B

Contenido

INFORME
El Proceso de Cierre Contable..............................................................................................................................................
CASOS PRCTICOS
Venta Sujeta a Confirmar...................................................................................................................................................
Reconocimiento de Activo Fijo..........................................................................................................................................
MEMODATOS.......................................................................................................................................................................

B-1
B-4
B-4
B-4

Seccin Contable y Auditora

Informe

CPC Felipe Rodrguez Julca*

El Proceso de Cierre Contable

El Cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las
cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance
respectivas.
Al finalizar un per odo contable, se debe proceder a cerrar las
cuentas para determinar el resultado econmico del ejercicio o del
perodo que bien puede ser una prdida o una utilidad.
En esta oportunidad vamos a realizar el cierre de la cuentas
aplicando las 3 alternativas a las que nos refiere la Resolucin
CONASEV N 006-84-EFC/94.10 y las cuales procedemos a detallar
a continuacin:
1. Alternativa A
El proceso de cierre para determinar el resultado del ejercicio se
lleva a cabo utilizando las cuentas de la clase 8 es decir la cuenta 80
Margen Comercial, 81 Produccin del Ejercicio, 82 Valor Agregado,
83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, 84 Resultado
de Explotacin, 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos,
de acuerdo a lo establecido en la Resolucin CONASEV N 252-85EF/94.10.
2. Alternativa B
El proceso de cierre para determinar el resultado del ejercicio, se
lleva a cabo saldando las cuentas de la clase 6 y clase 7 a travs de
una sola cuenta, la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestin,
utilizando las divisionarias, 871 Margen Comercial, 872 Produccin
del Ejercicio, 873 Valor Agregado, 874 Excedente (o Insuficiencia)
Bruto de explotacin, 875 Resultado de Explotacin y 876 Resultado
antes de Participaciones e Impuestos, de acuerdo a lo establecido
en la Resolucin CONASEV N 252-85-EF/94.10.
3. Alternativa C
Las empresas consideradas econmicamente pequeas pueden
determinar el resultado del ejercicio, saldando las cuentas de la
clase 6 y clase 7 directamente a travs de la cuenta 89 Resultado
del Ejercicio, y transferir luego el saldo cuando corresponda a la
cuenta 86 Distribucin legal de la Renta Neta y 88 Impuesto a la
renta, para finalmente ser transferido a la cuenta 59 Resultados
Acumulados, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin CONASEV
N 285-86-EF/94.10.
Las cuales detallamos en el siguiente Diagrama:
CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y
GASTOS
Alternativa A

Alternativa B

Alternativa C

Utilizacin de las
cuentas 80 a 85

Utilizacin de la
cuenta 87

Utilizacin de las
cuentas 89

R.Conasev N 006 84 EF/94.10

R.Conasev N 252 85 EF/94.10

R.Conasev N 285 86 EF/94.10

Informativo
Vera Paredes

APLICACIN PRCTICA
La Empresa Comercial Rodrguez Avila S.R.L, desea efectuar los
asientos de cierre del ejercicio 2009, para lo cual nos proporciona
sus Estados Financieros, los cuales detallamos a continuacin:
COMERCIAL RODRGUEZ AVILA S.R.L
BALANCE GENERAL
(Expresado en Nuevos Soles)
Al 31 de Diciembre del 2009

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

10 Caja y Bancos
12 Clientes
16 Cuentas por
Pagar Diversas
20 Mercaderas
31 Valores
33 Inmuebles,
Maq. y Equipos
38 Cargas Diferidas

1, 294,520
934,568

2, 654,459
257,653

41 Remun. por pagar

345,980
42 Proveedores
1, 435,000
46 Ctas. por pagar div.
245,000
50 Capital
2, 158,277
59 Resultados Acum.
81,930
591 Utilid. no Distribuidas

Total Activo

6, 391,187

Total Pasivo y Patrim.

