CONTABILIDAD Y COSTO

2 SEMESTRE 2012. UCSC

MAPA CONCEPTUAL GENERAL

CONTABILIDAD

Se basa en

Principios
y Normas

Realiza un

Se subdivide en

Ciclo
Contable

Contabilidad
Administrativa

Compuesto por

Entrega

Transacciones

Informacin
Interna

Comprobantes

Utilizada por la

Libro Diario

EMPRESA

Libro Mayor

La cual puede ser

creada como

Balance General
y de Resultados

De Capital

Contabilidad
Financiera

Transmite

Informacin
Externa
Utilizada por
- Inversionistas
- Bancos
- Proveedores
- Clientes
- Entre otros.
De Personas

Del cual se obtiene

Para el
siguiente

Utilidad del
Negocio

MAPA CONCEPTUAL DE LA UNIDAD

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2 SEMESTRE 2012. UCSC

EMPRESA
Requiere para un
buen funcionamiento
PLANEACIN
Y
CONTROL
Uno de sus
instrumentos es la
Se basa en

CONTABILIDAD
Que exporta
Informacin
Externa

Informacin
Interna

Es dada a

Es dada a

Principios y Normas
Planes de Cuentas
Balances y Estados de
Resultados

- Dueos de la empresa
- S.I.I. (Servicio de
Impuestos Internos)
- Inversionistas
- Acreedores

LA CONTABILIDAD Y SU MEDIO AMBIENTE

Gerentes
Sirve para
- Formular estrategias
- Establecer planes de
corto y largo plazo
- Evaluar la situacin
financiera del negocio,
entre otros.

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2 SEMESTRE 2012. UCSC

Para iniciar el estudio de la contabilidad debemos conocer el

medio donde se desenvuelve, para lo cual se analizaran sus conceptos y
principios.

1.1 Conceptos y principios de contabilidad para aplicar operaciones de

negocios.
Es importante saber que la actividad econmica es la serie de actos
realizados por distintos agente econmicos, en un territorio determinado,
para la obtencin de los bienes que le son necesarios.

Entre los agentes econmicos destacan los siguientes:

a. Empresa: Es una entidad econmica que produce bienes y/o
servicios.
b. Consumidor: Es un agente activo de la economa, el cual
participa tanto en el proceso productivo como en el consumos
de los bienes y servicios generales.
c. Estado: Corresponde a ente jurdico de la actividad econmica,
acta bajo un carcter regulador subsidiario, as como tambin
productor y consumidor a la vez.

d. Sector externo: es considerado como aquellas relaciones que

mantiene la empresa con Clientes y Proveedores, como as
tambin las relaciones que se mantienen con empresas en el
exterior, es decir no nacionales, que actan en el contexto de
la globalizacin de las economas.
ESQUEMA AGENTES ECONMICOS.

Sector Externo
Consumidor

EMPRESA

Estado

En la figura, se muestra grficamente como se relacionan estos

conceptos en el medio ambiente.
Como se puede apreciar, el sector externo, el consumidor y el Estado
juegan un papel importante sobre la Empresa, afectndola directamente en sus
decisiones.
A continuacin, nos abocaremos a analizar slo el concepto de Empresa.
1.1.1 Empresa

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Como mencionamos anteriormente, el concepto Empresa est compuesto por

recursos, estos son:

R. Materiales: Se refiere a los insumos que utiliza la empresa en sus

operaciones. Son bienes materiales; maquinas, herramientas, equipos,
los cuales son utilizados para producir bienes o servicios. Estos a su vez,
generan otros bienes que se traducen en riquezas, es decir, que para la
empresa generan utilidad.
R. Financieros: Corresponden a aquellos capitales aportados por los
propietarios, como as tambin a aquellos obtenidos por prestamos de
terceros (por ejemplo, Prestamos Bancarios), y que se destinan a la
adquisicin de los recursos materiales, remuneraciones del personal, etc.
R. Humanos: Es el recurso bsico existente en cada empresa, tiene
relacin con el trabajo aplicado a la actividad econmica cualquiera sea
su naturaleza, comprendiendo en consecuencia, tanto al trabajador que
est empleando directamente los recursos materiales, como los que
desarrollan labores de supervisin, administrativas, de direccin, etc.
R. Informticos: Es el recurso utilizado para que el flujo de informacin
dentro de la empresa permita facilitar la gestin de esta, reduciendo el
tiempo y el costo para obtenerla.

Las empresas tienen como fin u objetivo:

- Prestar un servicio o producir un bien econmico.
- Obtener un beneficio para el accionista o propietario.
- Contribuir al progreso de la sociedad y desarrollo del bienestar social.
Como se dijo anteriormente la finalidad primordial de la empresa
es producir bienes y servicios, para lo cual es necesario desarrollar un conjunto
de actividades, combinando adecuadamente los distintos recursos de que
dispone (recursos materiales, financieros, humanos e informticos). De ello
surge la necesidad de que la empresa tenga una determinada estructura, es
decir, adopte una forma de organizacin.
La organizacin de la empresa implica establecer una adecuada
separacin de funciones, tales como: produccin, comercializacin,
administracin, finanzas, recursos humanos, etc. Tambin implica el definir los
cargos y sus jerarquas, es decir, establecer las lneas de autoridad (desde los
niveles superiores a los inferiores), responsabilidad y comunicacin. Adems
elaborar manuales de organizacin, etc.
Una vez adoptada una estructura organizativa, la administracin
superior debe velar para que los objetivos de ella se cumplan con el mximo de
eficiencia. Por ello es necesario:
-

Planificar cuidadosamente todas las actividades a desarrollar en el corto,

mediano y largo plazo.
Coordinar permanentemente dichas actividades y.
Controlar oportunamente su ejecucin.

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An cuando hemos sintetizado el quehacer de la actividad

empresarial, es fcil advertir que ella comprende una labor compleja,
especialmente cuando se trata de entidades de cierta magnitud en que no es
posible que la administracin superior tenga una visin completa de lo que
est ocurriendo en la empresa, a menos que exista un sistema de informacin
que le permita un adecuado conocimiento de todas y cada una de las
actividades que se desarrollan y poder, en consecuencia, tomar decisiones ms
acertadas.

