos coordinados, reunidos, conducidos y
organizados por agencias de viaje y turismo domiciliadas en el país y que sean
utilizados en el país por sujetos no domiciliados”.

Sobre el particular, cabe resaltar que no todos los servicios que se encuentren
comprendidos dentro del paquete turístico (como pueden ser los servicios de
guiado turístico, transporte, visitas a muesos) gozarán del tratamiento benéfico
dispensado a la exportación de servicios, sino los servicios de alimentación y
hospedaje brindados por establecimientos de hospedaje domiciliados, conforme se
puede verificar del contenido del artículo 9º del Decreto Supremo Nº 122-2001-EF.

f) Otras formalidades.

• Acorde al artículo 3º del Decreto Supremo Nº 122-2001-EF, los establecimientos

de hospedaje se encuentran obligados a inscribirse en el Registro Especial de
Establecimientos de Hospedaje a cargo de la SUNAT, a fin de gozar de los beneficios
en el IGV. Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 082-2001/SUNAT se ha
regulado el procedimiento y los requisitos para la inscripción en anotado Registro.
• Los establecimientos de hospedaje emitirán a los sujetos no domiciliados o a las
agencias de viaje y turismo (en caso que la contratación obedezca a un paquete
turístico) la factura correspondiente en la cual se consigne la leyenda “Exportación
de Servicios- Decreto Legislativo Nº 919”, consignándose en ella solamente los
servicios materia de beneficio (según el artículo 6º del Decreto Supremo Nº 122-
2001-EF). Los requisitos de información del comprobante de pago y del documento
auxiliar denominado “detalle de consumo” se encuentran consignados en la
Resolución de Superintendencia Nº 093-2002/SUNAT (que ha sido modificado
parcialmente por la Resolución de Superintendencia Nº 136-2002/SUNAT).
• De conformidad con el artículo 7º del Decreto Supremo Nº 122-2001-EF, a fin de
sustentar la prestación de los servicios de hospedaje y alimentación, el
establecimiento de hospedaje debe presentar a la SUNAT las fojas o fichas a que se
refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje (Decreto Supremo Nº 029-
2004-MINCETUR), correspondientes a los sujetos no domiciliados a quienes se
brindará los servicios. Se debe agregar que el Anexo 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha prescrito como plazo máximo de atraso
del Registro de Huéspedes los 10 días hábiles desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

2.2) Servicios de mediación y/u organización de servicios turísticos prestados por

operadores turísticos domiciliados en el país a favor de agencias u operadores
turísticos domiciliados en el exterior.

Dentro de las operaciones consideradas como exportación de servicios en el

Apéndice V de la LIGV, encontramos en su numeral 10) a “Los servicios de
mediación y/u organización de servicios turísticos prestados por operadores
turísticos domiciliados en el país a favor de agencias u operadores turísticos
domiciliados en el exterior”.

Como se puede observar, solamente constituyen exportación de servicios la

mediación y/u organización. En la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 11362-4-2007 se
ha definido a la organización como “el acto de establecer o lograr algo para un fin,
coordinando las personas y los medios adecuados”, mientras que la mediación es
caracterizada como “el acto de llegar a la mitad de algo/interceder o rogar por
alguien/existir o estar en medio de otra”. Por ello es que la mencionada resolución
concluyó como sigue: “Los servicios de mediación y/u organización prestados por la
recurrente están referidos a las actividades realizadas por ésta a fin de conformar
los paquetes turísticos a ser prestados a los operadores del exterior, por lo que no
pueden incluir a servicios distintos como los de alimentación, hospedaje y
transporte, los cuales no gozan del beneficio de ser considerado exportación de
servicios para la agencia de viajes”.

Del mismo modo, si un operador turístico domiciliado pretende aplicar el

tratamiento como exportación de servicios que concede la legislación del IGV
respecto de la mediación efectuada a un operador turístico no domiciliado, debe
demostrarse que se está realizando gestiones en territorio nacional precisamente
por cuenta y a nombre de dicho sujeto no domiciliado. Por ello es que la RTF Nº
10031-3-2007 se pronunció de la siguiente manera: “Si bien la recurrente alega que
contrata por cuenta de los operadores no domiciliados, no ha acreditado con
documentación sustentatoria las remesas que alega haber recibido del exterior y
las liquidaciones efectuadas a estos operadores en las que se detalle los montos
recibidos y los gastos incurridos por cuenta de ellos, no obstante haber sido
requerida expresamente. Asimismo, no ha adjuntado los contratos celebrados con
los operadores no domiciliados que sustenten la mediación, los documentos que
sustenten rendiciones de cuenta, ni los depósitos efectuados por los operadores no
domiciliados por concepto de las comisiones abonadas, por lo que no tiene la
calidad de mediadora u organizadora de servicios turísticos”.

Finalmente, hay que tener en consideración que todos los servicios comprendidos
en el Apéndice V de la LIGV (dentro de los cuales se encuentran los servicios de
mediación y/u organización de servicios turísticos prestados por operadores
turísticos domiciliados en el país a favor de agencias u operadores turísticos
domiciliados en el exterior) deben cumplir concurrentemente los requisitos que
indica el artículo 9º inciso 1) del Reglamento de la Ley de IGV para ser considerados
exportación de servicios, a saber: i) Deben ser prestados a título oneroso, lo que
debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos, ii) El exportador debe ser una persona domiciliada en el país, iii) El usuario
o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país, iv) El uso,
explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
deben realizarse íntegramente en el extranjero. Cabe agregar que en caso que se
incumpla cualquiera de los requisitos antes mencionados, la operación será
considerada como un servicio afecto al IGV.