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"MANUAL DE
AUDITORA DE
CUMPLIMIENTO"
RESOLUCIN DE CONTRALORA N 473-2014-CG
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NDICE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Objetivos del manual
1.1
Mandato de la auditoria de cumplimiento
1.2
Definicin, alcance y objetivos de la auditora de cumplimiento
1.3
Normas de auditoria
1.4
1.4.1 Trabajo realizado por la comisin auditora
1.4.2 Desempeo profesional
1.4.3 Participacin de expertos
1.4.4 Supervisin de la auditora
1.4.5 La seguridad en la auditoria de cumplimiento
1.4.6 Trminos de la auditoria
1.4.7 Aplicacin de las normas del INTOSAI.
Actividades previas a la auditora de cumplimiento.
1.5
Proceso de la auditoria de cumplimiento.
1.6
Documentacin y registro en el sistema de informacin para la gestin de la
1.7
auditora.
Responsabilidades de la entidad para la ejecucin de la auditora de
1.8
cumplimiento.
Control y aseguramiento de calidad
1.9.
Gestin del conocimiento y la generacin de valor en la auditora.
1.10
1.11
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENT0
Introduccin
2.1
Normas aplicables a la planificacin
2.2
Acreditar e instalar a la comisin auditora
2.3
Comprender la entidad y la materia a examinar
2.4
Aprobar el plan de auditoria definitivo
2.5
EJECUCIN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENT0
Introduccin
3.1
Normas aplicables para la ejecucin
3.2
Definir la muestra de auditoria
3.3
Ejecutar el plan de auditoria definitivo
3.4
Determinar las observaciones
3.5
Registro de cierre del trabajo de campo
3.6
ELABORACIN DE INFORME
Introduccin
4.1
Normas aplicables al informe
4.2
Elaborar el informe de auditora
4.3
Revisar, aprobar y comunicar el informe de auditora
4.4
CIERRE DE AUDITORIA
Introduccin
5.1
Normas aplicables para el cierre de la auditoria
5.2
Evaluar el proceso de auditora
5.3
Registrar el informe, archivo de la documentacin y cierre de la auditora
5.4
CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD
Introduccin
6.1
Normas aplicables para el Control de Calidad
6.2
Control y aseguramiento de la calidad al proceso de auditora de
6.3
cumplimiento.
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7.
8.
APNDICES
Oficio de acreditacin de supervisor y jefe de comisin
1.
Oficio de acreditacin - cambio de supervisor o jefe de comisin auditora
1.1
Oficio de solicitud de Informacin
2.
Metodologa de evaluacin del control Interno de la materia a examinar
3.
Evaluacin del diseo e implementacin del control Interno
3.A
Evaluacin de la efectividad del control interno
3.B
Metodologa para la seleccin de la muestra
4.
Cdula de desarrollo de procedimientos de auditoria
5.
Matriz de desviaciones de cumplimiento
6.
Inicio del proceso de comunicacin de desviaciones de cumplimiento
7.
Cdula de comunicacin de la desviacin de cumplimiento
8.
Edicto
9.
Evaluacin de los comentarios presentados por las personas comprendidas en
10.
los hechos
Informe de auditoria
11.
Ficha tcnica de obra (directa)
12.
Ficha tcnica de obra (contrata)
Relacin de personas comprendidas en los hechos
13.
Resumen ejecutivo
14.
Fundamentacin jurdica con relevancia penal
15.
Memorando de remisin de la fundamentacin jurdica a procuradura pblica
16.
Oficio de remisin del Informe de auditora al titular de la entidad
17.
Oficio de remisin del Informe de auditora al OCI
18.
Memorando de remisin del Informe al procedimiento sancionador
19.
Memorando de remisin del Informe a procuradura pblica
20.
Documentacin de auditoria
21
MATERIALES DE REFERENCIA
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PRESENTACIN
El artculo 82 de la Constitucin Poltica del Per, establece que "La Contralora General de la
Repblica es una entidad descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme
a su ley orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control, Supervisa la legalidad
de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones, de la deuda pblica y de los
actos de las instituciones sujetas a control.
El artculo 16 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica establece que "La Contrara es el ente tcnico rector del
Sistema Nacional de Control, dotado de autonoma administrativa, funcional, econmica y
financiera, que tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control
gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestin de las
entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos,
as como contribuir con los Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadana
para su adecuada participacin en el control social.
La Contralora General de la Repblica (Contralora), dentro del marco del nuevo modelo de
operacin cliente - producto - produccin, en su afn de desarrollar tcnicas y metodologas de
auditoras actuales y modernas, que permitan la realizacin de las auditoras de cumplimiento de
manera ms eficiente y efectiva, ha preparado el Manual de Auditora de Cumplimiento que se
ajusta a la normativa aplicable y disposiciones internas; asimismo, ha considerado como marco
tcnico de referencia las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (lSSAI)
emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y
recoge las opiniones de las unidades orgnicas de la Contralora.
El Manual de Auditora de Cumplimiento se compone de ocho (8) captulos: introduccin,
planificacin, ejecucin, elaboracin de informe de auditora, cierre de auditora, control y
aseguramiento de la calidad, apndices y materiales de referencia. Se complementan los
conceptos vertidos, con metodologas, formatos y dems informacin relacionada con el
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desarrollo del proceso de auditora de cumplimiento, expuestos de manera sencilla y

