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    Caso Practico Nic 21 Tipo de Cambio

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    Este documento presenta un caso práctico sobre el tratamiento contable de transacciones en moneda extranjera bajo la NIC 21. Explica que el dólar es la moneda extranjera, el rand sudafricano es la moneda funcional y el euro es la moneda de presentación para la empresa AFRIKANER. Detalla el registro contable de compras en dólares y la conversión de saldos a la tasa de cierre, reconociendo las diferencias de cambio en resultados.

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    Este documento presenta un caso práctico sobre el tratamiento contable de transacciones en moneda extranjera bajo la NIC 21. Explica que el dólar es la moneda extranjera, el rand sudafricano es la moneda funcional y el euro es la moneda de presentación para la empresa AFRIKANER. Detalla el registro contable de compras en dólares y la conversión de saldos a la tasa de cierre, reconociendo las diferencias de cambio en resultados.

    Título original

    CASO PRACTICO NIC 21 TIPO DE CAMBIO

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    Este documento presenta un caso práctico sobre el tratamiento contable de transacciones en moneda extranjera bajo la NIC 21. Explica que el dólar es la moneda extranjera, el rand sudafricano es la moneda funcional y el euro es la moneda de presentación para la empresa AFRIKANER. Detalla el registro contable de compras en dólares y la conversión de saldos a la tasa de cierre, reconociendo las diferencias de cambio en resultados.

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    Newsletter “Actualidad Contable.

    Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF”

    50.- NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
    extranjera

    Autores: Francisco Alcaraz y Esteban Romero. Universidad de Granada.

    En este supuesto se intenta ilustrar de manera concisa los procedimientos que menciona la NIC
    21: “Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera”, en relación con
    las transacciones en moneda extranjera que realiza la entidad. El tratamiento bajo NIC/NIIF es
    similar al PGC español.

    1.- CASO PRÁCTICO

    “AFRIKANER” es una empresa dedicada a la comercialización de partes de motocicletas, se


    encuentra en la ciudad de El Cabo y es una filial de la compañía “NEW DAYS”, que se encuentra en
    España. “AFRIKANER” empezó a operar en el 2006 teniendo una buena aceptación por el mercado
    sudafricano debido a sus precios asequibles y al buen servicio que ofrece al cliente. Esta empresa
    presenta su información financiera en euros; debido a que depende en gran medida de “NEW DAYS”
    y, a que las personas más interesadas en la información financiera que emite se encuentran en España
    (accionistas). A continuación se presentan algunas de las transacciones realizadas en el ejercicio 2009.

    1.1.- TRANSACCIÓN A

    El 2 de enero de 2009 realiza una compra a crédito de una maquinaria a “CANDEM USA”, empresa
    estadounidense, en 150.000 dólares. El tipo de cambio a la fecha de la transacción es de 12,9398
    rand/dólar.

    1.2.- TRANSACCIÓN B

    Durante el mes de febrero adquiere mercancías a “AMERICAN BIKERS”, empresa estadounidense.


    La siguiente tabla recoge el detalle de las compras realizadas:

    PRECIO UNITARIO TIPO DE CAMBIO


    FECHA UNIDADES
    (en dólares) (en rand)
    02/02/2009 1.500 10 12,7865

    09/02/2009 2.300 12 12,8975

    15/02/2009 3.200 24 12,3546

    24/02/2009 5.000 36 12,5364

    27/02/2009 4.200 21 12,8734


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    2.- RESOLUCIÓN

    2.1.- DEFINICIÓN DE MONEDA EXTRANJERA, FUNCIONAL Y DE PRESENTACION.


    Primero definiremos cual es la moneda funcional, la moneda extranjera y la moneda de presentación.
    La NIC 21 indica lo siguiente (párrafo 8):

    Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad.

    Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.

    Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados financieros.

    De acuerdo con lo señalado, el dólar sería la moneda extranjera, el rand sudafricano sería la moneda
    funcional y el euro sería la moneda de presentación.