333,568
690,654
225,765

39 Depreciacin
40 Tributos por Pagar

1, 145,00
980,000

6, 391,187

COMERCIAL RODRGUEZ AVILA S.R.L

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
(Expresado en Nuevos Soles)
Al 31 de Diciembre del 2009

Ventas netas
Costo de ventas

Utilidad Bruta

2,715,321
(1,980,000)
735,321

Gastos de Venta

Gastos de Administracin
Utilidad de Operacin

(267,789)
(256,897)
210,635

Ingresos Diversos

Ingresos Excepcionales

Ingresos Financieros

Gastos Financieros

Gastos Excepcionales

Utilidad antes de Participaciones
e Impuestos

Participacin de los trabajadores

Impuesto a la renta


Utilidad del ejercicio

55,000
128,235
103,678
(289,000)
(78,500)

130,048

(13,005)
(35,113)
81,930

* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Auditora, con estudios de Postgrado en Tributacin en la

Universidad de Lima. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera

B-1

Seccin Contable y Auditora

1ra Quincena de Enero

Asimismo nos proporciona informacin de sus cuentas de ingresos

y gastos del perodo 2009, la cual detallamos a continuacin:
CTA

Nombre de la Cuenta

60

Compras

61

Variacin de Existencias

62

Cargas de Personal

63

Saldos
Deudor
Acreedor
1,895,000

1,895,000

96,000

Servicios Prestados por Terceros

235,500

64

Tributos

102,410

65

Cargas Diversas de Gestin

34,996

66

Cargas Excepcionales

78,500

67

Cargas Financieras

289,000

68

Provisiones del Ejercicio

55,780

69

Costo de Ventas

1,980,000

70

Ventas

2,715,952

75

Ingresos Diversos

55,000

76

Ingresos Excepcionales

128,235

77

Ingresos Financieros

103,678

94

Gastos de Administracin

256,897

95

Gastos de Ventas

267,789

97

Gastos Financieros

289,000

79

Cargas Imputables a Cta. de Costos

813,686

Asientos Previos o de Transferencia

------------------------x-----------------------61 Variacin de Existencias
1, 980,000
611 Mercaderas
69 Costo de Ventas
1, 980,000
691 Mercaderas
x/x Por el traslado de la cuenta 69 a la
cuenta 61
------------------------x-----------------------79 Cargas Imputables a cuenta de costos
813,686
94 Gastos Administrativos
256,897
95 Gastos de Ventas
267,789
97 Gastos Financieros
289,000
x/x Para cancelar la cuenta 79 y clase 9
------------------------x------------------------

1) Alternativa A
Luego de haber efectuado los asientos denominados de transferencias continuamos con los asientos de cierre de acuerdo a la primera
Alternativa, para obtener el resultado del ejercicio.
------------------------x-----------------------70 Ventas
2, 715,321
701 Mercaderas
80 Margen Comercial
735,321
60 Compras
1, 895,000
601 Mercaderas
61 Variacin de Existencias


85,000
(Mercaderas)
x/x Para determinar el Margen Comercial
------------------------x-----------------------80 Margen Comercial
735,321
63 Servicios Prestados por Terceros
235,500
82 Valor agregado
499,821
x/x Para determinar el Valor Agregado
del Ejercicio
------------------------x------------------------

B-2

82
62
64
83

Valor Agregado
499,821
Cargas de Personal

Tributos

Excedentes (o insuficiencia) Bruto de
explotacin
x/x Para determinar el Excedente
(o insuficiencia) Bruto de explotacin
------------------------x------------------------