comprensible para el personal encargado de realizar las auditoras dentro del mbito del Sistema
Nacional de Control (Sistema) a fin de orientar y estandarizar el proceso de auditora.
Este documento ha sido elaborado por el equipo del proyecto "Rediseo de los procesos
utilizados para ejecutar la auditora de cumplimiento, en coordinacin con las unidades
orgnicas que tienen la labor de realizar las auditoras de cumplimiento y grupos de inters de la
Contralora. Se espera que con la aplicacin de este Manual, se contine fortaleciendo la labor
del control gubernamental del Sistema y se contribuya en general con el mejoramiento de la
gestin pblica del pas, en el contexto de los fines constitucionales y legales del Estado.
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1.
INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

1.1
OBJETIVOS DEL MANUAL.

1.
1.2
Son los siguientes:
Establecer la metodologa en el proceso de auditora de cumplimiento

con el propsito de uniformizar criterios y terminologa para el
desarrollo de la misma.
Determinar los criterios bsicos que permitan llevar a cabo el control

de calidad en el proceso de la auditora de cumplimiento que realizan
los auditores del Sistema.
Proporcionar un documento de consulta para los profesionales que

ejercen la auditora de cumplimiento, y promover el perfeccionamiento
profesional para quienes la ejecutan.
Promover las buenas prcticas de las Entidades Fiscalizadoras

Superiores (EFS) para el desarrollo de la auditara de cumplimiento.
Permitir el dictado de programas de entrenamiento profesional en la

Escuela Nacional de Control para los profesionales del Sistema que
ejercen la auditora de cumplimiento, aplicando el marco conceptual y
terminologa uniforme.
MANDATO DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO.

2.
El primer prrafo del artculo 1O de la Ley N 27785, Ley Orgnica del

Sistema Nacional de Control y de la Contratara, define que: "La accin de
control es la herramienta esencial del sistema, por lo cual el personal tcnico
de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de las normas,
procedimientos y principios que regulan el control gubernamental efecta la
verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y resultados
producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y
operaciones institucionales".
3.
A fin de cumplir con el precitado mandato legal, las Normas Generales de

Control Gubernamental (NGCG), han establecido a la auditora de
cumplimiento como un tipo de servicio de control posterior: su ejecucin est
a cargo de la Contralora General de la Repblica (Contralora) y de los
rganos de Control Institucional (OCI) en las entidades sujetas al mbito del
Sistema Nacional de Control (Sistema).
4.
Al respecto, la Directiva que regula la auditora de cumplimiento, establece

las disposiciones complementarias requeridas para su ejercicio, conforme a
las atribuciones reconocidas en la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica y las NGCG.
5.
En adicin, las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras

Superiores (ISSAI1) emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI2), establecen los principios
fundamentales y directrices para las auditoras de cumplimiento.
Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) contienen los principios fundamentales para el
funcionamiento de las EFS, los requisitos previos y lineamientos de auditoras de entidades pblicas.
Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) es la organizacin central para la fiscalizacin
pblica exterior, proporcionando un marco institucional para la transferencia y el aumento de conocimientos para mejorar a nivel
mundial la fiscalizacin publica exterior y por lo tanto fortalecer la posicin, la competencia y el prestigio de las distintas EFS en sus
respectivos pases.
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1.3
DEFINICIN, ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO.