LAS EMPRESAS SE PUEDEN CLASIFICAR DE DIVERSAS FORMAS:

a. Segn su estructura legal en:
Empresa individual:
Empresa social:
Sociedad de Hecho:
Sociedad de Personas:
- Sociedad Colectiva;
- Sociedad de Responsabilidad Limitada;
Sociedad de Capital: se dividen en:
- Sociedad Annima; Existen dos tipos de sociedad annima:
Las Sociedades Annimas Abiertas;
Las Sociedades Annimas Cerradas
- Cooperativa de Trabajo;
b. Segn la actividad desarrollada, es decir, el rubro al cual pertenece la
Empresa, se dividen en:
Extractivas:
Agrcolas:
Manufactureras:
De servicios:
Transportes y comunicaciones:
Comerciales:
Bancarias y financieras:
De seguros:
c. Segn propiedad del capital:
-

Empresas privadas:
Empresa individual o sociedades mercantiles:
Empresas estatales o semiestatales: en este tipo de empresas;

1.2. Sistema de Informacin

Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados de cualquier
clase. Dichos elementos interactan y los resultados que producen actuando
juntos, no son idnticos a los que eventualmente podra generar si lo hicieran

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independientemente. Como subsistema de informacin se encuentra el

sistema contable, que como su nombre lo dice, es un sistema por s mismo.
Ver figura
ESQUEMA SISTEMA GENERAL

EMPRESA
Requiere un
Sistema de Control
Generado a travs de
Sistemas de
Informacin
Compuesto por Sistemas

De Soporte

Estratgico

De Control

De Informacin
Contable

Como se observa en la figura toda empresa requiere de un

sistema de control, el cual es generado por sistemas de informacin
compuestas por sistemas, de soporte, Estratgico, de Control y de informacin
Contable. En esta unidad ser tratado slo este ltimo.
El sistema de informacin contable est constituido por un conjunto de
elementos, tales como:
a. Entrada: se refiere a lo que ingresa al sistema. Dentro de ella
destacan los siguientes elementos:
Humanos: que tambin est presente en las dems etapas del
proceso, desde la captacin de los datos, hasta el anlisis posterior de la
informacin.
Materiales: son aquellos utilizados como medios de registro (equipos
computacionales), planes y manuales de cuenta, libros de contabilidad,
comprobantes, informes, etc.

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Doctrinarios: constituyen la base sobre la cual debe prepararse la

contabilidad, para contar con adecuadas condiciones cualitativas,
aludiendo a distintas normas contables.
b. Proceso contable: se entiende por tal, el proceso que consiste en
captar los datos y transformarlos en informacin comunicable, en el
caso de contabilidad se transforman a pesos.
c. Salida: son los informes contables conocidos ampliamente como
estados financieros, los que constituyen una fuente de informacin
para diversos tipos de usuarios.

En general, la informacin contable nos ayuda a conocer la verdadera

situacin del negocio, determinando sus resultados de prdidas o
ganancias,
realizando una serie de indagaciones para poder
responder a las siguientes interrogantes:
Lo estoy haciendo bien o mal?
Qu problemas debo resolver?
Cul es la mejor manera de efectuar cierto trabajo?
Solicitar un prstamo al banco?
SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

Entrada

Captacin de datos para

transformarlos en
informacin comunicable

Salida

Informes
contables
Retroalimentacin

Entre los requisitos que debe tener un sistema contable destacan:

a) Sencillez: un registro sencillo permite mayor rapidez en los anlisis,
economizando tiempo.
b) Claridad: permite disminuir la probabilidad de cometer errores posteriores.
c) Exactitud: permite una comprobacin ms fcil de la evaluacin del negocio
en el tiempo.
d) Oportunidad: suministrar informacin oportuna para la toma de decisiones.

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Por lo tanto, la contabilidad constituyen una parte importante del

sistema de informacin de una empresa, puesto que su rol es el de recopilar
antecedentes sobre la actividad econmica de una entidad, tanto para
ponerlos al servicio de los distintos niveles de la administracin, como as
tambin, para satisfacer los requerimientos de otras personas o sectores
interesados.
1.3. La Contabilidad
Aun cuando el administrador de una empresa se ve enfrentado
permanentemente a la necesidad de resolver problemas emergentes, est
claro que hoy en da no puede limitar su accionar a tomar decisiones en
relacin a hechos puntuales.
Efectivamente, ya no se puede concebir que la empresa quede
librada al azar, sino por el contrario, es indispensable que sus actividades se
encuadren dentro de metas y polticas claramente definidas. Slo as ser
posible que la organizacin acte como un todo debidamente integrado, en
que cada persona o sector de la empresa dirija sus esfuerzos hacia la
consecucin de objetivos comunes, respetando en todo momento las polticas
preestablecidas.
Al existir claridad sobre los objetos y las polticas de la empresa,
las personas o sectores que la componen estarn en condiciones de planificar
las actividades que debern llevarse a cabo para el logro de las metas
propuestas, estableciendo al mismo tiempo la calidad y cantidad de los recurso
requeridos.
Muchas empresas formalizan este primer paso de la planificacin,
estableciendo un sistema de presupuestos, el cual constituye un plan de accin
debidamente cuantificado.
Otras, en cambio, no utilizan un sistema formadle presupuestos, sin que ello
signifique que prescindan de la planificacin propiamente tal.
Para que una empresa pueda preparar determinados
presupuestos o hacer algunas proyecciones, es necesario contar con
informacin bsica confiable referente a situaciones ocurridas en el pasado. En
este sentido, es la contabilidad la llamada a proporcionar dicha informacin
bsica, esto significa que las cifras acumuladas en el pasado sean vlidas por
s solas para hacer las nuevas proyecciones, puesto que ser indispensable
evaluar tambin las nuevas variables que puedan existir.
Una vez planificadas las actividades de la empresa, la
administracin superior se debe preocupar de que ellas se realicen en la forma
prevista, sin prejuicio de atender tambin a situaciones nuevas que puedan
presentarse. En otras palabras, tiene en sus manos la realizacin de los planes,
lo cual implica coordinar y controlar permanentemente todas las actividades de
la empresa.

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Para que la administracin est en condiciones de cumplir

adecuadamente la funcin antes sealada, es necesario que posea el mximo
de informacin que le permita tomar decisiones acertadamente. Frente a este
requerimiento de la administracin, la contabilidad puede cumplir un
importante rol en la medida que proporcione informacin relevante y oportuna.
Sin embargo, es preciso reconocer que no siempre la
administracin de una empresa puede pretender contar con toda la
informacin necesaria para resolver un problema especfico, lo cual implicara
actuar sobre la base ideal de una certeza absoluta. No obstante, si el
administrador puede disponer de la mayor informacin posible y a esto se une
su propia experiencia y perspicacia, es razonable suponer que su decisin ser
acertada.
Definiremos Contabilidad como un sistema que identifica, acumula,
mide, analiza y comunica informacin econmica y financiera acerca
de una organizacin, a objeto de que sus usuarios puedan formular
juicios, elaborar planes, evaluar la actuacin y tomar decisiones.
La contabilidad es el principal sistema de informacin cuantitativa
en casi la totalidad de las organizaciones. Proporciona informacin tanto a la
administracin para fines de planificacin y control de las actividades de la
empresa, como a terceros interesados en la gestin econmico-financiera de la
misma.

1.3.1. Funciones de la Contabilidad

La contabilidad tiene diversas funciones, tales como:
a. Funcin histrica: corresponde al registro cronolgico, es decir, un
control da a da de los hechos que aparecen en la vida de la
empresa.
b. Funcin financiera: consiste en analizar la obtencin de los
recursos disponibles para hacer frente a los compromisos de la
empresa.