96,000
102,410
301,411

Del ejercicio.
------------------------x-----------------------83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de
Explotacin
301,411
75 Ingresos Diversos
55,000
(Excepto la divisionaria 75.8)
65 Cargas Diversas de Gestin
34,996
68 Provisiones del Ejercicio
55,780
84 Resultado de explotacin
265,635
x/x Asiento de Cierre para determinar
el Resultado de Explotacin del ejercicio
------------------------x-----------------------84 Resultado de Explotacin
265,635
76 Ingresos Excepcionales
128,235
77 Ingresos Financieros
103,678
66 Cargas excepcionales
78,500
67 Cargas Financieras
289,000
85 Resultados antes de Participaciones
e Impuestos
130,048
x/x Para determinar el resultado antes de
Participaciones e Impuestos
------------------------x-----------------------85 Resultados antes de Participaciones e
Impuestos
130,048
89 Resultados del Ejercicio
130,048
x/x Asiento por el traslado del Resultado
antes de
Participaciones e Impuestos a los
Resultados del Ejercicio.
------------------------x-----------------------89 Resultados del Ejercicio
48,118
86 Distribucin Legal de la Renta Neta
13,005
88 Impuesto a la renta
35,113
x/x Afectacin al Resultado del ejercicio
de la Distribucin legal de la renta
Neta y del Impuesto a la Renta.
------------------------x-----------------------86 Distribucin Legal de la Renta Neta
13,005
41 Remuneraciones y Participaciones
por Pagar
13,005
x/x Cuenta por pagar derivada de la
distribucin de la Renta.
------------------------x-----------------------88 Impuesto a la Renta
35,113
40 Tributos por Pagar
35,113
x/x Por la provisin del Impuesto a la Renta
------------------------x-----------------------89 Resultado del Ejercicio
81,930
59 Resultados Acumulados
81,930
591 Utilidades No Distribuidas
x/x Transferencia del Resultado Neto del
ejercicio a la cuenta 59
------------------------x-----------------------39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 1, 145,000
40 Tributos por Pagar
980,000
41 Remuneraciones y Participaciones
por Pagar
345,980
42 Proveedores
1, 435,000
46 Cuentas por Pagar Diversas
245,000
50 Capital
2, 158,277
59 Resultados Acumulados
81,930
591 Utilidades no Distribuidas
10 Caja y Bancos
1, 294,520
12 Clientes

934,568
Informativo
Vera Paredes

Seccin Contable y Auditora

1ra Quincena de Enero

16
20
31
33
38
x/x

Cuentas por Pagar Diversas

Mercaderas
Valores
Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Cargas Diferidas
Por el activo, Pasivo y el Patrimonio al
cierre del perodo Econmico 2009.
------------------------x------------------------

333,568
690,654
225,765
2, 654,459
257,653

2) Alternativa B
En esta alternativa los asientos de cierre se realizan, efectuando
las transferencias de las cuentas a cada una de las divisionarias
del Resultado de Gestin de la misma manera que se realiz en la
primera alternativa, debiendo utilizar en vez de las cuentas de la
clase 8 las divisionarias de la cuenta 87 Saldos Intermediarios de
Gestin.
------------------------x-----------------------70 Ventas
2, 715,321
701 Mercaderas
87 Saldos Intermediarios de Gestin
735,321
871 Margen Comercial
60 Compras
1, 895,000
601 Mercaderas
61 Variacin de Existencias
85,000
611 Mercaderas
x/x Por el cierre de la cuenta 70, 60 y 611 y
el traslado del saldo a la cuenta 87.
------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin
735,321
871 Margen Comercial
87 Saldos Intermediarios de Gestin
735,321
873 Valor Agregado
x/x Por el traslado del margen comercial
al valor agregado
------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin
235,500
873 Valor Agregado
63 Servicios Prestados por Terceros
235,500
x/x Por el traslado de los saldos de servicios
prestados por terceros
------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin
499,821
873 Valor Agregado
87 Saldos Intermediarios de Gestin
499,821
874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto
de Explotacin
x/x Por la transferencia del saldo del Valor
Agregado al excedente (o insuficiencia)
bruto de explotacin.
------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin
198,410
874 Excedente (o insuficiencia) Bruto
de explotacin
62 Cargas de Personal
96,000
64 Tributos
102,410
x/x Por la transferencia de los saldos
deudores de las cargas de personal y
tributos a la divisionaria 874.
------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin
301,411
874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto
de Explotacin
87 Saldos Intermediarios de Gestin
301,411
875 Resultado de Explotacin
x/x Por la transferencia del saldo acreedor
del excedente bruto de explotacin al
resultado de explotacin.
------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestin
92,459
875 Resultado de Explotacin
65 Cargas Diversas de Gestin
34,996

