Auditoria de Patrimonio

CONTABILIDAD
Concepto de contabilidad
La contabilidad tiene como finalidad facilitar la imagen fiel del patrimonio, de la

situación financiera y de los resultados de la empresa, lo que se consigue
mediante la aplicación de los principios contables.
Podemos definir patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones

que pertenecen a una persona natural o jurídica (empresa o sociedad). La
diferencia entre los bienes y derechos y las deudas u obligaciones es el neto
patrimonial.
La contabilidad mide la situación inicial del patrimonio así como las variaciones,
procediendo al final del periodo a determinar el resultado del ejercicio. Esta
información se refleja en las cuentas anuales o estados contables:
-Balance de situación o balance-inventario: Da a conocer el valor del patrimonio.

-Cuenta de perdidas y ganancias: Informa de el resultado de la empresa.
-Anexo o memoria: Complementa y aclara las dos cuentas anteriores.
CONTABILIDAD DE GESTION
La contabilidad anteriormente mencionada se conoce como contabilidad financiera

o externa, sirve para elaborar las cuentas anuales y es de utilidad para los
usuarios externos, es también necesaria para la dirección de la empresa (usuarios
internos) aunque insuficiente.
La dirección necesita información derivada de la contabilidad de gestión que es útil

para:
-Presentar previsiones y presupuestos y facilitar la planificación.

-Suministrar la información correspondiente a cada momento.
-El control interno de la actividad.
DIVISION DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad de la empresa suele dividirse:
-Contabilidad financiera
-Contabilidad subjetiva o por razón de sujeto
-Contabilidad objetiva o por razón de objeto
-Organización de contabilidades
-Análisis de estados financieros
-Consolidación de las cuentas anuales
-Auditoría de cuentas
PATRIMONIO
Mediante el patrimonio (bienes, derechos y obligaciones), la empresa puede

cumplir con sus fines. En una empresa lucrativa, el fin es “la obtención del máximo
beneficio posible”. Actualmente, ha sido sustituida por “la obtención de un
beneficio suficiente”.
La contabilidad, en la partida doble, distingue el patrimonio en dos aspectos:

Aspecto económico: Conjunto de bienes y derechos, es decir, los elementos del
activo.
Aspecto financiero: Fuentes de financiación propias o ajenas, de las que proceden

los bienes y derechos.
Cada uno de estos elementos patrimoniales va a ser representado y medido por la

contabilidad, la cual utilizará para ello unos instrumentos denominados cuentas
MASAS PATRIMONIALES
Una masa patrimonial es un conjunto de elementos patrimoniales homogéneos, es

decir, que tienen la misma finalidad (económica o financiera).
En una primera clasificación, las masas se pueden agrupar en:
Activo: Bienes y derechos propiedad de la empresa. En el activo aparecen los

capitales según su empleo.
Pasivo: Deudas u obligaciones pendientes de pago. Se le denomina también

Fuentes de financiación ajenas, Pasivo exigible, Pasivo ajeno. Representa
recursos ajenos a la empresa.
El pasivo aparecerá formado por:
Deudas de la empresa con sus proveedores.

Deudas por préstamos bancarios recibidos.
Deudas con la seguridad social y con la Hacienda Pública.
Neto: Representa fuentes o recursos propios de la empresa. También se le

denomina como Pasivo propio o Fuentes de financiación propias.
El neto está formado por:
-Fondos que el empresario ha aportado a la empresa (Capital o Capital social).

Beneficios generados y no distribuidos (Reservas).
CUENTAS DE ACTIVO
El convenio de cargo y abono en las cuentas de activo nos dice que los aumentos
se anotan en el debe y las disminuciones en el haber.
CUENTAS DE PASIVO
La teoría general del cargo abono de las cuentas de estructura financiera nos dice
que los aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.
CUENTAS DE NETO
El convenio de cargo y abono en estas cuentas es similar a las de pasivo
TECNICISMO DE LAS CUENTAS
Se denomina cargar, adeudar o debitar una cuenta a realizar una anotación en el

debe, es decir en la parte izquierda.
Se denomina acreditar, abonar, descargar, o datar una cuenta a una anotación en

el haber.
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia que existe entre las sumas del debe y
el haber.
Si D>H Saldo deudor (Sd)
Si H>D Saldo acreedor (Sa)