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c. Funcin estadstica: representa los hechos econmicos en

cantidades, para dar una visin real de la forma en cmo queda
afectada la situacin de la empresa, por los hechos econmicos.
d. Funcin econmica: es la que estudia el proceso que se sigue para
la obtencin del producto en forma eficiente, tratando de incurrir en
el menor costo posible.
e. Funcin tributaria: consiste en conocer cmo afectan a la empresa
las disposiciones fiscales mediante las cuales se fija su contribucin a
las cargas pblicas.
f. Funcin legal: es el conocimiento de las fuentes legales que pueden
afectar a la empresa, para que la contabilidad refleje de este manera,
el contenido jurdico de las actividades de las mismas.
1.3.2. Tipos de Contabilidad
Existen dos tipos de contabilidad, la contabilidad financiera y la
administrativa, la primera utiliza como herramientas el Balance General y el
Estado de Resultados. La segunda, es para uso interno, entrega informacin
sobre las operaciones de la empresa. A continuacin detallaremos cada una de
ellas:

Contabilidad Financiera: emite informes que entregan informacin

relevante, tanto para usuarios externos como internos. Los principales
informes emitidos son el balance general y el estado de resultado, que
explicaremos con posterioridad.
Es obligatoria para la totalidad de las empresas que persigue fines de
lucro. Esta contabilidad tiene como principal objetivo informar a los
usuarios externos e internos de la empresa acerca de dos asuntos
importantes: el resultado econmico de la empresa durante un perodo
determinado y la situacin financiera de la misma en cierto instante. El
primero de estos asuntos lo cumple a travs del estado de resultado y, el
segundo, por medio del balance general.

Contabilidad Administrativa: est orientada a entregar informacin

para la toma de decisiones en la empresa. En este caso se encuentran
la contabilidad presupuestaria o la contabilidad de costos, cuya
informacin la empresa no est obligada a dar a conocer a demandantes
externos. Su finalidad es la de informar a los usuarios internos de la
empresa sobre aspectos tales como: costos por centros de
responsabilidad y por productos, ventas por productos, canales de
distribucin y zona de ventas, etc.

TIPOS DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD

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Tipos

FINANCIERA

ADMINISTRATIVA

Entrega informacin
para uso

Externo e interno

Entrega informacin
para uso

ESTADOS
FINANCIEROS

INTERNO
BALANCE
GENERAL

ESTADOS DE
RESULTADO

Del esquema anterior se puede desprender que: la contabilidad

entrega informacin a dos tipos de demandantes, los internos y los externos,
los cuales exigen diversos tipos de informacin que es entregada por la
contabilidad de la empresa.

Los demandantes de la funcin contable son:

a. Los demandantes internos de la funcin contable son aquellos
pertenecientes a la empresa, forman parte de ellos:
Directorio de la empresa: quienes solicitan a la contabilidad informes
para analizar la evolucin de la situacin financiera de la empresa.
Gerencias funcionales: solicitan a la contabilidad informacin sobre
ventas, costos y gastos.
Trabajadores: solicitan a contabilidad analizar su remuneracin.
b. Los principales demandantes externos de informacin contable son
aquellos interesados en la empresa, pero que no son parte de ella,
dentro de stos estn:
Organismos fiscalizadores: en general, las empresas estn sometidas
a la fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos, organismo que
imparte normas que son obligatoria para ellas y que, al mismo
tiempo, requiere informacin para fines de carcter impositivo.
Adems de Servicio de Impuestos Internos, existen otros organismos
fiscalizadores que supervisan las actividades de empresas
pertenecientes a determinados sectores de la economa y que, por tal
razn, tambin establecen normas de aplicacin obligatoria y
solicitan determinada informacin. Entre ellos podemos mencionar a
la Superintendencia de Valores y Seguros, la Superintendencia de
bancos e Instituciones Financieras, etc.

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Acreedores: En muchos casos son los acreedores, especialmente las

instituciones de carcter financiero (bancos), los que requieren
informacin de las empresas para resolver sobre crditos para
aprobar. Normalmente, solicitan los estados financieros, como as
tambin ciertas informaciones especficas sobre determinados rubros
de los mismos e informacin adicional relativa a proyectos de
inversin u otros relacionados con la actividad empresarial.
Accionistas: Si se trata de una sociedad annima, puede existir un
gran nmero de accionistas que no participan necesariamente en la
gestin de la empresa, pero que estn interesados en conocer su
desenvolvimiento. En este caso, es la informacin contable la que les
permite lograr dicho propsito.
Inversionistas: los inversionistas potenciales, es decir, aquellas
personas que cuentan con capitales disponibles que desean colocar
en empresas que ofrezcan condiciones satisfactorias de liquidez y
rentabilidad, tienen en la informacin contable, junto con otros
antecedentes, una base apropiada para formarse un juicio sobre
distintas opciones de inversin.
Otros: aquellos que solicitan informacin por razones de ndole
comercial para presentar a otras personas relacionadas con la
empresa, a travs de los estados financieros, se sabe la solvencia de
la entidad con la cual estn operando o desean operar. Tal es el caso,
por ejemplo, de los clientes y los proveedores.
Adems cabe mencionar que el Estado, en la mayora de los casos
a travs de los organismos fiscalizadores, recopila informacin de las
empresas para elaborar las estadsticas de uso general, como as
tambin para sus propios fines de poltica econmica.

1.3.3. Fases o pasos de la Contabilidad

Si examinamos la secuencia del ciclo contable desde un punto de vista
cronolgico, es decir, desde el momento mismo en que se recopilan los
antecedentes sobre las operaciones realizadas por una empresa, hasta el
momento en que la contabilidad entrega la informacin a los distintos usuarios
de la misma, es posible reconocer las siguientes fases o pasos que conforman
la estructura de la tcnica contable.
a.

Recopilacin de datos bsicos: El punto de partida de la

contabilidad es el conocimiento de los eventos econmicos, que han tenido
lugar en la empresa, a travs de los documentos y formularios en los cuales
queda constancia de las operaciones realizadas. Entre stos se encuentran

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las copias de facturas emitidas, las facturas de los proveedores, los

comprobantes de depsitos bancarios, la constancia de los cheques girados,
los comprobantes de ingresos, las liquidaciones de remuneracin, etc.
b.

Anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas:

analizar la documentacin correspondiente a las operaciones realizadas,
contabilidad tiene su propio mtodo de clasificacin que constituye
lenguaje de esta tcnica y que se conoce con el nombre de mtodo de
partida doble, materia que se tratar ms adelante.

Al
la
el
la

c.

Registro de las operaciones: Una vez que las operaciones han

sido debidamente analizadas y clasificadas se debe proceder a un registro
sistemtico para su posterior utilizacin. Este registro se puede materializar
empleando un diversidad de formas que en su expresin ms tradicional
est representado por los libros encuadernados, que tienen a su vez
diferentes diseos, que se adaptan en cada caso, segn la funcin que
cumplen a los requerimientos especficos de cada empresa.
Hoy en da, es frecuente ocurrencia que las empresas reemplacen los libros
encuadernados por registros en hojas sueltas, especialmente para dar paso
a la adopcin de mtodos copiativos manuales o mecanizados. A su vez, las
dos formas de registros mencionados anteriormente estn siendo
reemplazados,
cada
vez
con
mayor
intensidad,
por
equipos
computacionales que han tenido un extraordinario desarrollo tecnolgico
que los hace especialmente indicados para un registro expedito de gran
volumen de operaciones y que ofrecen, al mismo tiempo, la posibilidad de
recopilar informacin con un alto grado de desagregacin.

d.