DEFINICIN
6.
Es un examen objetivo, tcnico y profesional de las operaciones, procesos y

actividades financieras, presupuestales y administrativas, que tiene como
propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al mbito del
Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la funcin o la
prestacin del servicio pblico y en el uso y gestin de los recursos del
Estado.
7.
Tiene como finalidad fortalecer la gestin, transparencia, rendicin de

cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones
incluidas en el informe de auditora, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestin y de control interno.
8.
La auditora de cumplimiento se origina como resultado del proceso de

planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la
Contralora, el mismo que seala las entidades y materias a ser examinadas
con base al anlisis de riesgo y prioridades derivadas; las denuncias, pedidos
de las entidades, servicio de control efectuados, seguimiento de medidas
correctivas, entre otros.
Excepcionalmente puede iniciarse por indicacin de la Alta Direccin de la
Contratara en el marco de sus atribuciones y ante alguna situacin imprevista
a solicitud de alguna fuente externa.
ALCANCE
9.
Comprende la revisin y evaluacin de una muestra selectiva de las

operaciones. procesos y actividades de la entidad, as como de los actos y
resultados de la gestin pblica, respecto a la captacin, uso y destino de los
recursos y bienes pblicos, por un perodo determinado y en cumplimiento a
la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones
contractuales establecidas.
10.
Es de aplicacin obligatoria para el personal de las unidades orgnicas de la

Contralora y de los OCI, de acuerdo con su competencia funcional y que
presten servicio bajo cualquier modalidad contractual, y que tengan
participacin en el desarrollo de la auditora de cumplimiento.
OBJETIVOS
11.
SON OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO:
Determinar la conformidad en la aplicacin de la normativa,

disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas,
en la materia a examinar de la entidad sujeta a control.
Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos

implementados por la entidad en los procesos, sistemas
administrativos y de gestin, vinculados a la materia a examinar.
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1.4
NORMAS DE AUDITORA.
1.4.1 TRABAJO REALIZADO POR LA COMISIN AUDITORA.
12.
La comisin auditora, es el equipo de auditores gubernamentales

encargado de realizar la auditora, de conformidad con las
disposiciones y procedimientos tcnicos aprobados por la Contralora,
asignando los roles de supervisor, jefe de la comisin e integrante(s)
de la comisin (abogado o tcnico). Para la designacin de los roles de
la comisin auditora, debe asegurarse que stos cumplan con los
perfiles de cada rol establecidos por la Contralora.
13.
Las auditoras pueden requerir de habilidades, conocimiento y

experiencia en un campo particular distinto del control gubernamental,
en cuyo caso se puede contar con la participacin de expertos.
14.
Para el ejercicio de la auditora de cumplimiento se debe cumplir con

las NGCG emitidas por la Contralora, en su calidad de ente tcnico
rector, las mismas que han tomado como fuentes a las normas de
auditora aprobadas por la INTOSAI y la IFAC 3
1.4.2 DESEMPEO PROFESIONAL.

15.
La comisin auditora a cargo de realizar la auditora de cumplimiento,

debe cumplir con las normas de desempeo profesional desarrolladas
en las NGCG: independencia, entrenamiento y competencia, diligencia
profesional y confidencialidad, as como, con el Cdigo de tica del
Auditor Gubernamental aprobado por la Contralora y el Cdigo de
tica (ISSAI 30) aprobado por la INTOSAI.
1.4.3 PARTICIPACIN DE EXPERTOS.

16.
De ser necesario, la comisin auditora

puede contar con la
participacin de una persona natural o jurdica que posee habilidades,
conocimiento y experiencia en un campo particular distinto al de control
gubernamental. Los informes tcnicos que emitan son utilizados por la
comisin auditora como evidencia suficiente y apropiada que respalde
las opiniones o conclusiones del informe de auditora.
1.4.4 SUPERVISIN DE LA AUDITORA.

