DECRETO NÚMERO 37-92

El Congreso de la Republica de Guatemala

CONSIDERANDO:

Que el Código Tributario contiene normas de derecho público que rigen las relaciones jurídicas
derivadas de los tributos establecidos por el Estado y que es conveniente adecuar las leyes tributarias
a las disposiciones de dicho Código, con el propósito que las mismas resulten armónicas en cuanto a
su contenido y aplicación,

POR TANTO:

En el ejercicio de las atribuciones que le confieren los incisos a) y c) del Artículo 171 de la
Constitución Política de la República de Guatemala,

DECRETA:

La siguiente

LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA

PROTOCOLOS

TITULO I

DEL IMPUESTO, OBJETO, SUJETO Y SUS TARIFAS

CAPITULO I

DEL IMPUESTO

ARTÍCULO 1. Del impuesto documentario. Se establece un Impuesto de Timbres Fiscales y de

Papal Sellado Especial para Protocolos. Sobre los documentos que contienen los actos y contratos que
se expresan en esta ley.

CAPITULO II
DOCUMENTOS, OBJETO DEL IMPUESTO
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ARTÍCULO 2. De los documentos afectos. Están afectos los documentos que contengan los actos y
contratos siguientes:

1. Los contratos civiles y mercantiles.

2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el país, al tiempo de
ser protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad o de ser citados en cualquier
actuación notarial.

3. Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con bienes o
sumas de dinero.

4. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por concepto de
primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas de toda clase de seguro o de
fianza.

5. Los comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos practicados por entidades
privadas y públicas.

6. Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios, para
gastos personales de sus propietarios o por viáticos no comprobables.

7. Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por recaudación de impuestos,
compras de especies fiscales y cualquier otra comisión que establezca la ley.

*8. Los recibos, nóminas u otro documento que respalde el pago de dividendos o utilidades, tanto en
efectivo como en especie. Los pagos o acreditamientos en cuentas contables y bancarias de
dividendos, mediante operaciones contables o electrónicas, se emitan o no documentos de pago.
Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las acciones, también están
afectos al pago del impuesto.

Cualquier ley que contravenga la disposición anterior queda derogada.

* Adicionado el numeral 8 por el Artículo 13 del Decreto Número 80-2000 del Congreso de la
República.

CAPITULO III

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

ARTICULO 3. Del sujeto pasivo del impuesto y del hecho generador. Es sujeto pasivo del
impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos
objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u otorgamiento.
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CAPITULO IV

DE LAS TARIFAS

ARTICULO 4. La tarifa al valor. La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se
determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos afectos.

El valor es el que consta en el documento, el cual no podrá ser inferior al que conste en los
registros públicos, matrículas, catastros o en los listados oficiales.

ARTICULO 5. * De las tarifas específicas. El impuesto a que se refiere este artículo, resulta al
aplicar las tarifas específicas a la base establecida en cada caso, para los documentos siguientes:

1. Auténticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada una. Q. 10.00

2. Auténticas de firmas en el exterior cada una, el valor equivalente en moneda

nacional a diez dólares de los Estados Unidos de América (USA $. 10.00)
al tipo de cambio que estuviere vigente a la fecha en que éstas se efectúen.

3. Por cada razón puesta por los registros públicos al pie de los documentos que se
presentan a su registro. Q. 0.50

4. Los Libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros,

por cada hoja. Q. 0.50

5. Títulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos o

comprobantes de representación de personas jurídicas de cualquier naturaleza,
extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q. 100.00

Se exceptúan del pago de este impuesto los nombramientos o documentos

acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales se rigen por lo
dispuesto en las leyes especiales.

6. Indices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales,

por cada hoja de papel. Q. 0.50

7. Actas de legalización notarial de firmas o documentos. Q. 5.00

8. Poderes:

a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00

b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q. 2.00

9. Cubiertas de testamentos cerrados. Q. 200.00

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10. Patentes:

a. De invención, el título correspondiente. Q. 50.00

b. Extendidas por el Registro Mercantil:

1. Para empresas individuales. Q.50.00

2. Para sociedades mercantiles. Q.200.00

c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien

toneladas o fracción. Q.100.00

11. Licencias para portación de armas de fuego, de cualquier clase, por año. Q.100.00

12. Títulos reconocidos legalmente para ejercer profesión:

a. Universitarios Q.100.00

b. Carreras técnicas Q.25.00

13. Títulos de concesiones de explotación de bosques nacionales, minas,

canteras y cualesquiera otras. Q.1,000.00

14. * Derogado.

15. * Derogado..

16. Promesas de Compraventa de inmuebles. Q.50.00

17. Testimonios de las escrituras públicas de constitución, transformación,

modificación, liquidación o fusión de sociedades mercantiles, en la primera hoja. Q.250.00

* Derogados los Numerales 14 y 15 por el Artículo 43 del Decreto Ley Número 70-94 Ley de
Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos.

ARTICULO 6. De la tarifa especifica del Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos.
Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos Notariales, con una tarifa
específica de un quetzal (Q. 1.00) por cada hoja y sujeta a los controles de distribución y venta
regulados por esta ley.