Preparacin de estados contables: Como se comprender, tanto

la recopilacin de antecedentes como su anlisis y registro implican el
manejo de una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte
corresponden a operaciones que tiene un carcter repetitivo. Con el objeto
de proporcionar la informacin que se desprende de dicho registro a los
distintos usuarios de la misma, es necesario sintetizarla o condensarla en
determinados estados.
Los estados de contabilidad son de muy variada ndole, puesto que su
contenido depender de las necesidades especficas de cada usuario de la
informacin contable.
En todo caso, existen ciertos estados bsicos que se preparan con
regularidad en todas las empresas, ya sea para cumplir con las
disposiciones legales o reglamentarias que emanan de organismos
fiscalizadores, o bien, para entregar informacin de carcter global sobre la
situacin econmico-financiera de la empresa.

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Adems de los estados bsicos mencionados, cada empresa prepara

otros estados para satisfacer las necesidades especficas de informacin
que requieren sus distintos niveles administrativos. Estos estados tambin
se obtienen con regularidad, puesto que son parte del sistema de
informacin adoptado por cada empresa. As, por ejemplo, una empresa
puede requerir un estado analtico sobre sus ventas para conocer su
composicin, ya sea clasificada por rea geogrfica, por artculos o clases
de artculos, por modalidad de venta, etc. Igualmente, se puede requerir
una informacin peridica sobre todas las cuentas de clientes que se
encuentren vencidas.
En la misma forma, se puede disponer la preparacin de otros estados que
se estimen necesarios, ya que existe una gama muy variada de
posibilidades sobre esta materia.
Por ltimo, cabe sealar que fuera de los estados de rutina o
estandarizados que integran el sistema formal de informacin, en cualquier
momento, la administracin de la empresa puede solicitar al departamento
de contabilidad estados o informes especiales, con el objeto de obtener
mayores antecedentes para resolver problemas especficos que pueden
plantearse durante la vida de la empresa.
e.

Anlisis de la Informacin contable: uno de los objetivos de la

contabilidad es el de ejercer un control sobre todas las actividades de la
empresa. Este control est siempre presente a travs de distintas acciones
que permanentemente realiza la administracin, las cuales se basan en
gran medida en el flujo peridico de informacin contable.
Entonces, est claro que los estados contables no constituyen un fin en s
mismo, sino una herramienta puesta al servicio de la administracin para
que sta pueda cumplir su labor con mayor eficiencia.
Para que el administrador pueda hacer un buen uso de la informacin
contable es imprescindible que est capacitado para comprender dicha
informacin, es decir, que junto con interpretar claramente el contenido de
los estados contables, est en condiciones de analizarla a la luz de las
metas que la empresa se ha propuesto cumplir inicialmente.

f.

Proyeccin de la informacin contable: Otro de los objetivos de

la contabilidad es el de proporcionar informacin para que los distintos
niveles administrativos puedan proyectar la accin futura de la empresa.
Efectivamente, el contenido de los estados contables no slo sirve para
conocer los hechos econmicos ocurridos en el pasado, sino tambin la
situacin econmico-financiera de la empresa en el momento actual y,
sobre esta base, prever el futuro desarrollo de la entidad.

1.3.4. Principios Contables

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Es posible que se produzca un conflicto de inters en la demanda de

informacin de estados financieros. Para solucionar esto, la contabilidad se
basa en una serie de principios contables que tratan de uniformar criterios para
minimizar problemas.
Dichos principios son acuerdos o convenciones que han sido establecidos
con el fin de que la informacin que emane de la contabilidad sea uniforme,
comparable, coherente y verificable.
Los principios contables mas conocidos son:
a.

La entidad contable: los estados financieros se refieren a entidades

econmicas especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma.
Este principio hace referencia a la contabilidad que se lleva para la entidad,
la cual es una persona jurdica distinta de todos quienes se relacionan en
ella. Desde el punto de vista contable, se trata de establecer una clara
diferencia entre la empresa y los propietarios del capital. Esto es as, porque
de otra manera sera fcil que en un momento dado se confundieran, por
ejemplo, los gastos propios de la explotacin con los gastos personales de
l o los dueos, lo cual se traducira en una distorsin del verdadero
resultado de la empresa como entidad econmica independiente.

b.

Uso de la moneda: en la contabilidad slo se registran hechos que

se pueden expresar en trminos monetarios. As permite que sucesos
heterogneos puedan ser reducidos a entidades susceptibles de ser
sumadas, restadas o comparadas entre s. Por ejemplo, la venta de 100
kilos de cemento a $1.000 cada uno, se registra por el monto de la venta
(100 x 1.000)

c.

Costo histrico: el registro de las operaciones se basa en costos

histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con
otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente. Las
correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen
alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin numrica de
los respectivos costos, al respecto se ver a continuacin una cuenta
denominada Correccin Monetaria.
El registro de los bienes adquiridos y/o producidos por una empresa se
deben contabilizar a su valor de costo, es decir, por el importe de los
desembolsos incurridos en su adquisicin.
Por ejemplo: incluir el valor indicado en la factura de compra, ms todos
los otros desembolsos que se originen, hasta que stos sean recibidos en
las bodegas o instalaciones de la empresa (primas de seguro, costo de
internacin, fletes, etc.)

d.

El Perodo Contable: los estados financieros resumen la

informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son

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conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por

requerimientos legales u otros.
La empresa considera un perodo determinado como el adecuado para
medir sus resultados econmicos (ganancias o prdidas) y para informar al
trmino del mismo acerca de sus situacin financiera (activos y pasivos),
por ejemplo: un ao o trimestralmente en el caso de las sociedades
annimas.
Puesto que la vida de la empresa es normalmente indefinida, mal
podramos esperar el trmino de sus actividades para conocer los
resultados de su gestin. Por esta razn, por exigencias legales y por la
necesidad de proporcionar informacin peridica, se ha adoptado la
convencin de dividir la vida de la empresa en ciertos lapsos llamados
ejercicios y que no exceden de un ao de operaciones.
e.

Principio de realizacin: los resultados econmicos slo se deben

computar cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que los
origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o
prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer con
carcter general que el concepto de realizado participa del concepto de
devengado.
La aplicacin de ste principio persigue, fundamentalmente, evitar el
reconocimiento de resultados econmicos mientras la operacin que los
genera no se haya completado a entera satisfaccin del adquirente de los
bienes o servicios de que se trate. En otras palabras, el objetivo de este
principios es el de no anticipar resultados, aun cuando exista un alto grado
de seguridad de que la operacin ser perfeccionada en una fecha futura.
Un ejemplo de este principio son los ingresos que se reconocen como tales
en el momento en que se venden los bienes o durante el perodo en el cual
se prestan los servicios. A pesar de esta convencin clsica, en realidad los
ingresos son ocasionados por una serie de etapas que incluyen la compra,
operacin, venta y cobranza.

f.

