Manual Legislacion Tributaria I
Manual Legislacion Tributaria I
Manual Legislacion Tributaria I
com
REFERENCIA:
MANUAL DE ESTUDIO DE LA:
UNIVERSIDAD SAN MARTIN DE PORRES
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
INTRODUCCIÓN
El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad contemporánea,
expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la
educación y la pedagogía, así como los retos del mundo laboral.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de Auto educación,
preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material
educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para
orientar la auto educación permanente. Por ello se ubica como material de destrezas, así como para orientar
la auto educación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información
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y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar
conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición
y generación de conocimientos.
El presente Manual constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está
organizado en cuatro unidades didácticas: Unidad I. El Sistema Tributario II. El Código Tributario; Unidad
III. Tributos del Gobierno Central; Unidad IV. Contribuciones.
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el
estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una estructura modular que,
además del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto
evaluación. Al final de cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboración de contenidos.
Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas, presentamos un listado general de
otras fuentes de información complementaria, que constituyen asientos bibliográficos y / o hemerográficos y
electrónica, de utilidad para el aprendizaje de la Legislación Tributaria.
COMPETENCIAS:
COMPETENCIA GENERAL
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
Conoce los procesos y técnicas para realizar los cálculos de los Impuestos en el mundo
empresarial, comercial e industrial.
Reconoce la utilidad e importancia de los tributos en lo que se refiere a la política fiscal para
el desarrollo del país.
Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura, en algunos casos
será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate
colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las
explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y
deberá utilizar las técnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
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También deberás resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluación al final de cada tema. Si
tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
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UNIDAD I
SISTEMA TRIBUTARIO: CONCEPTOS GENERALES
En nuestro país los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. En tal
virtud, se tiene en cuenta la clasificación en: Impuestos, tasas y Contribuciones. Estas categorías no son
sino especie de un género y la diferencia se justifica por razones políticas, técnicas y jurídicas.
Precisamente en esta unidad temática abordaremos aspectos referidos al tributo, para lo cual
utilizaremos nuestra función docente educativa.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
CONTENIDO ACTITUDINAL
CONTENIDO CONCEPTUALES
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TEMA N° 01
UNIDAD I:
EL TRIBUTO
Evolución histórica.
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Etimológicamente hablando el término tributo parece tener su origen en la tribu. De este modo, el tributo y el
acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribución de las tribus sometidas por razón de la
fuerza de otras tribus. En esta forma, también podemos apreciar que el carácter obligatorio dela contribución
se manifestó desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivalía a la de gabela que significa toda imposición pública. Antes
aún, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras conquistas en la tierra de Canaan cobró tributos en las
ciudades que se apoderaba. En la época de Josué y de los Jueces se prescribió que debían pagarlo todas
las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. También en la época de David y de los Reyes, después
de vencer a los moabitas, se les impuso un tributo, así como también a los sirios. Lo mismo hizo Salomón
sobre todos los pueblos comprendidos dentro de los límites del reino. La misma historia podemos
encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios, egipcios, cartagineses y griegos, hasta llegar a la
época de Roma en la que encontramos su más amplio desarrollo, a la par que el mayor desarrollo político,
económico, social y especialmente jurídico.
Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las instituciones financieras de los
primeros pobladores de la península española en los siglos anteriores a la dominación romana. De esas
obscuras fuentes sólo se ha podido colegir, como dice “Toledano, que, a excepción de las costas,
frecuentadas unos tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y cartaginenses, España, a lo ancho y
largo de su territorio estaba casi toda poblada por muchísimas tribus, amantes de su libertad y que,
pudiendo trasladarse fácilmente a otros parajes con sus escasos bienes, eran poco flexibles al imperio de
las leyes y a sufrir el peso de los tributos y demás cargas sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a
la ciudad y al campo, punto de reunión de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas indómitas
individualidades no inspiraba otro respeto ni tenía otra consideración que la que permitía su fuerza física. en
aquel estado de dureza y de barbarie, fácilmente se puede apreciar que los ingresos públicos estuvieron
sólo representados por el botín, la usurpación y la devastación, con cuyos restos se tenía lo bastante para la
alimentación de aquellos escasos moradores y para los primeros medios de defensa común.
Apoderados de algunos puntos exteriores de la península ibérica, los griegos, fenicios y cartagineses,
pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de civilización que en si traían, comunicándose por medio del
comercio o por las armas con aquellas tribus extrañas entre sí. Estos primeros pasos, sin embargo, fueron
tan efímeros que el interior de España debió continuar en el mismo estado de aislamiento y de barbarie. No
obstante, los cartagineses consiguieron sujetar a algunos pueblos a su gobierno, obligándolos a ayudarles
en sus conquistas con las armas y apoderándose de sus minas y productos naturales, con razones más o
menos engañosas. Aquel servicio militar forzoso y aquellas primeras exacciones impuestas por los
cartagineses constituyeron cierto sistema tributario el que, sin embargo, por lo pasajero, apenas pasa
percibido o merece mencionarse.
Expulsados los cartagineses de la península ibérica por los romanos y sin tener éstos, enemigos exteriores
con quienes combatir, avanzaron progresivamente por todo el territorio y, a medida que extendieron su
dominio, fundaron colonias y municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las
gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvió no poco para engrosar las arcas públicas) y
empezaron así a introducir en la Península el mismo complicado y costoso sistema de administración
establecido para otras provincias subyugadas.
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El tributo es una prestación pecuniaria según DINO JARACH, por que es un objeto de relación cuya fuente
es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestación, el Acreedor tributario, es
decir el Estado u otra entidad Pública que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y
de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes están obligados a cumplir la prestación pecuniaria.
* Prestaciones comúnmente en dinero. Si bien es una característica de nuestra economía monetaria que las
prestaciones sean en dinero, no es forzoso que así suceda. Así por ejemplo, en muchos países admiten que
la prestación tributaria sea también en especie. El hecho que la prestación también sea en especie no altera
la estructura jurídica básica del Tributo. Es suficiente que la prestación sea “pecuniariamente valuable” para
que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislación de determinado país no disponga lo contrario.
* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coacción de la facultad de
“compeler” al pago de la prestación requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio
llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como base la
capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de
capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido “solo a quienes tienen
disponibilidad de medios económicos para efectuar el pago”. Por otro lado que el sistema de tributación
debe estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una
participación más alta en las entradas tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un límite formal a la
coacción, así como la capacidad contributiva es un límite substancial de “racionabilidad” y “justicia”. El
hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo “no hay tributos sin ley”.
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir,
que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanda la satisfacción de las necesidades públicas. Pero este objetivo no puede ser el único. El tributo
puede perseguir también fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtención de ingresos. Así vemos el caso de
los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas.
La Tributación en el Perú.-
En nuestro país para la aplicación de los tributos además de estar adecuados a nuestra realidad económica
o tratar de que así sea, se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. Por esta razón, se
tiene en cuenta la clasificación más generalizada de estos tributos en la siguiente forma:
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones
Estas categorías no son sino especies de un mismo género y la diferencia se justifican por razones políticas,
técnicas y jurídicas.
1. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Los impuestos sirven para financiar servicios generales que redundaran
en beneficio de toda la comunidad es decir, la reversión es de tipo genérico e indirecto a favor del
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contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes pagan el tributo pero no reciben en
forma directa y personal la reversión del mismo.
HECTOR B. VILLEGAS define al impuesto como: “el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado”.
b) Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles.
c) Las características del hecho imponible es la naturaleza económica en relación con el principio de la
capacidad contributiva.
d) Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio como retribución del impuesto
pagado.
Además existen otras clasificaciones tales como: impuestos personales, impuestos reales, impuestos
directos e indirectos. Impuestos personales son donde prevalece la situación individual de cada
contribuyente. Es decir, se tiene en cuenta el aspecto subjetivo para llegar a precisar su capacidad
contributiva.
Los impuestos reales son aquellos donde prevalecen una consideración objetiva de la riqueza del
contribuyente, completamente despersonalizada; es decir, en función esencial de las cosas, como sucede
con los impuestos patrimoniales.
El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque recaen directamente sobre las personas o sobre
las propiedades. Los impuestos indirectos son llamados así porque en lugar de ser establecidos directa y
nominativamente sobre la persona, descansan en general sobre los bienes transferidos o los servicios
realizados y son los indirectamente pagados.
2. Tasas.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de
un servicio público individualizado en el contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los
autores coinciden en afirmar que es una forma de contribución que si está en relación directa con un
servicio individual a favor del contribuyente que aportó la tasa.
