ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y

TRIBUTACION
AUDITORIA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR
Apellidos y Nombres:
Huamanchumo Gamarra, Aleyda Ayme
Ciclo:
IX
Turno:
Noche
Docente:
C.P.C. Marco Porro Valverde
Curso:
Auditoria II
SEMESTRE:
2015-II
Pimentel, 07 De Septiembre Del 2015

Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

INTRODUCCION
El presente trabajo constituye una herramienta que permite facilitar el
estudio de la Auditoria de las Cuentas Por Cobrar. Se presentan los
aspectos ms relevantes que se deben tener en cuenta para realizar una
auditora al rubro de Cuentas Por Cobrar, teniendo en cuenta las Normas y
Procedimientos de Auditoria.
En esta investigacin se elabor e implement un Programa de Auditoria
para el ciclo de cobros con el propsito de perfeccionar las actividades
relacionadas con las cuentas por cobrar y proporcionar un mayor control,
eficiencia y eficacia en la gestin financiera de la entidad.

Aleyda Ayme Huamanchumo GamarraPgina 2

Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

INDICE
Contenido
INTRODUCCION........................................................................................................... 2
CUENTAS POR COBRAR............................................................................................... 5
I.

Definicin.............................................................................................................. 5

II.

Componentes del rubro........................................................................................ 5

2.1.

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar........................................5

2.2.

Anticipos de clientes....................................................................................... 6

2.3.

Letras por cobrar............................................................................................ 6

III.

Importancia....................................................................................................... 6

IV.

Interrelacin de las cuentas por pagar con otros rubros....................................7

V.

Importancia del control interno las cuentas por cobrar........................................7

VI.

Comentarios De Posibles Deficiencias O Fraudes En Las Cuentas Por Cobrar....8

VII.

Objetivos Bsicos Del Examen Del Rubro..........................................................8

VIII.

Libros Contables A Ser Revisados En El Examen De Las Cuentas Por Cobrar....9

IX.

Procedimientos Y Tcnicas De Auditoria............................................................9

9.1.

Procedimientos............................................................................................... 9

9.1.1.

Procedimiento de Cumplimiento..............................................................9

9.1.2.

Procedimiento Sustantivo.........................................................................9

9.1.3.

Procedimiento Analtico............................................................................9

9.2.

Tcnicas........................................................................................................ 10

9.2.1.

Observacin:.......................................................................................... 10

9.2.2.

.Comparacin.........................................Error! Marcador no definido.

9.2.3.

Revisin Selectiva..................................................................................10

9.2.4.

Rastreo................................................................................................... 10

9.2.5.

Anlisis................................................................................................... 10

9.2.6.

Conciliacin............................................................................................ 10

9.2.7.

Comprobacin........................................................................................ 10

9.2.8.

Totalizacin............................................................................................. 10

9.2.9.

Verificacin............................................................................................. 10

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Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

9.2.10. Declaracin............................................................................................ 11
X.

Cuestionario De Control Interno..........................................................................12

XI.

Programa De Auditoria Para El Rubro De Cuentas Por Cobrar..........................13

XII.

Comentario Final Del Investigador...................................................................13

XIII.

Glosario........................................................................................................... 13

XIV.

Fuente Bibliogrfica......................................................................................... 14

XV.

Fuente Linkografa........................................................................................... 14

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Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

CUENTAS POR COBRAR

I.

Definicin

Las cuentas y documentos por cobrar es una cuenta de activo de naturaleza

deudora que representa los derechos adquiridos por una entidad, de exigir a
terceros el cumplimiento de obligaciones provenientes de la venta de bienes o
prestacin de servicios al crdito y/o de otras situaciones ajenas a la actividad
principal de la misma.
Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos exigibles originados por
ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos, rendimientos devengados y
no recibidos y cualquier otro concepto anlogo
Las cuentas y documentos por cobrar se constituyen en una de las alternativas ms
viables para el crecimiento de las entidades, puesto que al otorgar crditos,
incrementan sus utilidades, lo que les permite desarrollarse, sin embargo, tambin
implican un riesgo inherente a ellas por la morosidad de los clientes lo que afecta la
liquidez.
Ninguna entidad puede tener certeza del pago de sus clientes, dado que por
diversos motivos, ajenos o no a su control, estos no pueden cancelar sus deudas y
por consiguiente una alta inversin en cuenta por cobrar puede volver insolvente la
organizacin.

II.

Componentes del rubro

En el rubro de cuentas por cobrar tenemos componentes segn el PCGE:

2.1.