17.
La auditora de cumplimiento debe ser supervisada de forma peridica,

sistemtica y oportuna, durante todas sus etapas por los niveles
competentes.
18.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar

las actividades desarrolladas por los integrantes de la comisin
auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del
informe de auditora por el nivel gerencial competente; dicha
supervisin es ejercida por el jefe de la comisin, el supervisor y los
niveles gerenciales vinculados con la auditora, de acuerdo a lo
establecido en el presente manual.
19.
Los niveles de supervisin de la comisin auditora, deben garantizar

durante las etapas de la auditora, el cumplimiento de los objetivos y
procedimientos establecidos en el programa de auditora, as como las
NGCG, la directiva y manual de la auditora de cumplimiento, dejando
/ International Federation of Accountants IFAC.
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evidencia documentada de dicha labor.

1.4.5 LA SEGURIDAD EN LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO4
20.
La seguridad en la auditora de cumplimiento obliga a entender la

materia a examinar y a obtener evidencia suficiente y apropiada para
fundamentar la conclusin del auditor (informe de auditora).
21.
El auditor lleva a cabo procedimientos para reducir o manejar el riesgo

de presentar conclusiones incorrectas, reconociendo que, debido a las
limitaciones inherentes a todas las auditoras, ninguna auditora puede
proporcionar una seguridad absoluta sobre la condicin de la materia
examinada. Esto debe manifestarse en forma transparente. En la
mayora de los casos, una auditora de cumplimiento no cubre todos
los elementos de la materia a examinar, pero se apoya en muestreos
cualitativos o cuantitativos.
22.
La auditora de cumplimiento que se lleva a cabo obteniendo

seguridad, incrementa la confianza de los usuarios previstos en la
informacin que proporciona el auditor.
23.
En la auditora de cumplimiento existen dos niveles de aseguramiento:
24.
Seguridad razonable, que indica que, en opinin del auditor, la

materia a examinar cumple o no, en todos los aspectos
importantes, con los criterios establecidos; adems, comprende
el anlisis de riesgos, la aplicacin de procedimientos para hacer
frente a los riesgos analizados y una valoracin de la suficiencia
e idoneidad de la evidencia obtenida.
Seguridad limitada, que indica que nada ha llamado la atencin

del auditor para que considere que el asunto no cumple con los
criterios.
Los auditores emplean su juicio profesional para establecer la

naturaleza, el calendario y el alcance de los procedimientos aplicados
tanto en las auditoras de cumplimiento con niveles de seguridad
razonable como seguridad limitada.
1.4.6 TRMINOS DE LA AUDITORA.
25.
En el proceso de acreditacin la comisin auditora hace de

conocimiento al titular de la entidad, la realizacin de una auditora de
cumplimiento a efecto que el personal a cargo de las diferentes
unidades orgnicas de la institucin brinden o proporcionen la
informacin requerida por la comisin auditora para el desarrollo eficaz
de la auditora. En ausencia del titular de la entidad, la acreditacin se
realiza ante el funcionario encargado.
26.
El inicio del proceso de comunicacin de desviaciones de cumplimiento

es puesto oportunamente en conocimiento del titular de la entidad
auditada con el propsito que este disponga que las reas
correspondientes, brinden las facilidades pertinentes que puedan
requerir las personas comunicadas para fines de la presentacin de
sus comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin
cursada por la comisin auditora sirve como acreditacin.
/ ISSAI 400 e ISSAI 4100
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27.
Aprobado el informe de auditora se remite al titular de la entidad

auditada con el fin que este inicie el proceso de implementacin de las
recomendaciones derivadas del informe de auditora, a efectos de
propiciar la mejora de la gestin de la entidad. Igualmente, de
corresponder se remite el informe al OCI para el seguimiento de la
implementacin de las recomendaciones.
Emitido el informe por el OCI, lo remite a la unidad orgnica a cargo de
la revisin de oficio de la Contralora, de conformidad con los criterios
establecidos por la Contralora. De haber sido seleccionado el informe
por esta unidad orgnica, procede a su revisin, y de ser el caso es
devuelto al OCI para su reformulacin. Realizado los ajustes de
conformidad con la normativa de control, se remite la nueva versin del
informe a la unidad orgnica correspondiente, quien otorga la
conformidad para el trmite de presentacin al titular de la entidad e
instancias competentes. En el caso que el informe no resulta ser
seleccionado, el OCI lo remite al titular de la entidad e instancias
correspondientes para la Implementacin de las recomendaciones.
1.4.7. APLICACIN DE LAS NORMAS DEL INTOSAI.