ARTICULO 7. Del mínimo exento. Cuando el valor consignado en documento gravado con tarifas
al valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q.33.00), no se genera impuesto.
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ARTICULO 8. De las fracciones de décimo de quetzal. Las fracciones de décimo de quetzal que
resulten al establecer el impuesto, se aproximarán al décimo de quetzal inmediato superior.

ARTICULO 9. De los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. Los contribuyentes del
Impuesto al Valor Agregado -IVA-, están afectos a pagar el Impuesto de Timbres Fiscales en los actos
o contratos que celebren de conformidad con esta ley, cuando dichos actos y contratos no sean
gravados con el Impuesto al Valor Agregado -IVA-.

TITULO II

DE LAS EXENCIONES DEL IMPUESTO

CAPITULO I

DE LAS EXENCIONES

ARTICULO 10. De las personas exentas. Están exentos del impuesto, los documentos que
contengan actos o contratos gravados, realizados por:

1. El Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas,

cuando el pago del impuesto les corresponda.

2. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las otras universidades autorizadas para operar
en el país.

3. Los establecimientos educativos privados que realicen planes y programas oficiales de estudios,
así como los autorizados como experimentales, cuando el pago del impuesto les corresponda.

4. Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pública o de servicio social a la

colectividad, culturales, gremiales, científicas, educativas, artísticas o deportivas; sindicatos de
trabajadores, asociaciones solidaristas e instituciones religiosas, siempre que estén autorizadas
por la ley, que no tengan por objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades o
dividendos entre sus asociados o integrantes y que sus fondos no los destinen a fines distintos a
los previstos en sus estatutos o documento constitutivo.

5. Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y confederación de
cooperativas entre sí y con sus asociados. Sin embargo los actos y contratos que realicen con
terceros pagarán el impuesto establecido en esta ley.

Para efectos de los previsto en el numeral 4 y exceptuando a las personas exentas por mandato
expreso de la ley, se debe solicitar previamente al Ministerio de Finanzas Públicas la declaración
correspondiente, acreditando los requisitos señalados en el inciso anterior, antes de emitir la
resolución respectiva. En cuanto a las personas que por mandato expreso de la ley estén exentas del
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impuesto, es requisito indispensable para gozar de la exención, que en el documento de que se trate se
deje constancia de la disposición legal que las exime del pago.

Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos; la obligación tributaria se cumplirá
únicamente en proporción a la parte o partes que no gocen de exención.

ARTICULO 11. * Actos y contratos exentos. Están exentos del impuesto, los documentos que
contengan actos o contratos, en los siguientes casos:

1. Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el Impuesto al Valor
Agregado, independientemente de quien los realice y tenga o no calidad de contribuyente de
dicho impuesto.

2. Los recibos a comprobantes de pagos por sueldos, viáticos, gastos de representación,

aguinaldos, prestaciones laborales o cualquiera otra retribución por servicios personales
prestados en relación de dependencia, que devenguen funcionarios, empleados y demás
servidores públicos y privados en servicio activo; los recibos por prestaciones que perciba el
personal en situación de retiro o sus beneficiarios; los comprobantes de pensiones alimenticias
fijadas por los tribunales correspondientes; las prestaciones y jubilaciones y las actas o
documentos para demostrar la sobrevivencia de personal en retiro o sus beneficiarios; las
aportaciones patronales y laborales para la creación de fondos de pensiones aseguradas o no
aseguradas.

3. Los recibos o comprobantes de pago de estipendios a subsidios por becas, bolsas de estudio y
similares.

4. Los cheques y certificados de depósito.

5. Los títulos de crédito y cualesquiera otros créditos documentarios que hayan sido expedidos en
el extranjero para ser pagados en la República o expedidos en la República para ser pagados en
el extranjero, así como cualesquiera otros documentos o contratos relacionados con los mismos,
siempre que los bienes hubiesen sido importados o las divisas hubieren sido cambiadas en el
sistema bancario nacional.

6. Las aportaciones al capital de sociedades, la suscripción, la emisión, la circulación,

amortización, transferencia, pago y cancelación de acciones de todo tipo de sociedades y
asociaciones accionadas, así como sus cupones.

7. Los contratos o documentos que contengan préstamos provenientes del exterior, siempre que los
bienes hubiesen sido importados o las divisas hubieren sido cambiadas en el sistema bancario
nacional.

8. La creación, emisión, circulación, negociación y cancelación de bonos, bonos de prenda,

debentures, las cédulas hipotecarias y títulos de crédito, en los que intervengan los bancos y
entidades financieras sujetas a la fiscalización de la Superintendencia de Bancos.
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9. La creación, emisión, circulación, negociación y cancelación de títulos de crédito de toda clase,

debentures y las cédulas hipotecarias, sus cupones e intereses.

10. La emisión y negociación de bonos, notas del tesoro y letras de tesorería que emitan o
garanticen el Estado y entidades descentralizadas o autónomas, las municipalidades y sus
empresas, incluyendo los comprobantes de los intereses que devenguen.

11. Las sumas pagadas por liquidaciones, totales o parciales de pólizas de seguro del ramo de vida,
cualquiera que sea la forma o época en que se practique, incluyendo los pagos por sorteos,
pólizas dotales vencidas, rentas o rescates.