Informativo
Vera Paredes

75
76
68
x/x

87
87
x/x

87
66
67
77
x/x

87
89
x/x

Ingresos Diversos
Ingresos Excepcionales
Provisiones del Ejercicio
Por la transferencia de los saldos
deudores de las cargas diversas de
gestin y provisiones del ejercicio al
Resultado de explotacin.
------------------------x-----------------------Saldos Intermediarios de Gestin
875 Resultado de Explotacin
Saldos Intermediarios de Gestin
876 Resultado antes de Participaciones
e Impuestos
Por la transferencia del saldo del
resultado de explotacin
Al resultado antes de participaciones e
impuestos.
------------------------x-----------------------Saldos Intermediarios de Gestin
876 Resultado antes de Participaciones
e Impuestos
Cargas Excepcionales
Cargas Financieras
Ingresos Financieros
Por la transferencia de los ingresos
excepcionales, Financieros, adems de
los gastos financieros y excepcionales.
------------------------x-----------------------Saldos Intermediarios de Gestin
876 Resultado antes de Participaciones
e Impuestos
Resultado del ejercicio
Por la transferencia del resultado antes
de Participaciones e impuestos
------------------------x------------------------

55,000
128,235

B
55,780

393,870
393,870

263,822

103,678

78,500
289,000

130,048
130,048

Igualmente que en la primera alternativa el asiento de cierre

final de las cuentas de balance ser realizando cargos de la clase
4 y 5 con abonos a la cuenta de saldo deudor que comprende
las cuentas de la clase 1, 2 y 3 para saldar todas las cuentas de
patrimonio.
3) ALTERNATIVA C
Los asientos de cierre de acuerdo a la tercera alternativa se efectuarn trasladando los saldos de las cuentas de la clase 6 y 7 directamente a la cuenta 89 Resultado del Ejercicio, de la siguiente manera:
70
75
76
77
89
x/x
89
60
61
62
63
64
65
66
67
68
x/x

------------------------x-----------------------Ventas
2, 715,321
Ingresos diversos
55,000
Ingresos Excepcionales
128,235
Ingresos Financieros
103,678
Resultados del Ejercicio
3, 002,234
Para saldar las cuentas de la clase 7 al
final del ejercicio
Resultados del Ejercicio
2, 872,186
Compras
1, 895,000
Variacin de Existencias
85,000
Cargas de Personal
96,000
Servicios Prestados por Terceros
235,500
Tributos
102,410
Cargas Diversas de Gestin
34,996
Cargas Excepcionales
78,500
Cargas Financieras
289,000
Provisiones del Ejercicio
55,780
Para saldar las cuentas de la clase 6
------------------------x------------------------

Igualmente que en la primera alternativa el asiento de cierre final

de las cuentas de balance ser realizando cargos de la clase 4 y 5 con
abonos a la cuenta de saldo deudor que comprende las cuentas de
la clase 1,2 y 3 para saldar todas las cuentas de patrimonio.

B-3

Seccin Contable y Auditora

1ra Quincena de Enero

Casos Prcticos

CPC Felipe Rodrguez Julca*

VENTA SUJETA A CONFIRMAR

La Empresa Florencia S.R.L, nos refiere que en el mes de diciembre
de 2009 entreg bienes sujetos a confirmacin a la empresa Roco
S.A, la cual se encuentra sustentada con una gua de remisin en el
referido mes. La empresa que recibi los bienes confirma el da 15
de enero de 2010 que quedo satisfecho con los bienes entregados
y que acepta adquirir los bienes, su interrogante es cuando debe
reconocer el ingreso por la referida entrega de bienes. La Empresa
Florencia S.R.L nos consulta cuando deber reconocer el ingreso
por la referida entrega de bienes.
Solucin:
Partiendo de la premisa que la operacin fue pactada entre las partes como una entrega de bienes sujeta a confirmar (venta futura), la
venta quedara firme solo si se cumple con los requisitos establecidos
en el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos, la cual nos describe que el
ingreso por la venta de bienes deben ser reconocidos si se cumple
las siguientes condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
importantes de la propiedad de los bienes;
b) La empresa no retiene involucramiento administrativo al grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo
sobre los bienes vendidos;
c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente;
d) Es probable que los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluirn hacia la empresa; y
e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transaccin pueden ser cuantificados confiablemente.