28.
El Manual de Auditora de Cumplimiento (MAC) ha incluido en su

contenido los requisitos, principios fundamentales y directrices para las
auditoras de cumplimiento y guas para las normas de control interno,
a utilizar para el desarrollo de las auditoras:
1.5
ISSAI 40 - Control de Calidad para la EFS.

ISSAI 400 - Principios Fundamentales de la Auditora de
Cumplimiento.
ISSAI 4100 - Directrices para las auditoras de cumplimiento
realizadas separadamente de la auditora de estados
financieros.
INTOSAI GOV 9100 - Gua para fas normas de control interno
del sector pblico.
ACTIVIDADES PREVIAS A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

29.
El proceso de planeamiento permite identificar las entidades y las materias a

examinar, comprender su estructura de negocio, control interno y el entorno,
establecer los objetivos, criterios y recursos para la ejecucin de la auditora,
y elaborar el plan de auditora inicial y el programa con procedimientos
mnimos o esenciales, que se comunican a la comisin auditora en reunin
programada para tal efecto.
30.
El responsable de planeamiento de la Contralora elabora la carpeta de

servicio, en coordinacin con la unidad orgnica a cargo de la auditora.
La carpeta de servicio contiene lo siguiente:
a.
El plan de auditora inicial, que describe los objetivos, materia a

examinar y alcance; criterios de auditora aplicables; costos y recursos
de la auditora; procedimientos de auditora mnimos o esenciales:
cronograma y plazos de entrega del informe.
b.
Documentacin e informacin relacionada con los antecedentes de la

entidad.
c.
Proyecto de oficio de acreditacin (ver apndice 1 - Oficio de

acreditacin de supervisor y jefe de comisin auditora). El responsable
del planeamiento elabora el proyecto de oficio de acreditacin, el
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mismo que se adjunta a la carpeta de servicio, con la finalidad que la

unidad orgnica a cargo de la auditora, gestione el trmite de
aprobacin del mencionado documento.
31.
Si como resultado de la elaboracin de la carpeta de servicio, se seala como

objetivo de auditora de cumplimiento establecer si las operaciones de obras
pblicas por contrata, contrataciones del Estado, entre otras especializadas,
se realizan de acuerdo a la normativa aplicable , disposiciones internas y
estipulaciones contractuales establecidas ; para ello se debe considerar la
aplicacin de los procedimientos consignados en las guas especializadas
de auditora creadas para tal fin y otras emitidas por la Contralora posteriores
a la emisin del presente MAC.
32.
El responsable del planeamiento gestiona una reunin de coordinacin con

la comisin auditora y el gerente o jefe de la unidad orgnica competente, en
donde expone el resultado del planeamiento. Posteriormente, solicita a la
comisin auditora la evaluacin del plan de auditora inicial con la finalidad de
sugerir mejoras al contenido del documento.
33.
Excepcionalmente y de manera justificada, se complementa o modifica los

objetivos o procedimientos de auditora inicialmente planteados, segn
opinin de la comisin auditora, y el gerente o jefe de la unidad orgnica
competente u OCI respectivo, debiendo dejar constancia de dicha
modificacin.
El responsable del planeamiento hace la entrega de la "Carpeta de Servicio"
a la comisin auditora. Ulteriormente, enva y solicita al gerente o jefe de la
unidad orgnica competente u OCI respectivo, inicie el trmite de aprobacin
del proyecto de oficio o documento de acreditacin.
La comisin auditora debe registrar en el sistema informtico establecido por
la Contralora, todos los documentos y archivos que evidencien esta
actividad.
1.6
PROCESO DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO.