12. Las actuaciones judiciales y administrativas.

13. Las facturas comerciales de proveedores del exterior y las pólizas de importación y
exportación.

14. Los documentos de pago, facturas o documentos equivalentes que se extiendan como
consecuencia de actos o contratos de valor determinado en los que se hubiere satisfecho el
impuesto correspondiente.

15. La exportación de mercancías y productos; la compraventa de mercancías y productos

destinados a la exportación; la compra venta de café sin beneficiar, café en pergamino, café en
oro, azúcar, banano y otros productos o frutos destinados a la exportación.

16. Los créditos y préstamos otorgados por los bancos, financieras y demás entidades autorizadas
por la Superintendencia de Bancos para cualquier destino y los documentos acreditativos de los
mismos.

17. *Los créditos, préstamos y financiamientos otorgados entre particulares, sean personas
individuales o jurídicas y los documentos acreditativos de los mismos.

18. Los contratos y operaciones de reaseguro y de reafianzamiento, así como los documentos que
expidan las compañías aseguradoras o afianzadoras para comprobar el recibo de la proporción
que corresponda pagar a los reaseguradores o reafianzadores, por las participaciones asumidas
por ellos en el pago de las reclamaciones legales de los beneficiarios de pólizas de seguros y
fianzas.

19. La constitución, transformación, modificación y disolución de sociedades mercantiles y los

aumentos de capital social, con excepción de lo preceptuado en el Artículo 5, numeral 17 de esta
Ley.

* El inciso 17 fue suprimido por el artículo 19 del Decreto número 44-2000 del Congreso de la
República.
El Artículo 19 del Decreto número 44-2000 del Congreso, fue declarado inconstitucional por
fallo de la Corte de Constitucionalidad en expediente número 952-2000. Reformado todo el
artículo por artículo 1. del Decreto Número 34-2002 del Congreso de la República.
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ARTICULO 12. De las operaciones bancarias y bursátiles. Están exentas del impuesto las
operaciones de los bancos, sociedades financieras, almacenes generales de depósito, aseguradoras,
reaseguradoras y afianzadoras y en bolsa de valores, que seguidamente se expresan:

1. Los documentos usados en su administración interior, los recibos de caja, constancias de

depósito o cualesquiera otros documentos que hagan las veces de tales, expedidos o suscritos
por dichas instituciones. Se excluyen de esta exención los libros de contabilidad y los
documentos resultantes de operaciones por cuenta ajena.

2. Las operaciones de toda clase con el Banco de Guatemala y las que se hagan a través de bolsa
de valores.

3. Los bonos y sus cupones, las libretas de ahorro, los certificados de depósito a plazo, los
contratos y títulos de capitalización, y en general los títulos de crédito que emitan los bancos y
sociedades financieras del sistema, así como su enajenación, transferencia, negociación,
cancelación y cualquier documento o recibo que ampare el pago de sus intereses.

4. Los créditos que otorguen al Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas y a las
municipalidades y sus empresas, y los contratos de servicio bancario que concierten con dichas
entidades y su cancelación.

5. Los documentos de crédito que los usuarios de los mismos otorguen o emitan a favor de
instituciones bancarias, cuando se deriven de obligaciones que consten en contratos y el
impuesto correspondiente se hubiere satisfecho en el documento principal.

6. Los documentos expedidos u otorgados a particulares, de cancelación de obligaciones, en

forma distinta o complementaria a los recibos de caja previstos, cuyo pago correspondiere a los
obligados.

TITULO III

DETERMINACION, LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO

CAPITULO I

DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO

ARTICULO 13. De la determinación del impuesto en los actos y contratos. Cuando en un mismo
documento se consignen varios actos o contratos afectos a esta ley, se debe tomar como base para
determinar el impuesto, la suma de cada uno de ellos. No obstante, cuando se trate de contratos
accesorios, se tributará únicamente sobre el contrato principal.

ARTICULO 14. De los actos y contratos en moneda extranjera. Cuando en los documentos que
contienen actos y contratos gravados, por cualquier circunstancia se consignen valores en moneda
extranjera, para la determinación del impuesto, se efectuará la conversión a moneda nacional, con
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base en el tipo de cambio que corresponda a la transacción, conforme a las disposiciones cambiarias
vigentes en la fecha en que se faccione el documento correspondiente.

ARTICULO 15. Liquidación del impuesto a solicitud de parte. La Dirección debe liquidar el
impuesto, sin demora, a solicitud verbal o escrita de la parte interesada, para su pago en forma directa
y en efectivo en las cajas fiscales.

CAPITULO II

DEL PAGO DEL IMPUESTO

ARTICULO 16. Momento de pago del impuesto. El impuesto debe pagarse en:

1. Las escrituras públicas afectas, cuando se compulse el testimonio correspondiente.

2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos en el país, en el
propio documento y en el momento previo a su protocolización, de conformidad con las normas
de la Ley del Organismo Judicial; y en caso su protocolización no sea obligatoria, previamente
a su autenticación por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

3. Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden mensualmente a la

Superintendencia de Bancos, por concepto de primas pagadas de pólizas de seguros y pagos de
fianzas.

4. Los comprobantes de pago de premios de loterías, rifas y sorteos, en el momento en que se

paguen, conforme las modalidades que establece esta ley y su reglamento.

5. Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe pagarse anualmente:

a. En la fecha en que se emita el documento, el cual cubre el resto de ese año calendario.

b. En los primeros quince (15) días calendario del mes de enero de cada año, por su renovación
anual.