En esta operacin vemos que la empresa no ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de los bienes, por lo tanto la operacin realizada por la Empresa Florencia S.R.L se debe reconocer
en el mes de enero, porque es esa fecha en la cual se transfiere los
riesgos y beneficios asociados a la operacin.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVO FIJO
La empresa hotelera Hermanos Rodrguez S.A acaba de adquirir
5 televisores plasma de 22 pulgadas, por un valor de S/. 8, 000
para ser instalados en las habitaciones de la mencionada empresa,
nos consulta si esa operacin debe contabilizarlo como activo fijo
o gasto.
Solucin:
Para dar respuesta a esta interrogante nos remitiremos a las normas
contables, especialmente a la NIC 16, Inmuebles, Maquinarias y
Equipos, la cual nos dice que son activos tangibles que:
- Posee una empresa para ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser alquilados a terceros o para
propsitos administrativos; y
- Se espera usarlos durante ms de un periodo.
En esta consulta queda claro que los bienes comprados van a ser
utilizados para los servicios de habitacin y esparcimiento que
presta la empresa, y tambin ser usado en ms de un periodo,
por lo tanto la adquisicin de los televisores plasma deben ser
reconocidos como activo de la empresa y se podr enviar al gasto
anualmente mediante la depreciacin correspondiente aplicados
a los bienes del activo fijo.

Memodatos

CPC Felipe Rodrguez Julca*

DEPRECIACIN
Prdida o disminucin de valor de un activo
fijo (excepto terrenos), debido al uso, a la
accin del tiempo o a la obsolescencia.
EXISTENCIAS
Bienes de propiedad de una empresa, destinados a la fabricacin de sus productos, al
consumo y mantenimiento de sus servicios,
o a la venta.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son explicaciones o descripciones de hechos, o situaciones cuantificables o no, que
forman parte de dichos estados, pero que
no se pueden incluir en los mismos. Para
una correcta interpretacin, los estados
financieros deben leerse conjuntamente
con ellos.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Ganancia o prdida originada por la variacin del tipo de cambio de la moneda
nacional respecto de una divisa, cuando se
mantienen activos o pasivos en moneda
extranjera.

B-4

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
Estado Financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas partidas
patrimoniales, durante un perodo determinado.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Es un estado Financiero que nos revela
informacin sobre los ingresos y salidas en
efectivo de caja proveniente de actividades
de operacin, inversin y financiacin.
INVENTARIO
Relacin detallada de los componentes del
activo, pasivo y patrimonio de una empresa
a una fecha determinada.
PRINCIPIO DE DEVENGADO
Este principio general de Contabilidad nos
indica que las variaciones patrimoniales
que se beben considerar para establecer el
resultado econmico, son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir
si se han cobrado o pagado durante dicho
perodo.

CONTROL INTERNO
Es un proceso continuo realizado por la
direccin, gerencia y, el personal de la
entidad; para proporcionar seguridad
razonable, respecto a si estn logrndose
los objetivos siguientes: a. Promover la
efectividad, eficiencia y economa en las
operaciones y, la calidad en los servicios que
deben brindar cada entidad; b. Proteger
y conservar los recursos contra cualquier
prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal; c. Cumplir las leyes,
reglamentos y otras normas; y, d. Elaborar
informacin financiera vlida y confiable,
presentada con oportunidad.
PATRIMONIO NETO
Es la diferencia entre el total del activo
y total del pasivo, generalmente representada por el capital, la participacin
patrimonial del trabajo, las reservas y las
utilidades no repartidas. Cantidad que
podra repartirse entre los accionistas si
la empresa se disolviera sin problemas.
Suma del capital desembolsado y todas
las reservas. El patrimonio neto tangible
es la cifra del patrimonio neto deducido
el activo intangible.
Informativo
Vera Paredes