34.
La auditora de cumplimiento comprende las etapas de planificacin,

ejecucin y elaboracin de informe.
Se inicia con la acreditacin e instalacin de la comisin auditora en la entidad
sujeta a control, tomando como base principalmente la carpeta de servicio;
en el caso del OCI, las actividades referidas a la acreditacin e instalacin de
la comisin auditora no son aplicables, solo es suficiente comunicar por
escrito el inicio de la auditora al titular de la entidad; para ambos casos,
culmina este proceso, con la aprobacin y remisin del informe de auditora
a las instancias competentes.
35.
En la figura siguiente se muestra la interaccin entre el proceso de

planeamiento a travs de la carpeta de servicio y la etapa de planificacin,
para proceder con la ejecucin y elaboracin del informe del proceso de
auditora de cumplimiento, hasta el cierre de la misma.
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1.7
DOCUMENTACIN Y REGISTRO EN EL SISTEMA DE INFORMACIN PARA

LA GESTIN DE LA AUDITORA
35.
La comisin auditora, segn los roles asignados, debe documentar, organizar

y registrar oportunamente en el sistema establecido por la Contralora para la
gestin de la auditora, los procedimientos de auditora desarrollados, las
evidencias obtenidas, las conclusiones resultantes del servicio de control
realizado (en las cdulas de auditora). Adems, se debe dejar constancia en
la documentacin de la auditora, la aplicacin de las tcnicas de auditora,
criterios empleados, revisiones efectuadas y conclusiones a las que lleg el
auditor. La documentacin de la auditora debe ser firmada por el personal
encargado de su preparacin, revisin y supervisin 5.
37.
La comisin auditora debe completar la documentacin y registro de auditora

antes de la emisin del informe respectivo. La documentacin de la auditora
debe cumplir con los requisitos siguientes: completa, clara, comprensible,
detallada, legible, ordenada y contener informacin apropiada.
38.
El resultado de las conclusiones como consecuencia del desarrollo de los

procedimientos de auditora, ser registrado en las cdulas de auditora, las
mismas que deben incluir las fuentes de informacin; consignando en el lado
derecho la sigla del archivo correspondiente, en el lado izquierdo se incluye
las iniciales, cdigo personal, post firma y fecha del desarrollo del
procedimiento por parte del elaborador y revisor. Las precitadas cdulas
sern firmadas por el supervisor en seal de conformidad.
ISSAI 400 Principios fundamentales de auditoria de cumplimiento, numeral 48, seala que: "Los auditores deben preparar la documentacin de auditora
suficiente.
La documentacin debe prepararse en el momento adecuado y debe explicar claramente los criterios empleados, el alcance de la auditora, los juicios
hechos, la evidencia obtenida y las conclusiones a las que se lleg. La documentacin debe ser lo suficientemente detallada para que un auditor
experimentado, sin conocimiento previo de la auditora, comprenda lo siguiente: la relacin entre el asunto/materia examinada, los criterios, el alcance de
la auditora, la evaluacin del riesgo, y la estrategia y plan de auditoria, as como le naturaleza, oportunidad, alcance y los resultados de los procedimientos
realizados; la evidencia que se obtenga para respaldar la conclusin o dictamen del auditor, el razonamiento detrs de todos los asuntos significativos que
requirieran el ejercicio de un juicio profesional, y las /as conclusiones resultantes. El auditor debe preparar la documentacin relevante de le auditora antes
de emitir el Informe de auditora, y conservarla durante un perodo de tiempo razonable.
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Las cdulas de auditora deben tener referencia cruzada con otra

documentacin de la auditora, asimismo, con relacin a la documentacin
obtenida mediante fotocopias cuando corresponda deben estar debidamente
autenticadas por el fedatario de la institucin. Para ser consideradas como
documentacin de la auditora deben contar con: marcas de auditora,
leyenda de las mismas, comentarios y conclusiones del auditor, adems
deben estar codificadas, referenciadas 6 firmadas o visadas por los auditores
que efectuaron el trabajo.
39.
40.
La revisin de la documentacin de la auditora en la etapa de ejecucin, por

parte del jefe de comisin al integrante de la comisin debe considerar lo
siguiente:
Conformidad con la aplicacin de las normas y criterios de auditora,

as como tambin del plan de auditora.
Que la informacin contenida est limitada al objetivo de la auditora.
Que las evidencias obtenidas sean suficientes y apropiadas.
Que la documentacin de la auditora sea legible, comprensible,