6. En los contratos administrativos el impuesto se pagará en efectivo, en forma anticipada sobre la

totalidad del contrato, directamente en la dirección, administraciones o receptorías fiscales, lo
cual se hará constar en cláusula especial y al estar debidamente aprobado dicho contrato,
adjuntándose al mismo comprobante que acredite el pago del impuesto.

La dependencia pagadora queda obligada a comprobar, previamente efectuar cualquier pago,

que se ha cubierto el impuesto.

7. En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan en la ley, en la fecha
en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.
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ARTICULO 17. De la forma de pago. En todos los documentos que contienen actos o contratos
gravados de conformidad con los Artículos 2 y 5 de esta ley, el impuesto se cubrirá; adhiriendo
timbres fiscales, por medio de máquinas estampadoras o en efectivo en las cajas fiscales o en
cualquier banco del sistema nacional conforme este cuerpo legal y su reglamento.

ARTICULO 18. * Pago del impuesto. Cuando esta ley, su reglamento u otra ley tributaria, no
especifiquen una modalidad especial para el pago del impuesto, este podrá cubrirse en la forma
siguiente:

a. En efectivo.

b. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia.

Los Notarios, en los documentos o contratos que se faccionen con su intervención, podrán cubrir el
impuesto de timbres fiscales en efectivo, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el
efecto; estampando con máquina autorizada el valor del mismo o comprando las especies y
adhiriéndolas en la forma usual.

Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor de tres mil un
quetzales exactos (Q. 3,001.00), deberá pagarse obligadamente en efectivo, en los bancos del sistema
o en las instituciones autorizadas para el efecto.

En estos casos los Notarios conservarán el derecho a la comisión que establece el artículo 28 de esta
ley.

* Reformado por el Artículo 20 del Decreto Número 44-2000 del Congreso de la República.

ARTICULO 19. Pago del impuesto en testimonio de escrituras públicas. En los testimonios de
las escrituras públicas autorizadas por notario, el impuesto podrá pagarse en cualquiera de las formas
previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere mediante reproducciones gráficas hechas por
procedimientos mecánicos o electrónicos fieles del original del protocolo del notario, el impuesto se
cubrirá en la razón del testimonio correspondiente.

En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el notario está obligado
a indicar el monto y citar el número de cada uno de los timbres que utilice.

TITULO IV

DE LA ADMINISTRACION Y FISCALIZACION

CAPITULO I

DE LA ADMINISTRACION Y FISCALIZACION DEL IMPUESTO

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ARTICULO 20. De la obligación revisora de funcionarios y empleados públicos. Todos los

funcionarios y empleados públicos sin distinción de categoría o puesto que desempeñen, deben
cumplir y exigir que se cumplan las disposiciones de esta ley y su reglamento y, al examinar los
documentos que tramiten, establecerá si se ha liquidado y cubierto correctamente el impuesto. El
funcionario o empleado que advierta la falta o deficiencia del pago de este impuesto, para no incurrir
en la sanción correspondiente, está obligado a poner este hecho en conocimiento de la dirección, para
que se liquide el impuesto, imponga la multa y aplique los intereses que correspondan, de
conformidad con esta ley.

Los funcionarios y empleados públicos que infrinjan o encubran las disposiciones de este artículo,
serán sancionados de conformidad con la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin
perjuicio de las sanciones civiles y penales que correspondan.

ARTICULO 21. Del requisito para que los documentos hagan fe en juicio. De conformidad con
el Artículo 680 del Código de Comercio los actos, contratos, registros, libros y documentos en los que
no se hubiere cumplido con el pago del impuesto, surtirán todos sus efectos, pero cualquier autoridad
que conozca de ellos mandará enterar el impuesto omitido, la multa y los intereses correspondientes.

El juez, en todos los casos, deberá darle trámite a las demandas y a todos los escritos así como
reconocer las personerías, pero procederá a hacer enterar el impuesto omitido en la forma que queda
indicada.

En los casos en que los jueces tuvieren duda sobre si se ha tributado correctamente el impuesto, o si
determinado acto o contrato está sujeto al mismo, certificarán lo conducente a la dirección, a efecto de
que ésta, dentro del plazo de los quince (15) días siguientes, evacúe la consulta. Con base en dicha
respuesta, el juez ordenará, en su caso, que se satisfaga el impuesto, la multa e intereses que procedan
en las cajas fiscales de la dirección.

En ningún caso esta consulta deberá suspender el trámite procesal correspondiente.

ARTICULO 22. De la fiscalización de entidades e instituciones no lucrativas. Está sujetas a

verificaciones de auditoría, en cuanto a la aplicación de las exoneraciones aprobadas conforme esta
ley, las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pública o de servicio social a la
colectividad, culturales, gremiales, científicas, educativas, artísticas o deportivas; sindicatos de
trabajadores e instituciones religiosas, siempre que estén autorizadas por la ley, que no tengan por
objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados o integrantes, que sus
fondos no los destinen a fines distintos a los previstos en sus estatutos y solamente por aquellos actos
o contratos necesarios para la consecución de sus fines.