Principio Devengado: la determinacin de los resultados de

operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los
recursos y obligaciones de perodo, aunque stos hayan sido o no
percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos
puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que
generan.
Este principio se refiere al momento en que se deben reconocer los ingresos
econmicos, as como tambin, los costos o gastos que reducen a dichos
ingresos. Esto sucede porque se puede producir una diferencia temporal
entre el momento en que una operacin modifica la estructura econmica
de una empresa y aquel en que se produce un movimiento de fondos, es

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decir, una entrada o salida de dinero, el principio enunciado determina su

registro tan pronto se genere el derecho a percibir el ingreso o la obligacin
de efectuar el pago.
Ejemplo: Si una empresa adquiere un bien o servicio en una fecha
determinada y cursa su pago con posterioridad, la operacin debe quedar
reflejada en los libros en el momento de la adquisicin, sin perjuicio de
hacer la regularizacin correspondiente al ocurrir el desembolso que
extingue la obligacin contrada.
g.

Principio de Uniformidad: los procedimientos de cuantificacin

utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro, con el
fin, de que los resultados de cada perodo sean medidos sobre una base
comn y puedan ser entendidos por sus usuarios. Cuando existan razones
fundadas para cambiar de procedimientos, se deber informar este hecho y
su efecto.
Puesto que la contabilidad admite, en el caso de ciertas operaciones, la
aplicacin de dos o ms procedimientos tcnicamente aceptables, an
cuando puedan tener un distinto efecto en el resultado econmico, es
necesario que se mantenga indefinidamente el procedimiento adoptado con
el fin de que los resultados de cada perodo sean medidos sobre una base
comn.
Como es fcil advertir, este principio adquiere especial importancia desde el
punto de vista de los usuarios externos, por cuanto al cambiar los
procedimientos de cuantificacin, estos usuarios podran tomar decisiones
errneas o perjudiciales para la empresa, por no conocer la nueva
metodologa aplicada.

h.

Equidad: es la imparcialidad con que deben informarse los hechos

econmicos, evitndose, por tanto, las distorsiones que puedan resultar
beneficiosas para una u otra de las partes. De esto se desprende que los
estados financieros se deben preparar de tal modo que reflejen con equidad
los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el
fondo, es el postulado bsico o principio fundamental al que est
subordinado el resto.

i.

Empresa en marcha: se presume que no existe un lmite de tiempo

en al continuidad operacional de la entidad econmica y, por consiguiente,
las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de
realizacin. En los caso en que existan evidencias fundadas que prueben lo
contrario, se debe dejar constancia de este hecho y su efecto sobre la
situacin financiera.

j.

Ecuacin fundamental de la contabilidad o Principio de

Dualidad: la estructura de la contabilidad descansa en esta premisa
Partida Doble est constituido por:
Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta,
entre ellos se encuentran, dinero en efectivo, maquinarias, etc.

17

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

Las fuentes de estos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos
pasivos contrados, como por ejemplo, proveedores, prstamos bancarios,
entre otros.
El principio de dualidad econmica es el principio fundamental en que se
basa la contabilidad, que no es otra cosa que el reconocimiento de un
hecho cierto que se puede constatar en toda entidad. Y que consiste en que
el total de sus recursos es igual al total de los derechos existentes sobre
ellos. Lo anterior se puede expresar mediante la siguiente igualdad.

RECURSOS = DERECHOS
Los derechos sobre los recursos se pueden referir, por una parte, a las
obligaciones contradas por la empresa a favor de terceros y, por otra parte,
a las obligaciones a favor del o los dueos de la entidad. Haciendo esta
ltima distincin, la igualdad se logra expresar en los siguientes trminos.

RECURSOS = DERECHOS DE TERCEROS +

DERECHOS DEL O DE LOS DUEOS
Por lo tanto, la misma igualdad se expresa as:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Es importante destacar que esta igualdad se mantiene durante toda
la vida de la empresa, no importando el nmero de operaciones que se
realice y el grado de complejidad que ellas puedan tener. Para que se
cumpla esta condicin, cada vez que algn concepto del activo, del pasivo o
del patrimonio sufra una variacin como consecuencia de una operacin
efectuada, necesariamente se debe afectar tambin, a lo menos, algn otro
concepto de la igualdad.

LA CUENTA

18

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

Es una agrupacin sistemtica de los cargos y abonos relacionados a una

persona o situacin de la misma naturaleza, que se registran bajo un
encabezamiento o ttulo que los identifica.
Ejemplo:
Ingresos y salidas de dinero en efectivo, se registrar en la cuenta llamada
Caja. Los dineros que estn depositados en el Banco, se registrarn en
Cuenta Banco.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS
Se representa por una T. esquemtica que tiene dos partes:
DEBE y HABER
Los que slo son nombres convencionales para identificar izquierda y derecha.
DEBE

CAJA

Cargos

620
180
60
Dbitos..... 860

Abonos
Crditos..

HABER
85
120
114
319

a)

Las anotaciones registradas al Debe de la cuenta se llaman cargos.

b)

Las anotaciones registradas al Haber de la cuenta se llaman abonos.

c)

La suma de los cargos se llama: dbitos

d)

La suma de los abonos se llama: crditos

e)

La diferencia entre dbitos y crditos se llama saldo.

f)

Cuando los dbitos son mayores, se llama saldo deudor.

g)

Cuando los crditos son mayores, se llama saldo acreedor

h)
Cuando dbitos y crditos son iguales, se dice que la cuenta est
saldada
TECNICISMO Y CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS

19

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

DEBE
HABER

ACTIVO

Cargos
(+)
( +)

HABER

DEBE

Abonos
(-)

Cargos
(-)

DEBE

PASIVO
Abonos

CUENTAS DE RESULTADO

HABER
Cargos

Abonos

Prdidas

Ganancias

a) Cuentas de Activo
Cuando aumentan, se cargan,
Cuando disminuyen, se abonan.
b) Cuentas de Pasivo
Cuando disminuyen se cargan
Cuando aumentan, se abonan.
c) Cuentas de Resultado
Cuando hay prdidas, se cargan
Cuando hay ganancias, se abonan
GANANCIAS >

PRDIDAS = UTILIDAD DEL EJERCICIO

GANANCIAS <

PRDIDAS =

PRDIDAS DEL EJERCICIO

TIPOS DE CUENTAS

20

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

Cuentas de activo
pasivo
Caja
Banco (Cta.Cte.)
Letras por Cobrar
Terrenos
Bienes Races
Herramientas
Muebles y tiles
Maquinarias
Instalaciones
Mercaderas
Clientes
Deudores
Retiros Personales
Anticipos del Personal
Letras en Cobranza
Acciones
IVA. Crdito Fiscal

Cuentas de
Proveedores
Acreedores
Letras por Pagar
Cuentas por Pagar
Instituciones de Previsin por pagar
Prstamo Bancario
Impuestos por Pagar
Impuesto nico
Impuesto Retenido
Capital
Sueldos por pagar
Arriendos por pagar
IVA. Dbito Fiscal

CUENTAS DE RESULTADO
Resultado Prdidas
Gastos Generales
Sueldos pagados
Leyes Sociales
Impuestos Pagados
Descuentos concedidos
Intereses pagados
Costo de ventas
Arriendos pagados
Recargos

Las
Las
Las
Las

cuentas
cuentas
cuentas
cuentas

de
de
de
de

Resultado Ganancias
Ventas
Intereses cobrados
Descuentos Obtenidos
Recargos cobrados
Arriendos cobrados
Sueldos cobrados
Honorarios cobrados
Arriendos cobrados
Pagados

Activo, si tienen saldo, ste siempre ser Deudor.