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Est compuesto de los montos que acuerdan los clientes con la empresa,
debido al crdito tomado por la venta. Dentro del primer grupo se deben
presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad,
derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios, que
representen la actividad normal de la misma Crditos otorgados por venta de
bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento,

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pero s devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe

registrar el derecho exigible en esta subcuenta

2.2.

Anticipos de clientes

Es una cuenta de pasivo que se utiliza cuando los clientes para asegurar
futuros envos de mercaderas entregan un adelanto de dinero (sea) a
cuenta de futuras compras. Se acredita cuando la empresa recibe el
anticipo y se debita cuando se entrega el bien.
Tambin se utiliza en el caso de que un cliente efectu una devolucin de
mercadera y la operacin haya sido celebrada de contado. En vez de
devolverle el dinero, el importe de la mercadera devuelta, se imputa a
futuras compras que pueda realizar el cliente. Por lo que se acredita la
cuenta anticipo de clientes en lugar de caja.
Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de
naturaleza acreedora.

2.3.

Letras por cobrar

Esta subcuenta representa los crditos con clientes que se formalizan con
efectos de giro aceptados por esos clientes en canje de facturas y boletas
por cobrar

III.

Importancia

El departamento de mercadotecnia de la empresa por lo general tiende a

considerar las cuentas por cobrar como un medio para vender el producto y
superar a la competencia. Por lo regular se observa que la mayora de los
vendedores, por ejemplo, se inclinan hacia una poltica de crdito muy
liberal, porque favorece las ventas.
Si la competencia ofrece crdito, la propia empresa tendr que hacerlo
tambin para proteger su posicin en el mercado. Muchas veces ha sucedido
que la empresa que ofrece facilidades de crdito como parte de sus servicios.
Esto exige que las cuentas por cobrar maximicen las utilidades y ofrezcan un
rendimiento atractivo. Es necesario comparar los costos y los riesgos de la
poltica de crdito con las mayores utilidades que se espera habrn de
generar.

Aleyda Ayme Huamanchumo GamarraPgina 6

Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

Tambin se trata de evitar que se otorgue crdito a clientes potenciales que

probablemente tendrn dificultades para pagar o que inmovilizarn los
recursos de la empresa |demorando el pago por largo tiempo.
No conviene financiar a clientes que ofrecen demasiado riesgo o que
requieren un total de cuentas por cobrar tan considerable que la inversin
slo es rentable marginalmente porque absorbe recursos que se podran usar
para financiar otros proyectos ms atractivos.
Como se ver ms adelante, si el rendimiento de la inversin en cuentas por
cobrar adicionales es inferior al costo de los recursos que se obtienen para
financiarlas, se debe rechazar la inversin adicional en esas cuentas.

IV.

Interrelacin de las cuentas por pagar con otros

rubros

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Son todos aquellos medios de pago a disposicin de la empresa, representado por
el efectivo y equivalentes de efectivo, certificados bancarios, depsitos a plazo y
fondos sujetos a restriccin que se cobra a los clientes de la empresa.
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
La estimacin de cuentas de cobranza dudosa es la porcin de las cuentas por
cobrar (un activo financiero) que la empresa considera como de posible
incobrabilidad. Determinar el importe que no se recuperar es una prctica
basada en el criterio contable conservador, creado en previsin de los dbitos de
clientes de cobrabilidad dudosa, a quines se les debe suspender el crdito,
debido a causales de impedimento, previa comprobacin documentada que
determine que la deuda este en situacin de dudoso recaudo, debiendo hacerse
sobre cuentas reales.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Son los tributos por cobrar a las obligaciones pecuniarias que se encuentra
obligado a cumplir una persona, de forma directa (contribuyente) o indirecta, en
razn de una norma legal. Se interrelacionan con la cuenta 12 ya que el cliente
debe pagar el IGV por su compra realizada.
70 VENTAS

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Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

La venta es aquella realizada por venta a una transaccin mercantil (o de
negocios), que representa el efectivo, promesa de pago o equivalente de dinero
que se cobra al cliente.

V.

Importancia del control interno las cuentas por cobrar

El control interno sobre las cuentas por cobrar da comienzo con la aceptacin
de un pedido de un cliente y la respectiva elaboracin de la orden de venta, a
bien, con la aprobacin del crdito que se haya de otorgar.
Para que exista un control interno adecuado sobre las ventas a crdito y sus
respectivas cuentas, ser necesario segregar las funciones de tal manera que
se dividan las responsabilidades respecto de
5.1.
La elaboracin de la orden de venta
5.2.
La aprobacin del crdito
5.3.
La entrega de mercancas que se hayan de embarcar
5.4.
El embarque
5.5.
La facturacin a la clientela
5.6.
La verificacin de las facturas
5.7.
La afectacin de las cuentas por cobrar
5.8.
El cobro de las cuentas la contabilizacin del efectivo recibido y el
depsito del efectivo al banco.