TITULO V

DE LA FABRICACION, CONTROL, DISTRIBUCION Y VENTA DE TIMBRES FISCALES

Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
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CAPITULO I
DE LA FABRICACION

ARTICULO 23. De la fabricación y control. El Ministerio de Finanzas Públicas se encargará de la

fabricación de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolos pero cuando lo considere
necesario, podrá celebrar contratos de suministro con entidades nacionales o extranjeras. El
reglamento establecerá todo lo relativo a los procedimientos de fabricación, custodia, distribución,
mantenimiento de existencia y destrucción de especies fiscales. Las características de los timbres
fiscales y el papel sellado especial para protocolos podrán ser modificadas por el ministerio, a través
de acuerdos ministeriales, para adaptarlos a los nuevos métodos y técnicas de producción y
utilización.

CAPITULO II

DE LA DISTRIBUCION Y VENTA

ARTICULO 24. De la distribución y venta. La distribución y venta de timbres fiscales y papel

sellado especial para protocolos estará a cargo de la Dirección General de Rentas Internas. El
reglamento establecerá lo relativo a estos procedimientos.

CAPITULO III

DE LOS PATENTADOS Y NOTARIOS

ARTICULO 25. De la venta. La venta de especies fiscales al público se hará preferentemente a

través de los patentados autorizados por la dirección. Queda prohibido extender patente a personas
jurídicas.

Cuando así convenga la dirección podrá hacer uso del sistema bancario para proveer a los patentados
de la República, así como también establecer estanquillos para la venta directa al público. El
reglamento normará lo relativo a los patentados.

ARTICULO 26. De las máquinas estampadoras. Quienes se dediquen a la importación,

distribución, venta y uso de máquinas estampadoras de timbres fiscales, deben obtener autorización
previa de la dirección. Cumplidos los requisitos, la dirección extenderá la licencia respectiva;
asimismo, debe llevar un registro y mantener control sobre las existencias de máquinas estampadoras.
Para evitar que las máquinas sean usadas fraudulentamente antes de autorizar su uso, debe
marchamarlas y depositar las mismas en una bodega de la dirección. El reglamento establecerá todo lo
relativo a los procedimientos y requisitos necesarios para la fabricación, importación, distribución,
venta y uso de dichas máquinas.

ARTICULO 27. De los notarios. Los notarios por su condición de tales, gozan de los privilegios
de los patentados. La venta de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolos a tales
profesionales se rige por lo que para el efecto disponga el reglamento. La dirección debe habilitar una
ventanilla especial para la atención personal de los notarios e integrar los sistemas y procedimientos
para ese efecto.
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El Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala proporcionará a la Dirección General de Rentas

Internas, dentro del mes siguiente al vencimiento de cada trimestre calendario, el listado de los
colegiados inactivos o inhabilitados para el ejercicio de la profesión, asimismo le informará de los
notarios incluidos en el listado que readquieran la calidad de activos o habilitados. No se efectuarán
ventas de papel sellado especial para protocolos ni de timbres fiscales a los notarios inactivos o
inhabilitados, ni se aceptará que dichos profesionales cubran el impuesto mediante el uso de máquinas
estampadoras de timbres fiscales o en efectivo.

ARTICULO 28. * De la comisión. A los patentados para el expendio de especies fiscales, se les
reconocerá como comisión un diez por ciento (10%) sobre el monto de sus compras, la que se pagará
con dichas especies.

A los notarios, que sean colegiados activos, se les reconocerá como comisión el diez por ciento (10%)
en el acto en que realicen las operaciones siguientes:

1. En la adquisición de lotes de papel sellado especial para protocolos.

2. En la adquisición de timbres fiscales.

3. En el uso de máquinas estampadoras de timbres fiscales, que tengan autorizadas a su nombre.

4. En el pago en efectivo del impuesto, cuando así corresponda en los documentos que autoricen y
contengan actos o contratos gravados con el Impuesto de Timbres Fiscales.

La Superintendencia de Administración Tributaria proporcionará gratuitamente a los Notarios, un

formulario exclusivamente diseñado para consignar:

a) De acuerdo a la forma de pago del Impuesto de Timbres Fiscales que corresponda a las
operaciones indicadas en los numerales 1, 2, 3, y 4 anteriores.

b) La comisión, que se les reconocerá a los Notarios en ese mismo acto, y se pagará con dichas
especies.

* Reformado por el Artículo 21 del Decreto Número 44-2000 del Congreso de la República.

TITULO VI

INFRACCIONES, SANCIONES Y PRESCRIPCIONES

CAPITULO I
INFRACCIONES
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ARTICULO 29. De las infracciones. Constituyen infracciones a la presente ley, además de las
contenidas en el Código Tributario, las siguientes:

1. Los patentados que tengan para la venta al público especies fiscales de períodos fenecidos.

2. Cuando las especies fiscales usadas en los documentos, tuvieren enmendaduras, raspaduras o
evidencias de haber sido usadas, lavadas u otro indicio de fraude.

3. Cuando las especies fiscales no correspondan al año en que se hubieren extendido los
documentos; a excepción de aquellos que hayan sido faccionados en el mes de diciembre en los
cuales se podrá cubrir el impuesto con timbres fiscales del año o del siguiente, indistintamente.