Pasivo, si tienen saldo, ste siempre ser Acreedor
Prdida, tendrn saldo deudor.
Ganancias, tendrn saldo acreedor.

PLAN DE CUENTAS

21

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

Es el listado de Cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el

desarrollo de sus procesos contables, lo que depender de la naturaleza de las
actividades econmicas que realice. (Ej. No es lo mismo la contabilidad de un
hospital que la de un supermercado).
Requisitos del Plan de Cuentas
a. Debe ser amplio, de manera de abarcar todas las actividades de la
empresa.
b. Debe ser flexible, para que pueda adaptarse a la evolucin de la
empresa.
c. Desde el punto de vista formal, debe tener un sistema de
codificacin numrico de las cuentas, de manera que sea fcil su
identificacin por grupos.

Ejemplo:
1.000
ACTIVO
1.100
Activo Circulante
1.110
Caja
Una sub.-cuenta

(La clase de cuenta)

(El grupo)
(La cuenta)

Clasificacin del Activo

Se encuentra dividido en:

Activo Circulante
Activo Fijo
Otros Activos

Activo Circulante
Representa los activos y recursos de la empresa que sern producidos,
vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao.
-

Caja
Banco
Mercaderas
Crdito fiscal IVA
P.P.M.

22

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

- Clientes
- Depsitos a plazo
- Letras por Cobrar
Activo Fijo
Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el nimo
de venderlos sino que, dedicarlos a la explotacin de la empresa.
- Terrenos
- Maquinarias
- Vehculos
- Equipos
- Herramientas
- Muebles y tiles
- Obras
Otros Activos
Incluye activos y recursos de la empresa no clasificados en los rubros
anteriores.
-

Gastos de Organizacin
Marcas, Patentes
Derecho de llave
Cuentas Particulares

Clasificacin del Pasivo

Se encuentra dividido en

Pasivo Circulante
Pasivo a largo plazo
Capital y Reservas

Pasivo Circulante
Representa aquellas obligaciones adquiridas con terceras personas, las
cuales debern ser canceladas dentro de un ao.
Sus principales cuentas son:
-

Proveedores
Cuentas por Pagar
Impuesto por Pagar
Prstamos Bancarios (Mx. 1 ao)
Dbito Fiscal IVA

23

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

- Acreedores
- Documentos por Pagar
Pasivo a largo Plazo
Representa aquellas obligaciones contradas con terceras personas, las
cuales debern ser canceladas en un plazo superior a un ao.
Sus principales cuentas son:
- Prstamos Bancarios
- Documentos por Pagar
- Hipotecas por Pagar
Capital y Reservas
Representan el patrimonio de la empresa.
Sus principales cuentas
-

Capital
Revalorizacin Capital Propio
Utilidades Acumuladas

Sistema Bsico de Contabilidad

Consiste en la secuencia lgica que se sigue para realizar la contabilidad.
Como se detalla ms adelante, las transacciones debidamente respaldadas en
comprobantes se registran en primer lugar en el libro diario, en segundo lugar,
todos los registros
del libro diario se registran en el mayor, lo que finalmente le
TRANSACCIONES
permite confeccionar los estados financieros (ver figura)

COMPROBANTES

Sistema bsico de la contabilidad

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

24
BALANCE DE
COMPROBACIN Y
DE SALDOS

ESTADOS DE RESULTADOS
BALANCE GENERAL

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

a. Transaccin: es un acontecimiento que afecta la posicin financiera de la

empresa. Se debe tener en cuenta que las transacciones slo se deben
registrar en al contabilidad cuando se dispone de sus correspondientes
comprobantes.
b. Comprobantes: son documentos que sustentan a una transaccin, por
ejemplo, facturas, boletas, notas dbito, de crdito, entre otros, cuya
autenticidad debe estar sujeta a verificacin. Generalmente se le clasifica en:
-

Comprobantes de ingreso de efectivo.

Comprobantes de egreso de efectivo.
Comprobantes de traspasos.

Independientemente de la clasificacin que se elija, tome en cuenta los

siguientes ejemplos:
-

Facturas emitidas por los proveedores.

Facturas y boletas de ventas emitidas por la empresa.
Letras por cobrar (aceptadas por los clientes)
Papeletas de depsitos bancarios.
Planilla de liquidacin de sueldos.
c. El libro diario: en el esquema del punto anterior, los antecedentes
incluidos en los comprobantes de las transacciones de la empresa, se registran
en el Libros Diario mediante asientos o partidas. El nombre diario se explica
porque las transacciones son registradas en estricto orden cronolgico.
Los asientos muestran los cargos y abonos a las cuentas que son afectadas
por una determinada transaccin, agregando generalmente datos, tales como;
fecha del registro, nmero correlativo del asiento, comprobante de respaldo y
la glosa (que consiste en una breve explicacin de la transaccin), materia que
trataremos con mayor profundidad ms adelante.

25

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

En otras palabras, se trata de dejar constancia de las diversas operaciones

que, si bien estn descritas en la documentacin respectiva, es necesario
expresarlas utilizando el lenguaje contable. Lo anterior, implica no solo hacer
una descripcin de la operacin realizada, sino que tambin, una clara
identificacin de las cuentas que intervienen y de los movimientos de cargos y
abonos que les corresponden.
d. Libro Mayor: ordena los cargos y abonos realizados por cada cuenta. De
ah el nombre de cuentas T, ya que las cuentas pueden adoptar tal forma
para mayor comodidad. Ejemplo Modelo T.
Debe

Nombre de la Cuenta

Haber

La funcin de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones

realizadas mediante el uso de las cuentas. Por lo tanto, en el Libro Mayor se
deber habilitar un folio especial para cada una de la s cuentas que haya
adoptado la empresa, traspasando a ellas el movimiento anteriormente
contabilizado en el Libro Diario. Los traspasos a cada una de las cuentas se
realizan en forma regular o peridica.
En cuanto a los traspasos del Libro Diario al Libro Mayor, se debe seguir
el siguiente procedimiento:
-

e.

Si en un asiento una cuenta es deudora, su traspaso al mayor se deber

registrar en el debe del folio destinado a ella.
En el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al mayor se deber
anotar en el haber del folio respectivo.
Hecho un traspaso se deja constancia en el diario como referencia, del
nmero de la cuenta del mayor en que se registr dicho traspaso a su
vez, en el libro mayor se deja constancia del folio del diario de donde
procede cada cargo o abono.