La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva de
un servicio público individualizado a favor del contribuyente.
Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento, el pago por servicios telegráfico,
las estampillas de correo, etc. La tasa es pues un servicio especial que brinda el Estado a cualquier persona
que paga su valor o importe en dinero.
a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
c) Licencias: Son tasas que generan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetos a control o fiscalización.
3. Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de
realización de obras públicas o de actividades estatales. Las contribuciones tienen un destino específico, y
este destino específico está en relación directa con las personas que aportaron la contribución.
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TEMA N°. 02
Código Tributario
Título Preliminar
Libro Primero: La Obligación Tributaria
Libro Segundo: La Administración Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artículos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectáculos públicos
Tributos Nacionales
Impuesto de Promoción Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones
Participación de 2 % de las rentas de las Aduanas
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Contribuciones a ESSALUD
Sistema de salud
Seguro Complementario de Riesgo
Sistema de Pensiones
Oficina de Normalización Previsional. ONP
Sistema Privado de Pensiones. AFP
SENCICO
TEMA N°. 3
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de tributos de un determinado
país considerándolo como un objeto unitario de conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema
tributario debe ser enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y
equilibrarse entre si. Por esta razón, podemos definir que el sistema tributario está constituido por el
conjunto de tributos vigentes en un país y por las normas que los regulan en una época determinada.
La imposición crea diversos problemas, independientemente del tipo que se adopte, los problemas deben
ser encarados desde los distintos puntos de vista que pueden presentarse; y además dilucidar los distintos
principios a los cuales el sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:
1. De Política Económica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un país cuya población tiene diferente
capacidad de ingreso, no todos tendrán la misma capacidad económica, aunque todos pueden fomentar
capacidad tributaria. Por esto se afirma que en todo sistema tributario estarán todos obligados a tributar en
base a su capacidad económica, pero sin perjudicar al sistema económico. Del mismo modo, todo sistema
tributario debe ser flexible ante el sistema económico imperante, respetando la política económica cambiaria
y de precios.
2. De Política Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo más
simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que
los tributos tendrán que ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalización por parte
de la administración tributaria.
3. De Administración Fiscal:
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La razón de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal motivo, el sistema
tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de servicios a la
comunidad.
4. De Política Social:
También se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo tanto, un sistema tributario
tendrá que generar un sacrificio tolerable o mínimo al contribuyente, por esta razón debe ser un sistema
equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte más a la gente
que posee mayores recursos económicos; constituyéndose el sistema tributario en un instrumento promotor
fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando promover
la inversión en la producción de otros. También el sistema tributario debe estar bien organizado generando
un sacrificio mínimo al Estado y procurando una recaudación ágil y eficaz. En resumen debe hacer que la
población tome conciencia tributaria al saber que sus tributos están bien administrados y técnicamente
aplicados.
TEMA N°. 4
DERECHOS ARANCELARIOS
Derechos Arancelarios
Bajo la denominación de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se aplica con ocasión de
realizarse operaciones de comercio exterior y que también recaen sobre las importaciones. Existen dos
clases de gravámenes aplicados por los países principales por razones económicas, militares o políticas
tales como:
1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que prohíben, reducen o limitan la
calidad y cantidad de importaciones de bienes. Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar,
exigencias de depósitos previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas, conocidas como
“barreras no arancelarias”.
2. De tipo Cuantitativo.- La aplicación de tributos en general. Los tributos sobre el comercio exterior pueden
asumir a su vez dos formas, ellas son:
a) Impuesto o “derechos aduaneros”.- así llamado porque son exigidos en las aduanas, o sea son los puntos
fiscales de entradas y salidas de mercancías.
b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial actúa como intermediario en las
operaciones de exportación e importación.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepción más fácil y menos costosa que
tiende a operar como forma sustitutiva más atrayente que los impuestos aduaneros clásicos.
c) Como resultado de la sustitución de importaciones, pero como consecuencia del propio desarrollo, la
productividad de los ingresos procedentes de los derechos aduanero decrece conforme continúa el proceso
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Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades entre las que podemos
destacar las siguientes:
a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposición indirecta, lo que resulta
administrativamente más factible que mediante los impuesto internos.
b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construcción de objetivos para el desarrollo, es decir,
para la restricción selectiva de importaciones sobre bienes no considerados importantes para el desarrollo
económico.
c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la economía, es menos probable que
interfieran con los incentivos de la producción interna y con la organización de los impuestos de la
producción, que es el caso de la imposición directa interna.
d) Además de desalentar la importación de los bienes gravados, los derechos aduaneros favorecen la
sustitución de las importaciones si el gravamen iguala o excede de la diferencia de los costos entre la
producción interna externa.
e) En una economía en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros satisfacen en grado razonable los
principios aceptados de equidad mucho más que en los países altamente desarrollados.
Como las economías en desarrollo enfrentan dificultades para la administración de una imposición
progresiva sobre la renta, un sistema de derechos aduaneros, resulta en la práctica mucho más equitativo.
Pero la aplicación del los impuestos aduaneros a la importación implican ciertas reglas:
a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias para la agricultura e industria.
Básicamente se distinguen cuatro Aspectos que atañen a la técnica y mecánica operativa de los impuestos
aduaneros. Estos aspectos son: Arancel Aduanero, Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones
internacionales y conceptos de valor aduanero
Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nómina de los artículos que se exportan e importan
con su correspondiente impuesto a pagar o exoneración si corresponde. Constituye la parte dinámica de los
impuestos y generalmente la ley establece los principios generales en torno a escalas de tasas, concepto de
valor, exoneraciones, dejando a la reglamentación la misión de modificar el impuesto aplicado sobre cada
artículo.
Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravámenes: específicos y los gravámenes ad-valoren.
Un derecho aduanero específico puede aplicarse a las unidades del producto o unidades de medida. Los
tipos específicos tienen la ventaja principal de ser fáciles de aplicar, no es necesario la valoración y es
imposible que se produzca una evasión por declaraciones falsas de valor.
Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos específicos están sujetos a muchas
limitaciones. Una es que algunas clases de bienes están hechas de un gran número de artículos de
diferentes clases, usos y valor.
Con una estructura arancelaria específica es virtualmente imposible lograr la uniformidad o las desviaciones
requeridas respecto de la uniformidad del gravamen en función de los gastos del consumidor. Los derechos
aduaneros específicos originan un problema de gestión que no se producen con los tipo “ad-valoren”. A
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causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos “ad-valoren” en la mayoría de los aranceles a pesar
del problema de la valoración.
Actualmente el arancel peruano está integrado básicamente por dos tasas arancelarias ad-valoren, 12% y
20% y cierto número de partidas prohibidas según restricciones específicas por sector.
UNIDAD II
EL CODIGO TRIBUTARIO
Se puede definir el código tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en el
país, dispuestos metodológica y sistemáticamente para regular las relaciones existentes entre el Estado y
los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurídico tributario.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro Primero, Segundo, Tercero, Cuarto
del código Tributario.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
- Respeta los órganos administrativos que conocen y resuelven los procedimientos que se inician.
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
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TEMA N° 5
El Código Tributario que tiene vigencia desde su emisión según el Decreto Legislativo N° 816, publicado en
el Diario Oficial El Peruano el día 21 de abril de 1996: Ha sido complementado y modificado por diversos
dispositivos legales, los mismos que fueron incorporados en el "Texto Único Ordenado del Código tributario"
aprobado por D. Supremo N° 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
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Este código comprende: Un título preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artículos, 22 disposiciones finales,
5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y sanciones.
TÍTULO PRELIMINAR
LIBRO PRIMERO
LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administración Tributaria y los administradores y contiene:
- Título I : Órganos de Administración
- Título II : Facultades de la Administración tributaria.
F acultad de recaudación
Facultades de Determinación y Fiscalización.
Facultad Sancionadora.
- Título III : Obligaciones de la Administración Tributaria.
- Título IV : Obligaciones de los Administrados.
- Título V : Derechos de los Administrados.
- Título VI : Obligaciones de terceros.
- Título VII : Tribunal Fiscal.
LIBRO TERCERO
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Título I : Disposiciones generales
- Título II : Procedimientos de cobranza coactiva
- Título III : Procedimiento Contencioso - Tributario
Disposiciones Generales
Reclamación
Apelación y Queja
- Título IV : Demanda contencioso - administrativa ante el Poder
Judicial
- Título V : Procedimiento no contencioso
LIBRO CUARTO
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NORMAS TRIBUTARIAS
Norma I.- El presente Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurídico-tributario.