VI.

Comentarios De Posibles Deficiencias O Fraudes En

Las Cuentas Por Cobrar

Entre las posibles deficiencias o fraudes podemos encontrar:

VII.

Facturas adulteradas
Facturas canceladas y no dadas de baja por la apropiacin del dinero
Crditos excesivos
Facturas con enmendaduras
Facturas con clculos equivocadas
Facturas sin control consecutivo de folios
Facturas por ventas realizadas con precios por debajo del costo

Objetivos Bsicos Del Examen Del Rubro

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Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

VIII.

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen

en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva
(cobrables en pesos).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no
existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba
considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y
reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del
balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo
contable.

Libros Contables A Ser Revisados En El Examen De Las

Cuentas Por Cobrar

Los libros o registros contables que se utilizan para la revisin del rubro
cuentas por cobrar:

IX.
9.1.

Libro De Inventarios Y Balances: en l se podr visualizar el saldo a

inicio y fin del ejercicio econmico.
Libro Mayor: en este libro se explica los cargos y abonos que se han
obtenido en esta cuenta.
Registro De Ventas E Ingresos: en este libro se registran las
operaciones de venta que se pueden dar a crdito o al contado.
Bancos: en este libro nos consta que clientes nos han depositado en
nuestra cuenta los montos de dinero por deuda.
Caja: nos detalla los ingresos generados por los cobros.

Procedimientos Y Tcnicas De Auditoria

Procedimientos
9.1.1.

Procedimiento de Cumplimiento

Determina:
Si todas las facturas han sido registradas

9.1.2.

Procedimiento Sustantivo

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Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

Mediante del procedimiento sustantivo obtendremos evidencia de

Si se han registro los documentos de acuerdo a las normas

establecidas
9.1.3.

9.2.

Procedimiento Analtico

Durante la planeacin, al llevar a cabo las pruebas detalladas y como

parte de a terminacin de la auditoria
Los procedimientos analticos se afectan despus de la fecha del
balance, pero antes de las pruebas de detalles de saldo
Adems de los procedimientos analticos, tambin hay una revisin de
las cuentas por cobrar para identificar montos mayores y poco
frecuentes.

Tcnicas
9.2.1.

Observacin:

Observar que la mercadera sea conforme al pedido del cliente

Observar que se realicen depsitos en la cuenta corriente por cobros
realizados a clientes

Revisar Libro de inventarios y balances Libro mayor, Registro de ventas e

ingresos, Kardex de cuentas por cobrar, Bancos, Caja, en forma ligera, y
apreciar los importes ms significativos de los cheques o comprobantes
emitidos.

9.2.2.

9.2.3.

Revisin Selectiva

Rastreo

La Liquidacin de una Cobranza hasta el deposito en Bancos, pasando por el

Libro Caja y los Registros Auxiliares.
El pase de una operacin de cobros en los asientos del Libro Diario al Libro
Mayor y estos al Balance de Comprobacin
9.2.4.

Anlisis

Analizar el saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, y

Cuentas por cobrar a empresas relacionadas con la finalidad de ver su
composicin

Conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar,

Confirmacin

9.2.5.

Conciliacin

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Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

9.2.6.

Comprobar si aparecen las deudas incobrables en los registros contables

Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos
por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
9.2.7.

Verificacin

Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo

contable.
Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y
de acuerdo a las disposiciones legales.
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores.
Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por
cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar
Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas
9.2.9.

Totalizacin

Sumas verticales y/o sumas horizontales de los libros relacionados a cuentas

por cobrar.
9.2.8.

Comprobacin

Declaracin

Declaracin del responsable de la custodia del dinero (Tesorero), por

faltante o sobrante en el Arqueo de los disponibles de Caja.

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Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

X.