Balance de Comprobacin y Saldos: este balance presenta los dbitos

(registro al lado izquierdo de la cuenta), crdito (registro en el lado derecho
de la cuenta) y saldos (diferencia entre dbitos y crditos) de las cuentas
del Libros Mayor, el cual permite verificar la igualdad que se debe producir
entre la suma de los crditos de todas las cuentas y la suma de los dbitos
de todas las cuentas, y entre la suma de los saldos deudores y la suma de
los saldos acreedores. Lo anterior ocurre producto de la ecuacin
fundamental de la contabilidad (activo = pasivo).

26

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

Si las igualdades anteriores no ocurren, significar que hubo

errores en la contabilizacin, ya sea de omisin (no se registraron una o
ms transacciones) o de cuenta (cargo o abonos a cuentas equivocadas).
Para corregir algn error, a veces bastar con modificar ciertas
sumas o restas mal hechas, corregir los cambios de nmeros o efectuar
bien los traspasos de algunas cifras, pero en otras ocasiones ser
necesario formularlos posteriormente, sobre la base de los saldos del
balance anterior.
A continuacin, se presenta un ejemplo de estructura de Balance de
comprobacin y de saldos, donde los asientos de ajustes del libro diario se
traspasan al libro mayor, y con ellos se elabora el balance de comprobacin y
de saldo.
Cuentas
Caja
Banco
Mercaderas
Capital
Letras por pagar
Ventas
Costo mercadera Vendidas
Gastos Adm. Y Ventas
Totales

Dbito
s
106.00
0
10.000
20.000

4.000
5.000
145.00
0

Crdito
s
25.000
4.000
100.00
0
10.000
6.000
145.00
0

Saldos
Deudo
r
81.000

Acreedor

10.000
16.000
100.000
10.000
6.000
4.000
5.000
116.00
0

116.000

Cuando el perodo contable es relativamente largo (por ejemplo, un ao,

puede ser necesario que la empresa formule balances de comprobacin y de
saldos en fechas intermedias (por ejemplo: al final de cada mes). Lo anterior,
sirve para efectuar anlisis de cuentas, adems para detectar y corregir
oportunamente errores cometidos.
Un proceso de esta naturaleza facilita la buena administracin de los
recursos de la empresa, evita la acumulacin de trabajo hacia fines del perodo
y como consecuencia contribuye a la elaboracin oportuna a los Estados
Contables.
Tanto el balance general y el Estado de resultado se obtienen luego de
clasificar los saldos de las cuentas de balance de comprobacin y saldos, segn
los conceptos de activo, pasivo, ingresos o gastos.
Es importante destacar que cuando tenemos una cuenta con saldo
deudor existen dos nicas posibilidades, que sea Activo o Prdida, y cuando
tenemos una cuenta con saldo acreedor, las nicas posibilidades que existen
es que sea un Pasivo o una Ganancia.

27

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

A continuacin, se presenta un esquema que contempla aspectos

mencionados en el Balance General y el Estado de Resultados.
ACTIVO
Caja
Banco
Mercaderas

BALANCE GENERAL
PASIVO
81.000
Capital
10.000
Letras por Pagar
16.000
Prdida del
Ejercicio

100.000
10.000
(3.000)

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas
6.000
Costo mercaderas vendidas
Utilidad Bruta
Gastos de adm. Y ventas
Prdida del ejercicio

(4.000)
2.000
(5.000)
(3.000)

Los Estados Financieros

La contabilidad financiera, como se mencion anteriormente, presenta
informacin para usuarios externos e internos a la empresa, bsicamente esta
informacin se refleja en dos estados contables, el Balance General y el Estado
de Resultados.
a. Balance General: es un estado contable que indica la situacin financiera de
la empresa a un cierto instante, por ejemplo: al 30/06/20xxx o al
31/12/20xx, situacin que se manifiesta mediante la representacin de sus
activos y pasivos.
Caja
Banco

ACTIVO
$
$

50
450

Clientes

1.000

Mercaderas
Vehculos
Muebles y
enseres

$
$
$

2.500
800
200

5.000

Proveedores
Prstamos
bancarios
Patrimonio:
Capital
Utilidad Neta

PASIVO
$ 2.498
$
700
$

1.700

102
_________

5.000

En el Balance General se puede observar que sobre el conjunto de

activos de la empresa, cuyo total asciende a $5.000, los proveedores de
mercaderas tienen derechos por $2.498, los bancos por prstamos a $700 y
los propietarios $1.802 (capital + utilidad neta). Por lo tanto, en el pasivo se
indica nicamente a quienes debe dinero la empresa y cunto dinero les
adeuda. Materialmente en el pasivo no hay ni un peso. Todo cuanto la empresa
posee (pero que a la vez adeuda a los proveedores de mercaderas, bancos y
propietarios), son sus activos: $50 disponibles en la caja, $450 disponibles en

28

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

una cuenta corriente bancaria, $1.000 que le adeudan sus clientes, $2.500 en
mercaderas, $800 en vehculos y $200 en muebles y enseres.
b. Estado de Resultados: es un informe contable que indica los distintos
ingresos y gastos de la empresa y como consecuencia, se obtiene la utilidad
o la prdida neta de la empresa durante un perodo determinado. A este
estado suele as mismo denominarse Estado de Prdidas y Ganancias o
Estado de Rendimiento Econmico en esta unidad se le denominar Estado
de Resultado.
El Estado de Resultados es para un perodo determinado y no a una
fecha determinada como el Balance general. Por ejemplo: Balance General
al 31/12/03 (puede ser cada mes) y Estado de Resultado entre el 30/06/03 y
el 31/12/03.
El Estado de Resultado permite ampliar la informacin de la utilidad
neta que figura en el Balance General, donde los ingresos menos gastos es
igual a la utilidad neta.
-

Ingresos representan los incrementos que se originan en los derechos de

los propietarios como consecuencia de la venta de bienes o de la
prestacin de servicios. Un ejemplo tpico es la venta de mercadera al
contado o a la venta de mercaderas al crdito, debido a que ambos caso
aumentan los activos (en caja o las deudas de los clientes) y aumentan
as mismo los derechos de los propietarios (utilidades).

Gastos representan las disminuciones que se producen en los derechos

de los propietarios, es decir, disminuyen sus ingresos por conceptos de
gastos. Un ejemplo de esto son aquellos gastos constituidos por el
consumo de energa elctrica y dems servicios recibidos por la
empresa, ya sean que estos se paguen (disminuyendo los activos caja o
banco) o se quedan debiendo (aumentando los pasivos con al compaa
elctrica u otros acreedores), disminuirn igualmente los derechos de los
propietarios sobre los activos.

Utilidad neta representa el exceso de los ingresos sobre los gastos.

Perdida neta representa el exceso de los gastos sobre los ingresos.

La utilidad neta explica porque los derechos de los propietarios aumentan y, la

prdida neta el porque esos derechos disminuyen, pero los derechos de los
propietarios tambin pueden aumentar por los aportes de capital y pueden a la
vez disminuir por los retiros de capital o de la utilidades.

Estados Contables Clasificados.