Norma II.- Ámbito de aplicación.- Este código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para
estos efectos el término tributo comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generado beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de
un servicio público individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas entre otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo - público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo
de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango equivalente son por ejemplo
los decretos legislativos o los decretos de urgencia dictados conforme a las disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el tribunal fiscal)
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la administración tributaria (por ejemplo el reglamento
de comprobantes de pago, que es una resolución de superintendencia)
h) La doctrina jurídica
Norma IV.- Principios de legalidad – Reserva de la Ley.- Sólo por ley o por decreto legislativo, en caso de
delegación, se puede:
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a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generado de la obligación tributaria, la base para su
cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuento a derechos o
garantías del deudor tributario.
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en ese código
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la
ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economía y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija las cuantías de las
tasas.
Norma V.- Ley de Presupuesto y Crédito Suplementario.- La ley anual del presupuesto del sector público y
las leyes que aprueban créditos suplementarios no pueden contener normas sobre materia tributaria.
Norma VI.- Modificación y Derogación de Normas Tributarias.- Las normas tributarias solo se derogan o se
modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberán mantener el ordenamiento jurídico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneración o beneficio tributario
concedido sin señalar plazo, se entenderá otorgado por tres (3) años. No hay prorroga tácita.
Norma VIII.- Interpretación de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los
métodos de interpretación admitidos en derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT atenderá a los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los deudores
tributarios. Cuando éstos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que
no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la
cabal intención económica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindirá, en la consideración del
hecho imponible real de las formas o estructuras jurídicas adaptadas, y se considerará la situación
económica real.
Norma IX.- Aplicación Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no previsto por este código o en otras
normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les oponga ni las
desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarán los principios del derecho tributario, o en su defecto, los principios del derecho
administrativo y los principios generales del derecho.
Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen
desde el día siguientes de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
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Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este título, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la
designación de los agentes de retención o percepción, lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto
supremo o resolución de superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carácter tributario que sean de aplicación
general, deberán ser publicadas en el diario oficial.
Norma XI.- Personas sometidas al Código Tributario y demás Normas Tributarias.- Las personas naturales o
jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este código y
en las leyes y reglamentos tributarios. También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el
país. Para este efecto deberán constituir domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en él.
Norma XII.- Cómputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá
considerarse lo siguiente:
b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles. En todos los casos, los términos o
plazos que vencieran en día inhábil para la administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día
hábil siguiente.
En aquellos casos en que día de vencimiento sea medio día laborable se considerará inhábil.
Norma XIII.- Exoneraciones a diplomáticos y otros.- Las exoneraciones tributarias a favor de funcionarios
diplomáticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso
incluyen tributos que graban las actividades económicas particulares que pudiera realizar.
Norma XIV.- Ministerio de Economía y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de Economía y Finanzas.
Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de
afectación y demás aspectos de los tributos que considere convenientes el legislador. También podrá ser
utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de UIT podrá ser determinado mediante decreto supremo considerando los supuestos
macroeconómicos.
TEMA N°. 6
LIBRO PRIMERO
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Que es de Derecho Público, es el vínculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario, establecido por la Ley
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de
la obligación tributaria
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha
obligación. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la obligación nacerá cuando realice
la venta de un bien gravado o se preste servicio gravado.
Típicamente son el acreedor tributario, llamado también activo de la obligación tributaria y el deudor
tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obligación tributaria pero lo harán en
nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y de los representantes.
El Acreedor Tributario
El Deudor Tributario
Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria.
Son los que sin ser contribuyentes están obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en
representación de este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas. Por ejemplo: El Gerente de la
Sociedad.
L os administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os entes colectivos que carecen
de personería jurídica. Por ejemplo: sociedades y / o asociaciones no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los síndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
Son aquellos sujetos que por su posición contractual, función o posición se encuentran en la posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Los agentes de retención o percepción pueden
ser designados por Decreto Supremo.
El domicilio fiscal
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Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este domicilio la administración
tributaria notificará todos los actos que de ella emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio
real y del domicilio procesal.
El domicilio real
El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente sus actividades
habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal.
El domicilio procesal
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que
se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendrá que fijarse dentro del
radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte Suprema de la República y que es el mismo que se
emplea para los procesos judiciales.
La residencia habitual del contribuyente, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un lugar
mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
Si se señala más de un domicilio fiscal, la Administración Tributaria elegirá cualquiera de los lugares que
hemos mencionado. Presunción de domicilio fiscal de personas jurídicas:
En el Caso de las personas jurídicas que no señalan domicilio fiscal, la Administración presumirá que el
domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.
Donde se encuentra su dirección o la administración efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal, su domicilio fiscal.
En cuanto a las entidades que carecen de personería jurídica, por ejemplo sociedades no inscritas,
asociaciones, comités o fundaciones no inscritas, el domicilio fiscal será el de su representante o de
cualquiera de los integrantes de la persona jurídica.
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y a los demás adquirientes de patrimonio a título
universal. Es decir se transmite a los herederos los que no sólo recibirán el patrimonio del causante sino los
derechos y obligaciones tributarias que afectan a este, en cuanto a los demás adquirientes a título universal
estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de muerte, asumiendo
en virtud de ello también las obligaciones tributarias.
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En el caso de la herencia, la obligación alcanza únicamente al valor de los bienes y a los derechos que se
adquieren.
Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relación jurídica, por el cual el deudor tributario
transmite su obligación a un tercero no es oponible a la administración tributaria.
a) Pago
b) Compensación
La deuda tributaria podrá ser compensada ya sea de manera total o parcial por la Administración Tributaria
con los créditos por tributos que tenga el contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o
indebidamente y con los saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por
el mismo órgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensación se da únicamente en los casos en que
determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.
c ) Condonación
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente los
gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de
los tributos que administren.
d) Consolidación
La deuda tributaria se extinguirá cuando el acreedor tributario se convierte a su vez en deudor tributario a
consecuencia de la transmisión de derechos o de bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere
un bien inmueble, habrá consolidación respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de
Alcabala.
Plazos de Prescripción
Prescribe a los 4 años la acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda, para exigir su
pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 años cuando no se haya presentado declaración Prescribe
a los 10 años en el caso de los agentes de retención o de percepción, que no hayan pagado el tributo
pagado o retenido. En el caso de compensación o para solicitar la devolución, este derecho prescribe a los
4 años.
1. Desde el 01 de Enero de año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la
declaración anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y
otros de periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del año siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de los
tributos autodeclarados que no sean de periodicidad anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual.
3. Desde el 01 de Enero del año siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en caso de
tributos que no sean de periodicidad anual o cuya exigibilidad no parta de una declaración, este sería el
caso del Impuesto de Alcabala.
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4. Desde el 01 de Enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la infracción, en el caso que ello no
se pueda establecer, entonces, desde la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción, tal
es el caso de las Multas.
5. Desde el 01 de Enero del año siguiente a la fecha en que se realizó el pago indebido o exceso, el término
corre para efectos de la solicitud de devolución.
Interrupción de la Prescripción
Hay que tener presente que la interrupción de la prescripción corta el plazo de esta, en cuyo caso a partir de
la oportunidad en que se produce la interrupción, se reiniciará nuevamente el cómputo del plazo, por
ejemplo, si a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el término (notificación de una Resolución
de Determinación) ya habiendo pasado dos años, entonces a partir de este suceso se reiniciará el computo
del termino de prescripción, ya no se tendrá que contar desde el 01 de Enero siguiente.
La prescripción se interrumpe:
Por la notificación de la Resolución de Determinación o de Multa
Por la notificación de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligación por parte del deudor tributario
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificación de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Por la compensación
Por la presentación de la solicitud de devolución por pagos indebidos o en exceso.
Suspensión de la Prescripción
La suspensión del término de prescripción se da cuando un hecho no corta el término de prescripción, sino
lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca, volviéndose a contar el término a partir de la
oportunidad en que quedo suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamación. Si a la fecha en que se interpuso el recurso de reclamación
hubieran transcurrido dos años desde la fecha en que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis
meses durante el proceso de reclamación, el plazo de prescripción se reiniciará a partir del día siguiente en
que quedó resuelta la reclamación (si ésta resultó desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse
los dos años restantes.
La prescripción se suspende:
Durante la tramitación de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de
amparo o de cualquier otro proceso judicial
Durante la tramitación del procedimiento de la solicitud de devolución por los pagos indebidos o en
exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido .
Declaración de la Prescripción
La prescripción sólo podrá ser declarada por la Administración Tributaria a pedido de parte, es decir
mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguirá vigente.
La prescripción se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el desarrollo de los procesos
administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de fiscalización o cualquier otro y durante los procesos
judiciales.
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El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado. Una vez
que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la prescripción caduca, en consecuencia no se puede
solicitar luego la devolución del tributo pagado.
El Interés Moratorio
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29°, devengará un interés
equivalente a la tasa de interés moratorio. La tasa de interés moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por
encima de la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros, el último día hábil del mes anterior. En caso de moneda extranjera,
la TIM no podrá exceder de un doceavo del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las
Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el
último día hábil del mes anterior.
Interés diario: se aplica desde el día siguiente a la fecha del vencimiento hasta la fecha de pago inclusive.
Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM mensual
vigente entre 30. El interés diario acumulado al 31 de Diciembre de cada año se agregará al Tributo Impago
constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses diarios del año siguiente.
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicará el interés diario hasta el
vencimiento o determinación de la obligación principal, sin aplicar la capitalización anual de los intereses al
31 de Diciembre de cada año.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del interés
diario y su correspondiente acumulación.
Cálculo de los Intereses en caso de devolución por pagos en exceso o indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que se calcula entre la fecha
de la solicitud o de la Resolución de oficio que ordena la devolución del pago indebido o en exceso y la
fecha de la puesta a disposición del contribuyente del monto a devolver.
Tributo x Interés (TIPMN) = Cantidad a devolver
Tributo x Interés (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Donde:
TIPMN: Tasa de Interés Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Nacional.
TIPMEX: Tasa de Interés Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Extranjera.
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El lugar de pago será aquel que señale la Superintendencia de Administración Tributaria – SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo señala, en el caso de los Tributos
administrados por la SUNAT, o cuya recaudación estuvieran a su cargo, se pagan en las siguientes
oportunidades:
L os tributos de Liquidación anual que se devenguen al término del año gravable se pagan dentro de los
tres primeros meses del año siguiente. Es el caso del Impuesto a la Renta.
L os tributos de liquidación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagan de acuerdo
al cronograma del último dígito del RUC. Es el caso del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto
Selectivo al Consumo y los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categoría.
P or los casos en que se hubiera designado agentes de retención o percepción para el pago de los
referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regirá conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
L os tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagan dentro de los 12
primeros días hábiles del mes siguiente a la oportunidad del nacimiento de la obligación tributaria.
L os tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones que no están incluidos
dentro de los que anteriormente se ha señalado, se pagan conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes. Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
E l plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la Administración Tributaria con
carácter general.
L a SUNAT podrá establecer cronogramas de pago para que estas se realicen dentro de los 5 días
hábiles anteriores o 5 días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el pago.
Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones. Obligados al
pago de la deuda tributaria
Están obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede realizar el pago de la deuda
salvo que exista oposición por parte del deudor tributario.
El Código Tributario establece las reglas de imputación de pago de la deuda tributaria, es decir como se va
a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubieran, luego al tributo o la multa en cada caso.
En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se aplicarán primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubieran varias deudas al fisco, se imputará el pago parcial a la deuda de menor monto y en forma
ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubieran deudas de distinto vencimiento se imputarán en
orden de antigüedad.
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puesta a disposición del contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de Moneda Extranjera, se
aplicará la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en Moneda Extranjera (TIPMEX).
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, ésta establecerá el monto mínimo para la
presentación de la devolución, si el monto pagado en exceso fuera menor al monto establecido por la
SUNAT, el deudor tributario podrá compensarlo automáticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a
lo que establezca la SUNAT mediante Resolución.
Las devoluciones se efectúan mediante cheques o notas de Crédito negociables. inmueble, habrá
consolidación respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala.
TEMA N° 7
LIBRO SEGUNDO
Estos son:
L a Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, que administra el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, y otros que la Ley señala
L a Superintendencia Nacional de Aduanas – ADUANAS-, para efectos de los tributos y demás derechos
arancelarios.
L os Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de los impuestos que la Ley
les asigne.
Facultad de Recaudación
Es función de la Administración Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podrá contratar directamente
los servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella.
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Facultad de Fiscalización
Declaración tributaria
La Declaración Tributaria es la manifestación de hechos económicos comunicados a la Administración
Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, resolución de Superintendencia o Norma de rango
similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria.
1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria permitan conocer la existencia y cuantía de la obligación.
Presunciones
La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
3.- Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por las Administración Tributaria por
control directo.
4.- Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
7.- Presunción de ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados, producción
obtenida, inventarios, y ventas. La aplicación de las presunciones será considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y será susceptible de la aplicación de las multas
establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisión de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del IGV e ISC, no
dará derecho a computo de crédito fiscal alguno.
Resolución de Determinación
La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administració Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
establecer la existencia del crédito o de la deuda tributaria.
Orden de Pago
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el caso.
EL Tribunal Fiscal
LIBRO TERCERO
Formas de notificación
La notificación de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por
cualquiera de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicación por computación, electrónico
y otros
c) Por constancia administrativa
d) Mediante acuse de recibo
e) Mediante publicación en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulación en dicha localidad.
Nulidad de los actos administrativos
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Medios probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento
contencioso son los documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargado de resolver.
La reclamación
La reclamación es un recurso que plantean los deudores tributarios o
los directamente afectados por actos de la Administración Tributaria, con el fin
que las resoluciones o actos de esta sean revocados o rectificados.
Actos de reclamación
Pueden ser reclamados:
La Resolución de Determinación
La Orden de Pago
La Resolución de Multa
La Resolución Ficta sobre recursos no contenciosos; y
Los actos que tengan relación directa con la determinación de la obligación
tributaria.
Órganos competentes
Conocen de la Reclamación en Primera Instancia:
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria por los tributos
que administra
La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros
Los Gobiernos Locales
Otros entes que sean designados por la Ley
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Requisitos de la apelación.
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Resolución de queja.
Procedimiento no contencioso
TEMA N° 8
LIBRO CUARTO
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Facultad sancionadora
a) Pago
b) Compensación
c) Condonación
d) Consolidación
e) Resolución de la administración tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa que conste en las respectivas
resoluciones de determinación.
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Aplicación de sanciones.
Justicia Penal.
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UNIDAD III
Los Tributos del Gobierno Central están constituidos por los siguientes Impuestos: Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, El Impuesto Selectivo al Consumo y Derechos Arancelarios.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina:
- Operaciones gravadas
- Operaciones no gravadas
- Operaciones exoneradas
- Definiciones
- Nacimiento de la obligación tributaria
- Determinación del impuesto
- Crédito Fiscal
- Declaración y pago
- Régimen de Retenciones, percepciones y detracciones
CONTENIDOS ACTITUDINALES
- Valora criterios establecidos por la Administración Tributaria para señalar las operaciones gravadas,
no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las ventas
- Asume con responsabilidad la acertada aplicación de las normas tributarias
- Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias .
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N°. 9
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.
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto indirecto, plurifásico y
grava el valor agregado, es decir, grava todas las etapas del proceso
productivo y de comercialización de bienes y prestación de servicios y que
afecta al mayor valor que se adiciona a estas operaciones.
Operaciones gravadas
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta
realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o
el valor de tasación, el que resulte mayor.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o
traspaso de empresas.
Operaciones o conceptos no gravados(Inafectas y exoneradas)
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Definiciones.-
a) Venta.-
Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento
o bonificación, con excepción de los señalados por la Ley y su reglamento.
b) Bienes Muebles.-
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c) Servicios.-
1.- Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría
para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecta a éste
último impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. Entiéndase que el servicio es prestado en el país
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o el
pago de la retribución.
d) Construcción.-
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) Constructor.-
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entenderá que el
inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando éste último
construya alguna parte del inmueble y / o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.
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1998 para los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las
50 UIT.
2. Responsables solidarios
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Impuesto Bruto
Base imponible
El Crédito Fiscal.
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Requisitos sustanciales
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Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que
el monto del impuesto bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del
impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes
hasta agotarlo.
2.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el
crédito fiscal se calculará proporcionalmente de acuerdo con el
siguiente procedimiento:
(a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el
impuesto (IGV) e IPM), así como las exportaciones de los últimos doce
(12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el cálculo del crédito.
(b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período
(12 meses), considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo
a las exportaciones.