4. Cuando los empleados y funcionarios públicos que efectúen o intervengan en la carga de una
máquina estampadora al servicio de personas particulares, o razonen documentos por pago en
efectivo sin que se haya pagado el impuesto en las cajas fiscales, serán responsables ante el
fisco por el importe dejado de pagar y las multas e intereses que correspondan, siendo tal hecho
causal de despido, sin perjuicio de las sanciones penales que procedan.

5. Cuando se celebren actos y contratos o se extiendan documentos sin satisfacer el impuesto.

6. Cuando las personas obligadas a enterar al impuesto en efectivo mediante declaración jurada,
no lo hagan dentro del plazo estipulado por la ley.

7. Las personas que expendas especies fiscales sin tener patente.

8. Los patentados que no anuncien la venta al público de especies fiscales.

9. Las personas que no presentes u omitan llevar libros, registros, controles establecidos por la ley
y el reglamento, referente a máquinas estampadoras.

10. Las personas que no habiliten o autoricen los libros de contabilidad, actas u otros registros
establecidos por la ley, dentro de los treinta (30) días siguientes a su inscripción definitiva en
el Registro Mercantil o en el registro que corresponda.

11. Cuando los timbres fiscales que se usen no hayan sido utilizados en las formas prescritas por la
ley y su reglamento.

12. Por utilizar procedimientos distintos de los establecidos en esta ley para cubrir el impuesto.

13. Adquirir y utilizar máquinas estampadoras sin haber llenado todos los requisitos legales, sin
perjuicio que la dirección retenga las máquinas, en tanto no se llenen dichos requisitos.

14. Importar, vender, arrendar o subarrendar máquinas estampadoras sin licencia de la dirección.

15. Suministrar repuestos, piezas sueltas, cambio de máquinas, efectuar reparaciones o

modificaciones del mecanismo de control de las mismas sin autorización previa de la dirección.
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16. Por no renovar la licencia concedida para la utilización de las máquinas estampadoras.

17. No dar aviso inmediatamente a la dirección, del desperfecto que sufra la máquina que se tenga
en uso.

18. Por eliminar los marchamos de seguridad sin previa autorización de la dirección.

19. Por variar el lugar declarado de la ubicación de las máquinas sin previo aviso a la dirección.

20. Por timbrar documentos extendidos por terceras personas que no respalden operaciones
contables de la persona autorizada para el uso de las máquinas estampadoras.

21. Por cambiar el mecanismo de impresión, sin autorización de la dirección.

22. Cuando se omitan los talones de los timbres fiscales en los duplicados o codos, y no
comprueben los interesados que se pagó el impuesto en el original.

23. Vender o arrendar máquinas estampadoras a personas que carezcan de licencia de la dirección.

24. Por sustraer máquinas de la aduana y por no depositarlas en la dirección.

25. Por resistirse a la revisión de las máquinas estampadoras, por parte de los funcionarios y
empleados de la dirección y sus dependencias.

26. Por dar en reparación las máquinas o modificar los controles, sin el previo consentimiento de
la dirección.

27. Por transferir las máquinas a terceras personas en cualquier calidad, sin autorización de la
dirección.

28. Cuando negligentemente, los responsables de la División de Especies Fiscales de la Dirección

General de Rentas Internas, o los administradores departamentales de Rentas Internas, no
mantengas existencia de especies fiscales en el almacén respectivo, en la relación con la
demanda de pedidos de los patentados de su localidad; y

29. Los operadores responsables de las máquinas propiedad del Estado, están obligados a llevar los
registros sobre sus operaciones de ingreso y egreso; enterar sus ingresos y cumplir con las
demás disposiciones que establece esta ley y su reglamento.

ARTICULO 30. De las sanciones. Las infracciones contempladas en el artículo anterior, serán
sancionadas de la manera siguiente:

1. La omisión parcial o total del pago del impuesto, será sancionada con una multa equivalente al
veinte por ciento (20%) del impuesto omitido, sin perjuicio de la aplicación correspondiente al
pago en mora.
 16

2. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, será sancionada con

una multa equivalente de cien a un mil quetzales (Q.100.00 a Q.1,000.00).

Si la resistencia se efectuara con violencia, sin perjuicio de la sanción pecuniaria que se

imponga, la Administración Tributaria denunciará el caso ante la autoridad judicial penal
competente.

3. El incumplimiento de las obligaciones formales se sancionará de la siguiente manera:

a. Multa de cien quetzales (Q.100.00) cuando los timbres fiscales que se usen no hayan sido
utilizados en la forma prescrita por la ley o por el reglamento, pero no haya omisión en la
cantidad del impuesto a pagar.

b. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por usar máquinas estampadoras sin haber
llenado los requisitos legales, sin perjuicio de que la dirección retenga las máquinas.

c. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por eliminar los marchamos de seguridad sin
previa autorización de la dirección.

d. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por cambiar el mecanismo de impresión, sin
autorización de la dirección.

e. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por importar, vender o arrendar, máquinas

estampadoras sin licencia de la dirección.

f. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por vender o arrendar máquinas estampadoras a

personas que carezcan de licencia de la dirección. En el caso de reincidencia, al importador
se le cancelará la licencia.

g. Multa de un mil a cinco mil quetzales (Q.1,000.00 a Q. 5,000.00), por suministrar repuesto,
piezas sueltas, cambio de una máquina por otra, efectuar la reparación o modificar el
mecanismo de la misma, sin autorización previa de la dirección.

h. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por cada máquina sustraída de la aduana y que
no sea depositada en la dirección, sin perjuicio de la cancelación de la licencia y retención
de las máquinas por la dirección.

i. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por no renovar la licencia respectiva, y continuar

en la actividad para la cual se otorgó.

j. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por resistirse a la revisión de las máquinas

estampadoras, por parte de los funcionarios y empleados de la dirección y sus
dependencias. En caso de persistir en la resistencia a la revisión, se cancelará la licencia y
la máquina quedará en depósito en la dirección.
 17

k. Multa de quinientos quetzales (Q. 500.00), por no dar aviso inmediatamente a la dirección
del desperfecto de la máquina.

l. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por dar en reparación la máquina o modificar
los controles, sin previo consentimiento de la dirección.

m. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por transferir la máquina a tercera persona, en
cualquier calidad, sin autorización de la dirección.

n. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por variar el lugar declarado de la ubicación de la

máquina sin previo aviso a la dirección.

ñ. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por timbrar documentos extendidos por terceras
personas, que no respalden operaciones contables de la persona autorizada para el uso de la
máquina.

o. El incumplimiento de deberes por los funcionarios y empleados de la Administración

Tributaria, se sancionará conforme lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de
Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que correspondan; y

p. Multa de veinticinco a un mil quetzales (Q. 25.00 a Q.1,000.00), por otras infracciones.

TITULO VII

DE LAS DISPOSICIONES GENERALES, TRANSITORIAS, DE LAS DEROGATORIAS Y

DE LA VIGENCIA

CAPITULO I

DE LAS DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 31. De la prohibición de utilizar especies fiscales de períodos fenecidos. Las

emisiones de timbres para el año siguiente deben entrar en circulación en el mes de diciembre del año
anterior, para lo cual, los patentados podrán hacer pedidos, durante el mes de diciembre, y a los
documentos que tengan como fecha de emisión, la del mes indicado, podrá adherírseles timbres de la
emisión del próximo año. Queda prohibida la venta de especies fiscales de períodos fenecidos, salvo
el caso de la revalidación expresa y venta del papel sellado especial para protocolos. Todos los
timbres deberán estar numerados.

ARTICULO 32. De los epígrafes. Los epígrafes que encabezan los artículos de la presente ley, no
tienen carácter interpretativo.

ARTICULO 33. De las abreviaturas. Para la correcta interpretación de esta ley se debe entender,
salvo indicación en contrario, que cuando se utilicen las expresiones:
 18

1. “La Ley” o “de la Ley", se refiere al presente decreto.

2. “El reglamento” o “del reglamento”, se refiere al reglamento de la presente ley.

3. “El impuesto” o “del impuesto”, se refiere al Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos.

4. “El ministerio” o “ministerio”, se refiere al Ministerio de Finanzas Públicas.

5. “La dirección”, se refiere a la Dirección General de Rentas Internas.

6. “Las administraciones” o “la administración”, se refiere a las administraciones departamentales

de Rentas Internas.

7. “La máquina” o “la máquina estampadora”, se refiere a máquina o máquinas estampadoras de

timbres fiscales.

8. “El papel” o “los timbres”, se refiere al papel sellado especial para protocolos y los timbres
fiscales respectivamente.

9. “Especies” o “especies fiscales”, se refiere a timbres fiscales y papel sellado especial para
protocolos.

10. “Hoja” se refiere a hoja de papel tipo bond tamaño carta y oficio, en cualquier actuación, con
un uso máximo de veinticinco o cincuenta renglones o líneas en cada lado, según se utilice uno
o ambos lados de la hoja, con un margen izquierdo mínimo de cuarenta milímetros.

ARTICULO 34. De la solidaridad. No obstante lo dispuesto en el Artículo 3, así como los

convenios a que lleguen las partes, los participantes en el acto gravado serán solidaria y
mancomunadamente responsables del pago del impuesto que establece la presente ley, así como de las
multas e intereses que se causen.

ARTICULO 35. Otros responsables. Son también mancomunada y solidariamente responsables del
pago del impuesto, las multas e intereses a que se refiere la presente ley:

1. Los funcionarios y empleados públicos que no exijan en su oportunidad, la reposición de

timbres fiscales.

2. Los funcionarios y empleados públicos que teniendo la obligación de inutilizar los timbres
fiscales, no lo hicieren.

ARTICULO 36. De la administración. Corresponde a la Dirección General de Rentas Internas, la

administración del impuesto que comprende la aplicación, recaudación, fiscalización y control del
mismo. Por excepción, la fiscalización del impuesto de los contribuyentes que sean instituciones
bancarias, financieras, bolsas de valores, almacenadoras, aseguradoras y afianzadoras, se efectuará por
 19

la Superintendencia de Bancos, la cual deberá formular los ajustes y cursar el expediente con sus
observaciones a la dirección para que continúe el trámite de conformidad con esta ley.

ARTICULO 37. De la fiscalización. No obstante lo dispuesto en él artículo anterior, en casos

concretos y cuando se evidencias omisiones o infracciones, el Ministerio de Finanzas Públicas podrá
ordenar la fiscalización correspondiente.