Cuestionario De Control Interno

RUBRO: CUENTAS POR COBRAR

N

1
2
3
4

5
6
7
8
9
1
0
1
1
1
2

1
3

1
4
1
5
1

PREGUNTAS
Se encuentran claramente definidas las lneas de autoridad y
responsabilidad de los responsables de cuentas por cobrar?
Los pedidos de los clientes son revisados y aprobados por el
departamento de crdito antes de su aceptacin?
Se efectan los despachos nicamente con base en rdenes
debidamente aprobadas?
Despus del envo de los artculos, se enva una copia de la
orden de despacho
directamente al departamento de
facturacin?
Todas
las
rdenes
de
despacho
son
controladas
numricamente por el departamento de contabilidad?
Son las facturas pre enumeradas y aprobadas?
Se controlan las facturas en cuanto a correlacin y clculos?
Son los pedidos de los Clientes revisados y Aprobados por un
Funcionario del departamento de contabilidad?
El departamento de facturacin enva copias de las facturas
directamente al departamento de cuentas por cobrar?
Se hacen resmenes de las facturas y los totales se pasan al
departamento de contabilidad, independientemente de los
departamentos de cuentas por cobrar y caja?
Las cantidades que se registren en la cuenta, son
suministradas por alguien diferente de quien maneja las
cuentas por cobrar?
Todos los asientos en las cuentas individuales del cliente son
registrados nicamente con base en copias de las facturas de
ventas, recibos de caja y otros documentos debidamente
autorizados?
Un empleado distinto de encargado del registro de las
cuentas por cobrar revisa las sumas y compara el balance de
prueba de clientes contra las cuentas individuales para
determinar que las partidas relacionadas estn respaldadas
por cuentas en el registro auxiliar?
En caso de que entregue los cheques al encargado de
cuentas por cobrar, el cajero prepara una lista?
Los chuques y el efectivo recibidos se depositan intactos y el
mismo da o el siguiente da hbil?
Se lleva un registro de documentos por cobrar?

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SI

N
O

N
A

OBSERVACIONE
S

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6
1
7
1
8
1
9
2
0

Los saldos pendientes en el registro de documentos por cobrar

son comprobados peridicamente por medio de un examen
independiente de los pagars, letras y cheques respectivos
Los pagars o letras descontadas son registrados en el mayor
por medio de una cuenta especial que permita ejercer control
contable sobre ellos?

Se preparan resmenes o estadsticas de ventas en un sector

ajeno al contable?

XI.

Programa De Auditoria Para El Rubro De Cuentas Por

Cobrar

Cliente: Empresa Comercial X & Y SAC.

Periodo a Examinar: Ao 2014
Rubio A Examinar: Cuentas por Cobrar Comerciales

Orde
n
No.
01
02
03

04
05

XII.

Procedimiento

Referencia
De
Papeles de
Trabajo.
Aplicar a Tesorera el Cuestionario 1.1
de Control Interno.
Revisar
los
comprobantes
de A-1
Cuentas por Cobrar Comerciales.
Evaluacin del saldo inicial con A-2
asientos de cierre y balance de
comprobacin del ao anterior.
Obtencin del listado de clientes.
A-3

Hech
o
Por:

Fecha

AJHG

24.01.201
5
24.01.201
5
24.01.201
5

Revisin selectiva de los cobros A-4

posteriores a la fecha del balance.

AJHG

AJHG
AJHG

AJHG

24.01.201
5
24.01.201
5

Comentario Final Del Investigador

Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no

perder nunca de vista la existencia fsica de stos as como verificar su

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Tiempo
Emplea
o

Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

formalidad para asegurarse que stos puedan convertirse realmente en

dinero.

XIII.

Glosario

EXIGIBLE: son valores de fcil recuperacin dado el corto plazo que la empresa
establece a sus clientes para pagar.
DERECHOS EXIGIBLES: Trmino utilizado en el rea de la contabilidad, Auditora y
contabilidad financiera. Es una partida que se exige en el momento en que el
receptor tiene derechos contractuales o legales de recibirla.

XIV.

Fuente Bibliogrfica

Auditoria.
Por: Ediciones Caballero Bustamante

Auditoria Contempornea.-Introduccin a la Auditora.

Por: CPC. Julio Panez M.

Dinmica contable
Por: Ediciones Caballero Bustamante

Manual de Contabilidad y Auditora Aplicada.

Por: Jorge Vsquez Sironvalle

Normas y Procedimientos de Auditoria

Por: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

XV.

Fuente Linkografa

https://www.academia.edu/7010972/CUENTAS_Y_DOCUMENTOS_POR_COBRAR_conta
bilidad
http://es.slideshare.net/marrocaguti/cuentas-y-documentos-por-cobrar

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Auditoria del Rubro De Cuentas Por Pagar

https://es.wikipedia.org/wiki/Cuentas_por_cobrar#Respecto_al_Control_Interno
http://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/

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