29

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

a. El Balance General: puede presentarse ordenando los activos de acuerdo al

criterio de disponibilidad o grado de conversin a efectivo de los mismos
(liquidez) y, los pasivos segn el criterio de exigibilidad de pago (30, 60, 90
das). Estos criterios podran explicarse al nivel de todas las partes o
cuentas en que se subdividen los activos y pasivos, pero en la generalidad
de los casos slo se opta por agrupar dichas cuentas en ciertos rubros
principales y, en los cuales los criterios de disponibilidad o exigibilidad rara
vez pueden ser observados con rigurosidad.
Segn la circular N 1501 emitido por la Superintendencia de Valores y
Seguros, los Estados Contables se deben presentar de acuerdo a la
siguiente clasificacin:

BALANCE GENERAL

Activo Circulante
Disponible
Valores por cobrar (Neto)
Existencias (Neta)

Pasivo Circulante
Prestamos bancarios
Valores por pagar
Ingresos percibidos por anticipos

Activo fijo
Bienes races
Maquinarias y equipos
Depreciacin acumulada (menos)

Pasivo a largo plazo

Prstamos bancarios
Bonos por pagar

Otros activos
Inversiones financieras fijas
Activos intangibles (netos)

Patrimonio
Capital pagado
Reservas
U.T. Neta del ejercicio
Dividendos provisorios (menos)

30

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

Debido a que el pasivo circulante ms el pasivo a largo plazo se le

conoce como pasivo exigible de pago, el pasivo total es entonces igual a
este pasivo exigible de pago ms el patrimonio. Como sinnimos del
vocablo patrimonio se utiliza tambin las siguientes expresiones: Capital
y reservas, Fondos propios y Pasivo no exigible.
b. Estado de Resultados: el formato nico que se establece en la circular N
239 de la superintendencia de Valores y Seguros, es de uso exclusivo y
obligatorio para todas las sociedades inscritas en el Registro de Valores a
excepcin de las entidades de seguros.
El Estado de Resultado contiene la siguiente informacin:
Ingresos de explotacin: corresponde a las ventas totales, del giro,
efectuadas por la empresa durante el perodo cubierto por el Estado de
Resultados.
En el monto de las ventas debe mostrarse el valor sin los impuestos que
la graven (por ejemplo: IVA), descuentos de precios y otros que afectan
directamente el precio de venta.
Costo de explotacin: corresponde al costo determinado de los
productos vendidos, del giro, de acuerdo con el sistema de costo llevado
por la empresa.
Margen de explotacin: es el resultado de restar los ingresos de
explotacin menos los costos de explotacin.
Gastos de administracin y ventas: incluye todos los gastos de
administracin y ventas, tales como; remuneraciones, comisiones,
publicidad, promocin, etc.
Resultado operacional: corresponde al margen de explotacin, menos
los gastos de administracin y ventas.
Ingresos financieros: en estos casos se consideran los ingresos
obtenidos por la empresa en la inversin de recursos financieros, por
ejemplo bonos o depsitos a plazo, entre otros, que estn representados
por intereses devengados y otros similares.
Utilidad de inversin en acciones: son aquellas utilidades que se
generan por la venta de las acciones adquiridas por la empresa o por el
reconocimiento de dividendos resultantes de la inversin.
Otros ingresos fuera de explotacin: son aquellos ingresos, tales
como; Royalties, regalas, utilidades en venta de activo fijo y todos
aquellos ingresos que no provengan de las ventas del giro ordinario de la
empresa, que no hubiesen sido definidos anteriormente. Incluye adems,
los dividendo percibidos por inversiones presentadas en los rubros
valores negociables e inversiones en otras sociedades del activo.

31

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

Prdida en inversin en empresas: son aquellas prdidas generadas

en las empresas donde realizamos la inversin o el aporte de capital.
Amortizacin menor valor de inversiones: se utiliza cuando el valor
demarcado de las acciones es menor que el valor en que las compramos.
Gastos financieros: son aquellos gastos incurridos por la empresa en la
obtencin de recursos financieros y que estn representados por los
intereses, primas, comisiones, etc. Y que son resultantes de cualquier
tipo de deuda.
Otros egresos fuera de explotacin: son consideradas prdidas en al
venta de inversiones, en la de activos fijos, etc., excluyendo los gastos
financieros.
Correccin monetaria: corresponde al saldo resultante de la
revalorizacin de los activos y pasivos sujetos a correccin monetaria, a
travs, del IPC (ndice de Precio al Consumidor) y la revalorizacin del
capital propio financiero. En definitiva, a final de ao los datos se
actualizan segn Variacin del IPC y el saldo es registrado en la cuenta
Correccin Monetaria.
Resultado no Operacional: es el agregado de aquellas partidas que
por convencin se definen desligadas de la operacin del negocio
propiamente tal.
Resultado antes de Impuesto a la Renta: se obtiene sumando los
resultados operacionales y no operacionales.
Impuesto a la Renta: es el gasto tributario por concepto de impuesto a
las utilidades (Impuesto a la Renta), calculado de acuerdo a las normas
tributarias vigentes.
Utilidad (o prdida) del ejercicio: es el resultado antes del impuesto
a la renta, menos dicho impuesto, es decir, es la utilidad (o prdida)
despus de impuesto.
INGRESOS DE EXPLOTACIN
Menos (-)
Igual a
Menos (-)
Igual a
Ms:
Menos
relacionadas

Costos de explotacin
Margen de explotacin
Gastos de administracin y ventas
Resultado operacional (1)
Ingresos financieros
Utilidad inversin empresas relacionadas
Otros ingresos fuera de explotacin
Prdida en inversin en empresas

32

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

Ms o Menos
Igual a:
(1) + (2) =
Menos (-)
Igual a:

Amortizacin menor valor de inversiones

Gastos financieros
Otros egresos fuera de explotacin
Correccin monetaria
Resultado no operacional (2)
Resultado antes del impuesto a la renta
Impuesto a la Renta
Utilidad (o prdida) neta del ejercicio

33

CONTABILIDAD Y COSTO
2 SEMESTRE 2012. UCSC

MAPA

Ventas

Afectas a

I.V.A.
Dbito Fiscal

Compras

Afectas a

I.V.A.
Crdito Fiscal

CONTABILIDAD
Registra
Transacciones
en

de

Libro Diario
Existencia
Mtodo de
Contabilizacin
- Mercadera nica.
- Desdoblamiento

Que se traspasan
Libro Mayor
Para confeccionar
Balance Comprobacin
y De Saldos
Que es base
para hacer

E ser

Operaciones
Crdito

Estados Financieros

Los que se
Clasifican en

Balance
General

Crdito por
Cobrar

Estado de
Resultado

- Letras por
Cobrar
- Letras en
Cobranza

34

Crdito por
Pagar

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2 SEMESTRE 2012. UCSC

ESTADOS
FINANCIEROS

Estn compuesto

ESTADO DE
RESULTADO

BALANCE
GENERAL

Se divide en
cuentas de
ACTIVOS

Se divide en
cuentas de
PRDIDAS

PASIVOS

Las que
PROCEDIMIENTOS
Y TRATAMIENTOS
CONTABLES

Que permiten la
elaboracin y
ESTADOS
FINANCIEROS
BSICOS

35

GANANCIAS