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TEMA N° 10
APLICACIÓN PRACTICA Nº 1
SOLUCION
APLICACIÓN PRACTICA Nº 2
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SOLUCION
Según el artículo 22º del D. Leg. Nº 821, Ley General del I.G.V. “En el caso
de venta del Bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de transcurrido el plazo de dos años de haber sido puesto en funcionamiento y
en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta en la
proporción que corresponda a la diferencia de precios”
APLICACIÓN PRACTICA
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APLICACIÓN PRACTICA
60 compras 15,000
601 mercaderías
40 tributos por pagar 2,700
4011 IGV
42 a proveedores 2,700
421 facturas por pagar
_______________________ 2 _______________________
40 tributos por pagar 2,700
4023 Certi. Dev. Cred.
Fiscal IGV.
40 a tributos por pagar
4011 I.G.V. 2,700
Cuando se solicite el reintegro tributario
NCN.
______________________ 3 _______________________
40 tributos por pagar 2,700
4022 Certi. Dev. Cred.
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Fiscal IGV.
41 a tributos por pagar
4023 Certi. Dev. Cred.
2,700
Para gozar de la exoneración del IGV se requiere de las empresas ubicadas en la región que los
comprobantes de pago emitidos por los beneficiarios consignen la frase impresa “Bienes transferidos /
servicios prestados en la región de la selva para su consumo en la misma.” colocada en forma diagonal u
horizontal y en caracteres destacados. Exonerándose de esta exigencia, las cintas, tickets emitidos por
máquinas registradoras.
Además del beneficio concedido en la Ley del IGV, existe un beneficio tributario
de exoneración para las empresas industriales de la ZONA DE FRONTERA Y DE
SELVA; refiriéndose al respecto al Art. 61 de la Ley 23407 Ley General de
Industrias. Para que tengan derecho a este beneficio deben cumplir los
siguientes requisitos:
Tener fuera del Departamento de Lima y la Provincia Constitucional del Callao:
a) Su sede principal
b) Más del 70% del valor de su producción, de sus activos fijos, de sus
trabajadores y el monto de l planilla.
Entendiéndose como sede, el domicilio indicado en el Estatuto, donde
tenga su administración y lleva su contabilidad.
TEMA N° 11
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Concepto de Productor
1. Cuando una empresa posee más del 30% del capital de otra empresa
directamente o por intermedio de una tercera.
2. Cuando más del 30% del capital de 2 o más empresas pertenezca a una
misma persona directa o indirectamente.
CASOS PRACTICOS
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CASOS PRACTICOS
La empresa “X” posee más del 30% del capital de las empresas “Y” y “Z”
Como podemos apreciar la empresa “X” posee más del 30% del capital de la
empresa “Y”, el mismo que asciende al 45% del capital total de esto.
Asimismo la empresa “X” posee más del 30% del capital de la empresa “Z”, el
mismo que asciende al 45% del capital total de esta.
b) Más del 30% del capital de dos o mas empresas pertenezca a una misma
persona ya sea directa o indirectamente.
Ejemplo:
La socia Martha Peláez de la empresa “M” es propietaria de más del 30% del
capital de dicha empresa.
Asimismo, posee más del 30% de la empresa “N” por lo tanto se mantiene
un vínculo económico indirecto entre las empresas “M” y “N”
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Podemos ver que el papá , la mamá y el hijo son propietarios del más del
30% del capital de la empresa “P” , existiendo así el vínculo económico
indirecto.
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d) Cuando existen socios comunes, propietarios en más del 30% del capital de
dos (2) o más empresas donde pertenezcan.
APENDICE I
Partidas
Arancelarias Productos
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados
0307.99.90.90 Acuáticos.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino.
0511.99.10.00 Cochinilla (1)
0602.10.00.90 Los demas esquejes sin enraizar e injertos
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas
0703.90.00.00 Alíaceas, frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos
0704.90.00.00 comestibles similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechuga y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),
0705.29.00.00 frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, sal sifies,
0706.90.00.00 apio nabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frijoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apio, nabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”, frescos o
refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o 0709.90.90.00
refrigeradas
0713.10.10.00/ Arveja o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.10.90.20 partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frijoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, 0713.39.90.00
aunque estén mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o 0713.40.90.00
partidos.
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso 0713.50.90.00
mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o 0713.90.90.00
partidas.
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Artículo 3º.-El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará
en vigencia a partir del día de su publicación.
APENDICE II
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Remolque.
Amarre o desamarre de boyas.
Alquiler de amarraderos.
Uso de Área de operaciones.
Movilización de carga entre bodegas de la nave.
Trasbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
Manipuleo de carga.
Estiba y desestiba.
Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
Practicaje.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
Navegación aérea en ruta.
Aterrizaje – despegue.
Estacionamiento de la aeronave.
(2)Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música
clásica, ópera, opereta, ballet y folklore nacional calificados como
espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, así
como los espectáculos taurinos.
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(7) Los intereses que se perciban con ocasión del cobro de la cartera de
créditos transferidos en dominio fiduciario por empresas de Operaciones
Múltiples del Sistema Financiero, a que se refiere el literal A del Artículo 16 de
la Ley 26702 y que integra el activo de un patrimonio fideicometido.
(8) Los ingresos que percibe el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crédito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros.
(9) los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que realice el Banco
de Materiales.
(9) Numeral incluido por el Artículo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero de 1999
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NUEVO APENDICE IV
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(2) Tasa modificada por el Artículo 2° del Decreto Supremo N° 045-99-EF, publicado el
6 de abril de 1999.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%
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(7) Literal sustituido por el Artículo 3 del decreto Supremo 045-99-EF publicado el 6 de
Abril de 1999.
(1) Numeral incorporado por el artículo 2 del D.S. 063-96-EF, publicado el 18 de Mayo de 1996.
(2) Numeral incorporado por el artículo 2 del D.S. 058-97-EF, publicado el 18 de Mayo de 1997.
UNIDAD IV
CONTRIBUCIONES
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Nacional de Adiestramiento del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros Recreacionales para los
trabajadores de Construcción Civil (CONAFOVICER)
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
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TEMA N° 13
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a) Régimen contributivo constituido por la Seguridad Social en Salud a cargo de ESSALUD complementada
por las ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD.
b) Régimen Estatal no contributivo a cargo del Ministerio de Salud, que otorga prestaciones de salud pública
colectiva y préstamos de salud individual para la población de escasos recursos que tienen acceso a otros
regímenes. Se financia con recursos del tesoro público y brinda atención a través de la red de
establecimientos del Estado (Hospital Dos de Mayo, Hospital Arzobispo Loayza, Hospital Hipólito Unanue y
otros, así como los Centros de Salud, postas médicas en Lima y otros lugares del País.
2. Los afiliados potestativos y sus derechohabientes, que comprende todas las personas que no reúnen los
requisitos de filiación regular.
Derechohabientes.- Son derechohabientes el cónyuge o el concubino (siempre que la reunión haya durado
por lo menos dos años consecutivos y exista una forma de probar), además, los hijos menores de edad o
mayores incapacitados en forma total o permanente siempre que no sean afiliados obligatorios para el
trabajo. La cobertura de los hijos se inicia desde la concepción, en la atención a la madre gestante.
Entidades empleadoras.- Para efectos de la Seguridad Social en salud se entiende por entidad empleadora
a:
a) Las empresas e instituciones públicas o privadas que empleen trabajadores bajo relación de
dependencia.
Aportes.- Los aportes por filiación al Seguro Social de Salud son de carácter mensual, de la siguiente
manera:
a) 9% de la remuneración mensual o ingreso mínimo para los afiliados regulares en actividad, siendo de
cargo de la entidad empleadora que debe declararlos y pagarlos de acuerdo al cronograma del RUC del
mes siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas. Esta forma de pago entra en
vigencia a partir de la contribución del mes de Julio 1999, fecha en que esta contribución es recaudada por
la SUNAT según Resolución Superintendencia 080-99 del 15 de julio de 1999.
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b) 4% de la pensión, para los afiliados regulares pensionistas, esto es de cargo del pensionista, siendo
responsable de efectuar la retención y el pago, la entidad empleadora, de acuerdo al cronograma del RUC
del mes siguiente a aquel en que se devengaron las pensiones.
1. Prestaciones preventivas promocionales, que son prioritarias, teniendo como objeto conservar la salud de
la población minimizando los riesgos de su deterioro y comprende:
a) Educación para la salud.
b) Evaluación y control de riesgos.
c) Inmunizaciones.