Si D=H Saldo cero (So)
Liquidar una cuenta consiste en realizar las operaciones pertinentes para obtener
su saldo.
Saldar una cuenta consiste en colocar el saldo obtenido en el lado que suma
menos para equilibrar la cuenta.
Cerrar una cuenta consiste en sumar ambos lados después de haberla saldado.
La reapertura de cuentas se efectúa colocando el saldo en el lado contrario al que

se anotó para saldarla.
Las cuentas se recogen en el Libro Mayor donde se destina un folio a cada una.
VALORACION DEL PATRIMONIO
La aplicación de los principios contables deberá conducir a expresar la imagen fiel

del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Cuando no sean suficientes para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel,
deberán suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los
principios contables aplicados.
En los casos excepcionales en los que la aplicación de un principio contable o de

cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel, se considerará
improcedente dicha aplicación, y se mencionará en la memoria.
En casos de conflictos entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor

conduzca a la imagen fiel del patrimonio.
El principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios.
La contabilidad se desarrolla aplicando los principios contables y son el

fundamento de las normas de valoración.
V.- EL INFORME DE AUDITORÍA
El Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas

(R.A.C.) define, en su artículo 1, el concepto de auditoría de cuentas como la actividad
realizada por persona cualificada e independiente, consistente en analizar, mediante la
utilización de las técnicas de revisión y verificación idóneas, la información económico-
financiera deducida de los documentos contables examinados y que tiene como objeto la
emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto su opinión responsable sobre la
fiabilidad de la citada información, a fin de que se pueda conocer y valorar dicha
información por terceros.
En razón de los documentos contables objeto de examen, la actividad de auditoría de

cuentas se referirá necesariamente a una de las modalidades siguientes:

a) Auditoría de cuentas anuales
b) Trabajos de revisión y verificación de otros estados o documentos contables

sujetos a la Ley de Auditoría de Cuentas, al Reglamento de Auditoría de Cuentas y alas
normas técnicas de auditoría.
La auditoría de cuentas anuales consistirá en verificar y dictaminar si dichas cuentas

expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la empresa o entidad
auditada, así como el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos y aplicados en
el período examinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás
legislación que le sea aplicable; si la entidad o empresa auditada viniera obligada a emitir
un informe de gestión, los auditores de cuentas extenderán su examen a la verificación de
la concordancia de los datos contenidos en el mismo con los de las cuentas anuales.
Composición de las Cuentas Anuales Dado que el objeto central de este manual o texto es
la auditoría de cuentas anuales, se hace necesario recordar que documentos contables
forman esas cuentas anuales. Las Cuentas Anuales de una empresa están compuestas por
el Balance, la cuenta de Pérdidas y Ganancias y la Memoria. (Ver modelos en el Plan
General de Contabilidad).
La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en el balance y en la

cuenta de resultados. Gran parte de su contenido consiste en explicaciones más
detalladas de la información que se encuentra en los estados precedentes ( balance y
cuenta de resultados ). Esa información adicional se refiere tanto a los saldos de cierre del
ejercicio como a los movimientos que explican el paso de su saldo inicial a su saldo final.
A continuación se señala algunos puntos a incluir en la memoria a nivel informativo:

- explicación de la no aplicación de un principio contable que impidiera alcanzar la imagen
fiel. En este caso, deben explicarse las razones, que han de ser excepcionales, las cuales
han motivado esta decisión, así como sus consecuencias en el patrimonio, la situación
financiera y los resultados.
- número de acciones y su valor nominal, distinguiendo las clases de acciones y sus

correspondientes derechos.
También ha de informarse, en su caso, de la parte de capital que es poseída por otra

sociedad, directa o indirectamente, si es igual o superior al 10%.
- derechos incorporados a obligaciones convertibles y títulos similares.
- créditos que venzan en cada unos de los cinco años siguientes, y en el resto hasta su
cancelación; distinguiendo por empresas del grupo, asociadas y otros.
- empresas del grupo y asociadas ( fracción del capital que se posee directa o
indirectamente, capital, reservas, resultados, etc.)
- número medio de personas empleadas en el ejercicio, distribuido por categorías.
- importe de las remuneraciones de cualquier clase devengadas en el ejercicio por los

miembros del órgano de administración.
- garantías y sus características comprometidas con terceros.
- cifra de negocios correspondiente a las operaciones ordinarias de la empresa, por

actividades y mercados geográficos ( si se estima que esta información puede acarrear
graves perjuicios a la empresa, debe justificarse su omisión).
- sucesos posteriores al cierre del ejercicio, afecten o no a las cuentas anuales en dicha
fecha, cuyo conocimiento sea útil al usuario de los estados contables.
- situación fiscal de la empresa.
La auditoría de otros estados o documentos contables consistirá en la emisión de un juicio

profesional en torno a algún extremo de dichos documentos. Como ejemplo se pueden
citar los trabajos realizados para compensación de créditos para aumento de capital,
emisión de obligaciones convertibles y revisiones limitadas de determinados estados
contables.
El informe de auditoria de las cuentas anuales es un documento mercantil, debido a que

en el artículo 5 de la Ley de Auditorías de Cuentas indica que los informes se emitirán bajo
la responsabilidad de quien o quienes los hubieran realizado, los cuales quedarán sujetos
a las prescripciones de la propia Ley y a las Normas Técnicas de Auditoría de Cuentas, por
lo tanto, a los auditores se les podrá exigir responsabilidad civil y penal.
Normas técnicas sobre el informe.