    2.2.- TRANSACCIÓN A

    El 2 de enero de 2009 realiza una compra a crédito de una maquinaria a “CANDEM USA”, empresa
    estadounidense, en 150.000 dólares. El tipo de cambio a la fecha de la transacción es de 12,9398
    rand/dólar.

    El párrafo 21 de la NIC 21 establece:


    Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial,
    utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de
    cambio de contado en la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

    De acuerdo con lo anterior,


    12,9398 rand/dólar x 150.000 dólares = 1.940.970 rand

    El asiento contable sería el siguiente:

    CUENTA DEBE HABER

    Maquinaria 1.940.970

    Proveedores de Inmovilizado L/P (moneda extranjera) 1.940.970

    2.3.- TRANSACCIÓN B

    Durante el mes de febrero adquiere mercancías a “AMERICAN BIKERS”, empresa estadounidense.

    El párrafo 22 de la NIC 21 establece:


    Por razones de orden práctico, a menudo se utiliza un tipo de cambio aproximado al existente en el
    momento de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tip o medio
    semanal o mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada
    una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. No obstante, no será adecuado utilizar
    tipos medio si durante el intervalo considerado, los cambios han fluctuado significativamente.
    Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF”

    Tomando como referencia tipos de cambio medios tenemos lo siguiente:

    FECHA UNIDADES TOTAL (en dólares) TIPO DE CAMBIO (en rand)

    02/02/2009 1.500 15.000 12,7865

    09/02/2009 2.300 27.600 12,8975

    15/02/2009 3.200 76.800 12,3546


    24/02/2009 5.000 180.000 12,5364

    27/02/2009 4.200 88.200 12,8734

    ? = 387.600 ? = 63,4484

    El tipo de cambio promedio sería: 63,4484 / 5 = 12,6897


    El importe total de la compra promedio en rand sería: 387.600 dólares x 12,6897 rand/dólar =
    4.918.528 rand

    El asiento contable sería el siguiente:

    CUENTA DEBE HABER

    Compra de Mercaderías 4.918.528


    Proveedores (moneda extranjera) 4.918.528

    2.4.- RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS DIFERENCIAS POR


    TENER PARTIDAS MONETARIAS EN MONEDA EXTRANJERA

    En primer lugar, se convierten las partidas monetarias que se tienen en moneda extranjera a moneda
    funcional, al tipo de cambio del cierre del ejercicio.
    El párrafo 23 de la NIC 21 señala:
    En cada fecha de balance:
    (a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando el tipo de cambio de cierre

    Tenemos 537.600 dólares de pasivos monetarios en moneda extranjera; 150.000 por la compra de un
    inmovilizado material y 387.600 por la compra de existencias, lo que supone un total de 6.859.498
    rand de acuerdo con los tipos de cambios en las fechas de las transacciones.

    Si el tipo de cambio al cierre del ejercicio 2009 es 12,8877 rand/dólar, la valoración de la deuda será
    de 6.928.427,52 rand ( que resulta de: 537.600 dólares x 12,8877 rand/dólar)
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    Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

    a) Proveedores de Inmovilizado (moneda extranjera):

    Valoración inicial (150.000 x 12,9398) 1.940.970

    Valoración posterior (a fecha de cierre)


    (150.000 x 12,8877) (1.933.155)

    Diferencia de Cambio 7.815

    b) Proveedores (moneda extranjera):

    Valoración inicial (387.600 x 12,6897) 4.918.528

    Valoración posterior (a fecha de cierre)


    (387.600 x 12,8877) (4.995.272,52)

    Diferencia de Cambio (76.744,52)

    El párrafo 28 de la NIC 21 indica:


    Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas
    monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan
    producido durante el ejercicio o en estados financieros previos, se reconocerán en el resultado del
    ejercicio en el que aparezcan.

    Los asientos contables serían los siguientes:

    CUENTA DEBE HABER

    Diferencias Negativas de Cambio 76.744,52

    Proveedores (moneda extranjera) 76.744,52

    CUENTA DEBE HABER

    Diferencias Positivas de Cambio 7.815

    Proveedores de Inmovilizado a L/P (moneda extranjera) 7.815

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