2. Prestaciones de recuperación.- Que tiene por objeto atender los riesgos de enfermedad, resolviendo las
deficiencias de salud de la población asegurada, comprende:
a) Atención médica tanto ambulatoria como de hospitalización.
b) Medicinas e insumos médicos.
c) Prótesis y aparatos ortopédicos impredecibles.
d) Servicios de rehabilitación.
e) Prestación de Maternidad consistente en el cuidado de la salud de la madre gestante y la atención del
parto, extendiéndose al periodo de puerperio.
Entidades prestadoras de salud.- Se entiende por entidades prestadoras de salud a las empresas e
instituciones públicas o privadas distintas de ESSALUD, cuyo inicio o fin es el de prestar servicios de
asistencia para la salud con infraestructura propia y de terceros, ¡ sujetándose a los controles establecidos
por la Superintendencia de entidades prestadoras de salud sobre su funcionamiento y el uso correcto de sus
fondos. Para que una empresa prestadora de salud se constituya en la provincia de Lima, el capital en
provincias, podrán tener un capital menor.
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Ambito de aplicación
El ámbito de aplicación del ESSALUD comprende:
a.- Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes.
b.- Loas trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes.
c.- Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
d.- Las poblaciones afectadas por siniestros o catástrofes.
e.- Los Pensionistas y sus derechohabientes.
f.- Las personas con incapacidad física o mental.
g.- Las personas que carecen de ingresos.
h.- Las personas que se afilien voluntariamente.
i.- Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j.- Los trabajadores que prestan servicios al Estado en el extranjero.
k.- Los extranjeros que ingresan al país en calidad de turistas.
l.- Otros.
Tipos de asegurados.
a.- Afiliados regulares y sus derechohabientes.
b.- Trabajadores activos, pensionistas y trabajadores del hogar.
c.- Afiliados potestativos y sus derechohabientes.
TEMA N°. 14
Es el seguro que otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social de Salud sean
obreros o empleados que desempeñan las actividades de alto riesgo, por accidente de trabajo y
enfermedades profesionales. Es obligatorio y por cuenta de las Entidades Empleadoras que desarrollan las
siguientes actividades:
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Es de libre contratación con la ONP o con empresas de seguros debidamente acreditadas a elección de la
entidad empleadora. Las entidades empleadoras que desarrollan actividades de alto riesgo deben
inscribirse como tales en el registro que administra el Ministerio de Trabajo y Promoción Social, entidad que
supervisará el cumplimiento de la obligación de contratar el seguro complementario de trabajo de riesgo
aplicando las sanciones administrativas por su incumplimiento.
El derecho a las pensiones de invalidez del seguro complementario de trabajo de riesgo se inicia una vez
vencido el periodo máximo de subsidio por incapacidad temporal cubierta por el seguro social de salud.
Tasas de aportación.
Las tasas de aportación al SCTR se determinan de acuerdo con el aporte que efectuaban las entidades
empleadoras por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales actualizado de la siguiente manera:
TEMA N° 15
El Sistema Nacional de Pensiones fue creado el 24 de Mayo de 1973 por Decreto Ley N° 19990 y entró en
vigencia el 1 de Mayo del mismo año. Su creación se hizo sobre la base y sustitución a los regímenes de
pensiones del ex-seguro social obrero y ex seguro social del empleado que venían funcionando
independientemente.
Al producirse esta fusión la administración fue encargada al recientemente creado Segura Social del Perú,
mediante el Art. 1° del Decreto Ley N° 20212 que fue publicado el 07 de Diciembre de 1973. Esta
Administración duró poco tiempo, de allí pasó al INSTITUTO PERUANO DE
SEGURIDAD SOCIAL - IPSS, Institución autónoma descentralizada, creado por el Decreto Ley N° 23161,
publicado el 19 de Julio de 1980, que asumió las funciones, atribuciones, derechos, obligaciones y
patrimonio del Seguro Social del Perú.
El Sistema Nacional de Pensiones creado por el Decreto Ley Nº 19990, al correr de los años ha devenido
en crisis, hasta llegar a la quiebra por arte de birlibirloque de los encargados de administrar dichos fondos,
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perjudicando irresponsablemente a los trabajadores activos de ese entonces que son los jubilados y
cesantes de hoy.
Oficina de Normalización Previsional.- Es una institución pública descentralizada con autonomía propia del
sector economía y finanzas. Los trabajadores de esta institución pertenecen a la legislación laboral del
sector privado. Fue creado por la Ley N° 26323, publicado el 2 de Junio de 1994.
A partir del 1 de Junio de 1994, la administración del IPSS fue sustituido por la OFICINA DE
NORMALIZACION PREVISIONAL - ONP, teniendo como objetivo principal la administración centralizada
del Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N° 19990, así
como de otros sistemas de pensiones administrados por el Estado. Consecuentemente, la ONP tendrá a
cargo:
a) La administración de los pagos de pensiones de otros regímenes administrados por el Estado que se
señale expresamente por Resolución Suprema, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas.
b) Cálculo, emisión, verificación y entrega de los bonos de reconocimiento a que hace referencia el D. Ley
N° 25897 que crea el Sistema Privado de Pensiones.
Aportaciones.- A partir del 1 de Enero de 1997, de acuerdo a la segunda disposición transitoria de la Ley N°
26504, las aportaciones al SNP, no serán menores del 13% de la remuneración asegurable, aplicándose
actualmente dicho porcentaje que reemplaza al 11% que se venía cotizando hasta el 31 de Diciembre 1996.
La elevación de este aporte ha constituido un razón más para el traslado de los asegurados a las AFP, pues
allí incluso resulta "más barato".
Remuneración asegurable.- Las aportaciones se calcularán sobre el total de la remuneración del trabajador,
sin tope alguno; no se incluye lo percibido por el siguiente concepto:
- Gratificación extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a título de liberalidad
del empleador, se incluye en este concepto la bonificación por cierre de pliego.
- La participación en las utilidades de la empresa o la asignación sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor de los pasajes siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto, el monto fijo que el empleador
otorgue por pacto a sus trabajadores por concepto de movilidad, siempre que esté sujeto a la asistencia al
centro de trabajo y no exceda del valor de los pasajes que cubriría su traslado.
- La asignación por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga a sus trabajadores de su propia producción, en cantidad razonable para
el consumo del propio trabajador y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeño de su labor, o con ocasión
de sus funciones tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y en general todo lo
que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimentación principal.
- La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo
por ser indispensable para la presentación, de los servicios o cuando se derive del mandato legal.
La remuneración mínima asegurable es el sueldo mínimo vital de Lima que equivale a S/. 410.00.
Prestaciones.
El sistema Nacional de Pensiones otorga las siguientes prestaciones:
a) Pensión de Invalidez.
b) Pensión de jubilación.
c) Pensión de Sobreviviente:
Pensión de viudez
Pensión de orfandad
Pensión de ascendiente.
d) Capital de Defunción
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Edad y aportaciones.
La edad para jubilarse es 65 años sean hombres o mujeres y haber aportado 20 años como mínimo sean
hombres o mujeres. La remuneración de referencia es en base a los 36, 48 o 60 últimos meses, según los
años de aportación del asegurado. El monto de la pensión es equivalente al 50% de la remuneración de
referencia por los primeros 20 años de aportaciones.
La pensión de orfandad se otorga a todos los hijos menores de 18 años y se puede prorrogar hasta los 21
años, siempre que continúe estudios o más allá de los 21 años cuando se pruebe que se encuentran
incapacitados para trabajar. El monto de la pensión es el equivalente al 20% de la pensión de invalidez o
jubilación a que tuvo derecho el causante por cada hijo, si el niño o niños fueran huérfanos de padre y
madre, el porcentaje será del 40%.
La pensión de ascendiente se otorga al padre o a la madre del asegurado o pensionista fallecido siempre
que tenga por lo menos 60 o 55 años de edad respectivamente, además tienen que haber dependido
económicamente del causante y no percibir rentas superiores al monto de la pensión que le
correspondieron. El monto de ésta pensión es igual al 20% de la pensión que hubiera podido corresponder
al causante por cada uno de los padres.
El capital de defunción, es una pensión que se otorga por una sola vez, pero únicamente cuando no existe
beneficiarios con derecho a pensión de sobreviviente. El capital es equivalente a 6 remuneraciones de
referencia y se otorga en orden excluyente a: cónyuge, hijos, padres y hermanos menores de 18 años.
Este sistema fue creado por el Decreto Ley N° 25897, publicado el 6 de Diciembre de 1992 y regulado por el
Decreto Supremo N° 054-97-EF (TUO), publicado el 14 de Mayo de 1997; reglamentado por el Decreto
Supremo N° 004-98-EF publicado el 21 de Enero de 1998. Este régimen privado de pensiones en el país,
entró en vigencia el 7 de Mayo de 1993.