ARTICULO 38. Aplicación. La dirección resolverá, cuando fuere procedente, los casos no
previstos o que fueren objeto de duda, siempre que no contraríen la Constitución Política de la
República de Guatemala, el Código Tributario, la presente ley o su reglamento y de ninguna manera
tendrán el carácter de definitivas, por no tener categoría de ley. En todo caso, se estará a lo dispuesto,
el efecto en la Ley de Organismo Judicial.

ARTICULO 39. De la aceptación y liquidación parcial de ajustes y multas. Cuando el

contribuyente fuera objeto de ajustes y multas comprendidos en un mismo expediente, puede
manifestar su conformidad con uno o varios de ellos o consentirlos tácitamente, en cuyo caso tales
ajustes quedan firme y, en consecuencia, la dirección deberá formular la liquidación parcial de sus
importes y fijar un plazo de quince (15) días para su pago, haciendo constar estos extremos en el
expediente respectivo. Este último continuará su trámite en cuanto a los ajustes y multas con los
cuales el contribuyente no estuviere conforme.

ARTICULO 40. De las peticiones. Las peticiones que se dirijan a la Administración Tributaria,
deberán ser resueltas y notificadas dentro de los quince (15) días siguientes a la fecha en que se haya
concluido su trámite.

Cuando la Administración Tributaria reciba una petición, deberá darle trámite dentro de los siguientes
cinco (5) días hábiles de recibida, debiendo señalar en la primera resolución, las diligencias que se
realizarán para la tramitación del expediente. Al realizar la última de ellas, las actuaciones quedarán
en estado de resolver, lo que deberá hacerse dentro del término a que se refiere el párrafo anterior.

Todos los funcionarios y empleados de la Administración Tributaria están obligados a atender las
consultas, peticiones y solicitudes, verbales o escritas, del público en forma cortés y atenta, sin
demora y a la brevedad racionalmente posible. La descortesía e inatención de tales empleados y
funcionarios, constituye grave falta que da lugar a sanción conforme a la Ley de Servicio Civil.

ARTICULO 41. De las prohibiciones sobre transacciones y conciliaciones. Para los fines de este
impuesto, queda prohibida la celebración de transacciones o conciliaciones con el interesado.

ARTICULO 42. De la conservación de codos o duplicados de recibos o facturas. Todas las

personas que extiendan recibos, facturas o cualquier documento equivalente, quedan obligadas a
conservar los talones, codos o duplicados de los mismos, hasta que prescriban los derechos del
Estado.

ARTICULO 43. De la conservación de los expedientes. La dirección debe conservar en sus

archivos los expedientes relativos a este impuesto durante un plazo mínimo de ocho (8) años. Después
de dicho plazo podrá destruirlos o disponer de ellos llenando para ese efecto los trámites que
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establezca la legislación especial, siempre y cuando se verifique que no existen diligencias pendientes
de efectuarse y que las actuaciones están debidamente fenecidas o ejecutoriadas.

CAPITULO II

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

ARTICULO 44. Otras exenciones. Los créditos bancarios que estén autorizados antes de la
vigencia de esta ley, pero cuyos primeros testimonios no hayan sido emitidos, quedan incluidos en la
exención a que se refiere el Artículo 11 de este decreto.

ARTICULO 45. Del papel a emplearse. A partir de la vigencia de la presente ley, se utilizará en
sustitución del papel sellado, papel que tenga las características que se consignan en el numeral 10 del
Artículo 33, debiéndose adherir los timbres correspondientes. Se continuará utilizando el papel
sellado hasta agotar las existencias.

ARTICULO 46. De la aplicación conexa con el Código de Notariado. En las disposiciones del
Decreto No. 314 del Congreso de la República “Código de Notariado”, que se relacionan al uso de
papel sellado, los notarios deberán utilizar el papel a que se refiere el artículo anterior, cuando
extiendan los testimonios o documentos correspondientes.

ARTICULO 47. De la emisión del reglamento. El Organismo Ejecutivo por conducto del
Ministerio de Finanzas Públicas, emitirá el reglamento de esta ley dentro del plazo improrrogable de
cuarenta y cinco (45) días contados a partir del día siguiente a la fecha en que empiece a regir la
misma.

CAPITULO III

DEROGATORIA Y SU VIGENCIA

ARTICULO 48. De la derogatoria. Se deroga al Decreto Número 61-87 del Congreso de la

República de Guatemala y sus reformas, el Artículo 33 del Decreto Legislativo Número 1153 (Ley de
Contribuciones) y cualesquiera otras leyes y disposiciones que sean incompatibles con el presente
decreto o se opongan al mismo.

ARTICULO 49. De la vigencia. El presente decreto entrará en vigencia el 1 de julio de 1992 y

deberá publicarse en el diario oficial.

PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO.

DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE

GUATEMALA A LOS VEINTIUN DIAS DEL MES DE MAYO DE MIL NOVECIENTOS
NOVENTA Y DOS.
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EDMOND MULET
PRESIDENTE

HELIO CANALES OLIVA

SECRETARIO

ERNESTO CONTRERAS RAMOS

SECRETARIO

PALACIO NACIONAL: Guatemala, veintidós de junio de mil novecientos noventa y dos.

PUBLÍQUESE Y CUMPLASE

SERRANO ELIAS

El Secretario General de la Presidencia

de la República

ANTULIO CASTILLO BARAJAS