La Normas técnicas sobre informes constituyen una de las tres Normas Técnicas de
Auditoría que son publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
(ICAC).
En la preparación de su informe el auditor ha de tener presente y cumplir las siguientes

normas:
Primera: El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la

información necesaria para su compresión y si han sido formuladas de conformidad con
los principios y normas contables generalmente aceptados
Segunda: El informe expresará si los principios y normas contables generalmente

aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
Tercera: El auditor debe manifestar si las cuentas expresan la imagen fiel. Se entiende por
aspectos significativos todos aquellos que superen los niveles o cifras de importancia
relativa aplicados en el trabajo.
Cuarta: El auditor expresará en el informe su opinión en relación con las cuentas anuales
tomadas en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar una opinión y las
causas que lo impidan.
Quinta: El auditor indicará en su informe si la información contable que contiene el

informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales auditadas.

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La contabilidad tiene como finalidad facilitar la imagen fiel del patrimonio, de la

Podemos definir patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones

-Balance de situación o balance-inventario: Da a conocer el valor del patrimonio.

La contabilidad anteriormente mencionada se conoce como contabilidad financiera

La dirección necesita información derivada de la contabilidad de gestión que es útil

-Presentar previsiones y presupuestos y facilitar la planificación.

La contabilidad de la empresa suele dividirse:

Mediante el patrimonio (bienes, derechos y obligaciones), la empresa puede

La contabilidad, en la partida doble, distingue el patrimonio en dos aspectos:

Aspecto financiero: Fuentes de financiación propias o ajenas, de las que proceden

Cada uno de estos elementos patrimoniales va a ser representado y medido por la

Una masa patrimonial es un conjunto de elementos patrimoniales homogéneos, es

En una primera clasificación, las masas se pueden agrupar en:

Activo: Bienes y derechos propiedad de la empresa. En el activo aparecen los

Pasivo: Deudas u obligaciones pendientes de pago. Se le denomina también

El pasivo aparecerá formado por:

Deudas de la empresa con sus proveedores.

Deudas con la seguridad social y con la Hacienda Pública.

Neto: Representa fuentes o recursos propios de la empresa. También se le

El neto está formado por:

-Fondos que el empresario ha aportado a la empresa (Capital o Capital social).

El convenio de cargo y abono en estas cuentas es similar a las de pasivo

TECNICISMO DE LAS CUENTAS

Se denomina cargar, adeudar o debitar una cuenta a realizar una anotación en el

Se denomina acreditar, abonar, descargar, o datar una cuenta a una anotación en

Si D>H Saldo deudor (Sd)

Si H>D Saldo acreedor (Sa)

La reapertura de cuentas se efectúa colocando el saldo en el lado contrario al que

VALORACION DEL PATRIMONIO

La aplicación de los principios contables deberá conducir a expresar la imagen fiel

En los casos excepcionales en los que la aplicación de un principio contable o de

En casos de conflictos entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor

El principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios.

La contabilidad se desarrolla aplicando los principios contables y son el

El Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas

En razón de los documentos contables objeto de examen, la actividad de auditoría de

a) Auditoría de cuentas anuales

b) Trabajos de revisión y verificación de otros estados o documentos contables

La auditoría de cuentas anuales consistirá en verificar y dictaminar si dichas cuentas

La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en el balance y en la

A continuación se señala algunos puntos a incluir en la memoria a nivel informativo:

- número de acciones y su valor nominal, distinguiendo las clases de acciones y sus

También ha de informarse, en su caso, de la parte de capital que es poseída por otra

- derechos incorporados a obligaciones convertibles y títulos similares.

- número medio de personas empleadas en el ejercicio, distribuido por categorías.

- importe de las remuneraciones de cualquier clase devengadas en el ejercicio por los

- garantías y sus características comprometidas con terceros.

- cifra de negocios correspondiente a las operaciones ordinarias de la empresa, por

- situación fiscal de la empresa.

La auditoría de otros estados o documentos contables consistirá en la emisión de un juicio

El informe de auditoria de las cuentas anuales es un documento mercantil, debido a que

Normas técnicas sobre el informe.

En la preparación de su informe el auditor ha de tener presente y cumplir las siguientes

Primera: El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la

Segunda: El informe expresará si los principios y normas contables generalmente

Quinta: El auditor indicará en su informe si la información contable que contiene el

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