Está administrado por las Administradoras Privados de Fondos De Pensiones - AFP mediante cuentas de
capitalización individual. El Sistema Privado de Pensiones tal como está implementado, es un sistema
complementario del Sistema Nacional de Pensiones que administra la ONP, y su filiación es voluntaria, el
trabajador es el que decide, no solamente el pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones, sino también a
la AFP, a la que debe afiliarse. Cuando un trabajador ingresa a cualquier centro de trabajo y no pertenece al
Sistema Privado de Pensiones, el empleador obligatoriamente debe afiliarlo a una AFP que él elija; salvo
que dentro del plazo de 10 días, manifieste por escrito, su voluntad de pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones, administrado por la ONP.
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La afiliación del trabajador se lleva mediante un contrato de afiliación, el primer aporte se devenga en ese
mes y debe ser pagado en el mes siguiente. Los trabajadores cuya afiliación se realizó hasta antes del 19
de Julio de 1995, tenían derecho a un incremento de remuneraciones equivalente al 10.23% y 3%. Para el
cálculo de la CTS se incluye solamente el 3% (no el 10.23%).
Derecho de afiliación.
Corresponde a los trabajadores, cualquiera sea la modalidad de trabajo que realicen, afiliarse a las AFP en
los términos establecidos por la Ley, sus reglamentos y las disposiciones generales que para dicho efecto
se dicte. Cuentas individuales de capitalización. (CIC ) En el Sistema Privado de Pensiones ( SPP) cada
afiliado cuenta con una cuenta individual de capitalización en donde se registra y acumula los aportes para
su jubilación. El fondo de pensiones no es otra cosa que la suma de las CIC de todos los afiliados a una
AFP .
Bono de Reconocimiento.- Es el monto que percibe un trabajador que se desafila del SNP y se afilia a una
AFP por el periodo aportado en la primera hasta el 6 de Diciembre de 1992 que cumple las siguientes
condiciones:
Los bonos de reconocimiento deben ser entregados por la ONP a la AFP que el trabajador indique, quien a
su vez los debe entregar a una entidad de servicios de guarda física de valores.
Régimen de aportaciones.- Las aportaciones deben ser retenidas y pagadas por el empleador ante la AFP a
la que se haya afiliado el trabajador dentro de los cinco primeros días del mes siguiente a aquel en que se
devengan las remuneraciones afectas; si el pago es en efectivo y si es con cheque se reduce a 3 días. El
importe de los aportes varía según las AFP en la siguiente forma:
Si no se produce prórroga alguna el 8% de aporte a la cuenta individual será de 10% a partir del 01-01-
2000.
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Pensión de Jubilación.
Tienen derecho a percibir la pensión de jubilación los afiliados cuando cumplan 65 años de edad.
Constituye derecho de afiliado jubilarse después de los 65 años. Procede la jubilación cuando el afiliado así
lo disponga, siempre que obtenga un pensión igual o superior al 50% del promedio de las remuneraciones
percibidas y rentas declaradas durante los 120 meses debidamente actualizadas.
Cálculo de la pensión.
La pensión de Jubilación se calcula en base al saldo que arroje la Renta Individual de Capitalización del
Afiliado al momento que le corresponde la prestación, en función a los factores siguientes:
a) El capital acumulado en su cuenta individual de capitalización menos los fondos registrados en la libreta
complementaria de capitalización AFP que el afiliado decida retirar.
b) El producto de la venta o reducción del bono de reconocimiento, en los casos que corresponda.
Modalidad de la pensión.
Para ser efectiva la pensión de jubilación, el afiliado o sus sobrevivientes, según sea el caso pueden optar
por cualquiera de las modalidades siguientes:
a) Retiro programado.
b) Renta vitalicia personal
c) Renta vitalicia familiar
d) Renta temporal con renta vitalicia diferida.
Retiro programado: Es la modalidad de pensión administrada por una AFP mediante la cual el afiliado,
manteniendo la propiedad sobre los fondos acumulados en una cuenta individual de capitalización efectúa
retiros mensuales contra el saldo de dicha cuenta hasta que la misma se extinga.
Renta vitalicia personal: Es la modalidad de pensión mediante la cual el afiliado contrata con una AFP una
renta vitalicia mensual hasta su fallecimiento. Para tal fin, la AFP debe establecer un sistema de auto seguro
mediante la utilización de los saldos de la cuenta individual de capitalización de los afiliados que contrataron
tal modalidad y que hayan fallecido. Con dichas retenciones se constituye un Fondo de Longevidad
administrado por la AFP.
Renta vitalicia familiar: Es la modalidad de pensión mediante la cual el afiliado contrata directamente con la
empresa de seguros de su elección el pago de una renta mensual hasta su fallecimiento y el pago de
pensiones de sobre vivencia a favor de sus beneficiarios. La renta vitalicia familiar procede desde el
momento en que el afiliado le cede a la empresa de seguros el Saldo de su
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Remuneración asegurable: Es el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado, percibidas
en dinero cualquiera sea la categoría de renta a que deben atribuirse de acuerdo a las normas tributarias.
No forman parte de la
Remuneración Asegurable:
- Gratificaciones extraordinarias
- Cualquier forma de participación de utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado.
- La asignación o bonificación por educación
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonios, y otros.
- Los bienes que la empresa otorga a los trabajadores de su propia producción en cantidad razonable para
su consumo directo y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor.
- El refrigerio que no constituye el alimento principal.
TEMA N° 16
CONTRIBUCIÓN AL SENATI
SENATI.- Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial, fue
creado hace 37 años y hasta la fecha según las estadísticas ha capacitado acerca de 700 mil personas en
diferentes programas que incluyen moderna tecnología de enseñanza y conocimientos de la realidad
industrial.
Marco legal:
Según lo establecido por la primera disposición transitoria del Decreto Ley Nº 25988 que modifica el inciso A
del Art. 2ª del Decreto Ley Nº 25702, este tributo estaría vigente hasta el 31 de diciembre de 1993 sin
embargo tiene nuevamente plena vigencia por la Ley Nº 26272 la que ha introducido modificaciones a esta
contribución. Según esta ultima disposición mencionada rige a partir del 1ª de enero de 1994. Si bien es
cierto que esta norma contiene la misma formalidad jurídica del SENATI Anterior restringe su finalidad a
proporcionar formación profesional y capacitación a algunos trabajadores pues no menciona la formación de
aprendices.
Remuneración afecta:
Se denomina remuneración a todo pago que perciba el trabajador para la prestación de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuese su origen, naturaleza o denominación.
La contribución grava el total de las remuneraciones que se pague a los trabajadores, teniendo en
consideración aquellas que no están afectas a dicha contribución.
Remuneración no afecta:
No están comprendidos como remuneración afecta al pago de la contribución los siguientes conceptos:
a) Gratificaciones extraordinarias.
b) Asignaciones por nacimiento de hijos, matrimonio, fallecimiento u otras similares.
c) Compensación por Tiempo de Servicios.
d) La participación de utilidades
e) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
f) Pasajes, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo.
g) Bienes que la empresa otorgue a los trabajadores de su propia producción por convenios laborales.
h) Pensiones de jubilación o invalidez a cargo de la empresa
i) Montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores, vestuario, movilidad, viáticos, etc
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Personas obligadas.- Están obligadas las personas naturales o jurídicas que desarrollen actividades que se
encuentran en la categoría D de la CIIU
(Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas e las Naciones Unidas).
Tipos de obligados:
a) Las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales manufactureras. Para estas
empresas la base imponible será el total de remuneraciones percibidas por sus trabajadores.
b) Empresas que desarrollen actividades manufactureras entre otras actividades económicas. En este caso
la base imponible serán las remuneraciones del personal dedicado a la actividad manufacturera y a labores
de instalación, reparación y mantenimiento.
c) Empresas que no desarrollen actividades manufactureras pero realizan servicios de instalación,
reparación y mantenimiento en beneficio propio o de terceros. En este caso la contribución se pagara sobre
las remuneraciones del personal dedicado a las actividades de servicios de reparación, instalación y
mantenimiento.
d) Exoneraciones.- No están obligados al pago únicamente las empresas que durante el año anterior
hubieran tenido un promedio de 20 trabajadores o menos dedicados a las actividades económicas que
prescribe esta norma como afectas a la contribución.
Cronograma de porcentajes.- El SENATI se paga mediante una contribución porcentual calculada sobre el
total de las remuneraciones que paguen a su trabajadores de acuerdo al siguiente cronograma y
porcentajes:
Durante el año 1994 1,5%
Durante el año 1995 1,25%
Durante el año 1996 1.00%
A partir del año 1997 0,75%
Las empresas que ofrecen las practicas corren con los gastos de capacitación, además de pagar una
remuneración mínima a los estudiantes por los trabajos realizados.
Recibe, mediante Convenios, apoyo de diferentes Instituciones Internacionales tales como: La Fundación
Suiza para el Desarrollo Técnico" (SWiSS CONTACT) que le ha permitido instalar el taller de diseño y
manufactura por computadora.
De otro lado con el apoyo del Gobierno Holandés ha desarrollado un moderno sistema de educación a
distancia para capacitar a los pequeños Microempresarios en mas o menos 28 especialidades.
El SENATI cuenta con 52 especialidades a los que se ha sumado un rubro de oficios menores como pintura
gasfitería electricidad panadería curtiembre, cerámica y hasta peluquería.
Actualmente el 15% de su población estudiantil son mujeres , las que en su mayoría escogen la
especialidad de Administración Industrial. Actualmente cuenta con 34 Centros de Formación Técnica en
todo el país y atiende a mas de 15,000 personas, de los cuales 12,000 participan el Sistema DUAL. El
postulante del Sistema DUAL debe ser presentado por una empresa aportante al SENATI. Con este aporte
las Empresas tienen el derecho de enviar a su personal y aprendices para que reciban formación en el
SENATI.
Hay 14 países que han brindado cooperación técnica, destacando entre ellos Alemania, Suiza, Japón,
Holanda, Italia, y Gran Bretaña, que han realizado aportes económicos importantes.
SENCICO
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Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción, creado por el inciso "e" del Art. 31
del Decreto Ley Nº 21067, Ley Orgánica del Ministerio de Vivienda y Construcción de fecha 07 de Enero de
1975 publicado el día 08 de Enero del mismo año. El SENCICO es el Organismo encargado de la
formación, capacitación técnica y social de los trabajadores de la actividad de la construcción para los
objetivos de la calificación profesional extraordinaria de la Ley General de Educación.
La Ley Orgánica del Servicio de Capacitación para la Industria de la Construcción - SENCICO, se publico
con fecha 27 de Octubre de 1976, Decreto Ley Nº 21673. En la única disposición transitoria de esta Ley, se
expresa que el Ministerio de - vivienda y Construcción tomara las medidas a fin de que inicie sus
operaciones el 1 de Enero de 1977. Con fecha 15 de junio de 1981 se publica el Decreto Legislativo Nº 147,
se modifica mediante esta norma la Ley
Orgánica del SENCICO y se establece. 5 X 1,000 aplicable sobre el total de los ingresos que perciban por
cada concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro
elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el Sistema de Contratación de Obra. Existen sucesivas
modificaciones en cuanto se refiere a las cuotas y a los Estatuto.
Resumiendo el SENCICO es una Institución publica descentralizada del Sector Transporte,
Comunicaciones, Vivienda y Construcción, con Personería Jurídica de Derecho Público encargado del
aprendizaje, capacitación, especialización, reconversión, formación integral calificación, categorización y
calificación profesional de los trabajadores de la actividad de la construcción en todos sus niveles, y de
realizar investigaciones y otras actividades necesarias para atender a sus fines.
Personas obligadas.- Están obligados las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades en la
industria de la construcción, como empresas constructoras, ingenieros, arquitectos, maestros de obra, etc.
Base imponible.- El total de ingresos obtenidos (valor de venta) por mano de obra, materiales, gastos
generales, dirección técnica, alquiler de maquinarias y utilidad, cualquiera sea el sistema de contratación.
Sobre el valor de venta se aplica la alícuota del 2 por 1,000 lo que equivale al 0.2%.
Formularios de pago.- Los medianos y pequeños comerciantes deben utilizar la boleta de pago Nº 1042 y
los principales contribuyentes el Formulario 12482. Comentarios.- El SENCICO cuenta con el Instituto
Superior Tecnológico "Enrique Meiggs" en donde ofrecen cinco carrera de gran utilidad para una industria
en crecimiento como la construcción. Se trata de: edificaciones, diseño de interiores, dibujo en edificaciones,
topografía y laboratorio de suelos.
Los programas que desarrolla el SENCICO están dirigidos a jóvenes con secundaria completa, trabajadores
operativos de la construcción, perfeccionamiento y especialización para profesionales técnicos y
trabajadores calificados que pueden seguir cursos modulares de objetivos específicos.
CONAFOVICER
Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros recreacionales
para los trabajadores de Construcción Civil, creado por Decreto Supremo Nº 09 del 27 de Julio de 1959 y
acuerdo del 28 de Diciembre de 1962 de la Comisión Nacional de la Industria de la Construcción Civil,
aprobado por Resolución Ministerial Nº 299 del 25 de Febrero de 1963. Constituido inicialmente por
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Resolución Sub Directoral Nº 058-76-91100 del 22 de Enero de 1976, por el aporte de S/: 2.00 diarios que
efectuaban los trabajadores de construcción civil de la República. Por Resolución Suprema Nº 266-77-VC-
1100 del 03 de Noviembre de 1977 se aprueba el Estatuto de este Comité.
Los trabajadores de Construcción Civil en su Congreso realizado en elmes de Diciembre de 1979 acordaron
aportar al fondo indicado el 1% de su Jornal conjuntamente con los S/. 2.00 por día efectivo, en razón de
ser insuficiente este último el alto costo de la construcción en el país; acuerdo que ha sido acogido y
recomendado por la Comisión Nacional de la Industrial de la Construcción, en su Acta del 10 de Septiembre
de 1980. Como estos acuerdos conllevan a la modificación de los Estatutos, para aprobar los nuevos
aportes se hacían necesario del dispositivo legal pertinente; emitiéndose con este fin la Resolución Suprema
Nº 15-81-VI-1100 del 20 de Octubre de 1980, publicado el 22 de Octubre de 1980 en el Diario Oficial,
estableciendo en ella que los trabajadores de Construcción Civil del Perú aportarán al CONAFOVICER el
1% de su Jornal Básico, independientemente de los S/. 2.00 diarios que vienen aportando; aportes que el
Empleador en forma obligatoria deberá retener del pago del trabajador y efectuar los depósitos de lo
retenido dentro de los 15 días siguientes al mes de la retención.
El aporte del 1% del jornal básico no esta afecto a ningún descuento o gravamen en este mismo dispositivo
legal se establece el 2% de recargo por mora al no efectuar él deposito oportunamente.
Por disposición de la Resolución Suprema Nº 001-95-MTC de fecha 05 de Enero de 1995 publicado el día
06 de Enero de 1995 se modifica nuevamente el Estatuto de CONAFOVICER, estableciéndose: que el
fondo se utilizará para:
a) La construcción de viviendas de interés social para los trabajadores de construcción civil en el ambiente
nacional.
b) La construcción de Centros Vacacionales de Recreación para los trabajadores de Construcción Civil en
todo el país.
c) La cobertura de fines y objetivos de carácter educativo, social, asistencia y de capacitación.
Base imponible.- La base imponible para esta aportación del trabajador de construcción civil está dado por
los siguientes conceptos que percibe:
a) Jornal Básico
b) Jornal Dominical
c) Jornal del día feriado.
Se excluye de la base imponible lo que perciben por trabajos extras y la bonificación única de construcción
civil – BUC
Todas estas remuneraciones se reúnen en una sola denominada Bonificación Única de Construcción Civil y
se paga en porcentaje de la remuneración básica de la siguientes forma:
Operario 0,32%
Oficial 0,30%
Peón 0,30%
Repetimos que esta bonificación no constituye base imponible para el calculo de CONAFOVICER.
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FUENTES DE INFORMACION
• Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135- 99-EF
• Texto único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo
aprobado por Decreto Supremo Nº. 055-99-EF
• Reglamento del Sistema Privado de Pensiones aprobado por Decreto Supremo 004- 98- EF
• Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial creado por Decreto Ley Nº 25988
• Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción creado por Decreto Ley Nº
21067. DL Nº .21673. Ley Orgánica del Servicio de Capacitación para la Industria de la
Construcción y demás modificaciones .
• Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI). Ley Nº 26272 y DS Nº.139-94
–EF. Ley de creación del SENATI
Autor:
Dr. Domingo Hernández Celis
[email protected]
Perú
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