completa, precisa y pulcra; con la finalidad de proporcionar un respaldo
adecuado para las desviaciones de cumplimiento, conclusiones y
recomendaciones.
Que los archivos estn organizados, referenciados y firmados por el

auditor que los elabor. Asimismo, que no sean voluminosos, a fin de
facilitar su manipulacin y evitar su rpido deterioro.
La revisin de la documentacin de la auditora por parte del supervisor

debe contemplar lo siguiente:
Que el trabajo de auditora est adecuadamente planificado, a fin de

asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad.
Que la ejecucin de la auditora se efecta de conformidad con las

normas, criterios y procedimientos establecidos.
Que las evidencias obtenidas sean suficientes y apropiadas.
Que el informe de auditora se elabore de acuerdo a las normas y

criterios tcnicos respectivos.
As mismo, una adecuada supervisin debe ser puntual, incluyendo como

cada una de sus tareas la revisin peridica y progresiva de la documentacin
de la auditora a medida que se desarrolla el servicio de control. Adems
es necesario que el supervisor efecte una revisin completa de la
documentacin de la auditora, cuando la etapa de ejecucin concluya.
41.
El objetivo principal de efectuar una correcta supervisin de la documentacin

de la auditora, es asegurarse que el proceso de auditora fue ejecutado
adecuadamente y est documentado y sustentado correctamente; este
proceso requiere que la documentacin de la auditora contenga la evidencia
que sustente las opiniones o conclusiones del trabajo realizado que fueron
descritos, verificados y evaluados oportunamente. Se considera que una
cdula de auditora est terminada, cuando podemos afirmar que de su
La informacin recibida (que sustenta la cdula), se referencia por el lado izquierdo. La informacin que se enva como sustento de una cdula sumaria (es
documentacin de la auditora que desagrega la informacin proveniente de la cdula matriz), se referencia por el lado derecho.
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revisin, no surgirn preguntas o comentarios que requieren respuestas o

trabajo adicional.
1.8
42.
De estimarlo necesario, el gerente de la unidad orgnica o jefe del OCI

correspondiente puede revisar la documentacin de la auditora con la
finalidad de cerciorarse, que cuente con evidencia suficiente y apropiada, que
respalde los resultados de la auditora; cautelando de esta manera, el
cumplimiento de las disposiciones establecidas para la documentacin de
auditora.
43.
La responsabilidad de guardar debida reserva y confidencialidad de la

documentacin y resultados corresponde a todo el personal involucrado en la
auditora, durante su ejecucin e inclusive despus de haber cesado en sus
funciones. En el caso que dicha documentacin sea citada en las
desviaciones de cumplimiento y no obre en los archivos de la entidad, debe
ser entregada a los auditados para la presentacin de los comentarios,
conforme a lo establecido en la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica y las NGCG.
Bajo ningn motivo o circunstancia, salvo la indicada, la comisin auditora
debe divulgar el contenido de la documentacin de la auditora. Su uso no
autorizado o prdida genera responsabilidad.
44.
La documentacin de la auditora es propiedad de la Contralora y del OCI, la

comisin auditora cautela la integridad de la documentacin de auditora
debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia el
carcter reservado de la informacin contenida en la misma. Para evitar que
personas ajenas tengan acceso a la documentacin de auditora deben tener
en cuenta las precauciones siguientes:
Asegurarse que la instalacin proporcionada por la entidad para la

realizacin de la auditora, sea apropiada, segura y que cuente con los
recursos logsticos necesarios.
Guardar la documentacin de auditora en archivadores o armarios

bajo llave.
Concluida la auditora (remitido el informe), la documentacin de la

auditora debidamente organizada debe remitirse al archivo de la
unidad orgnica a cargo de la auditora, de conformidad a lo
establecido en la normativa interna, utilizando los medios informticos
implementados para tal efecto.
RESPONSABILIDADES DE LA ENTIDAD PARA LA EJECUCIN DE LA

AUDITORA DE CUMPLIMIENTO.
45.
Cuando se advierta el incumplimiento de lo dispuesto en los literales a), c),

d), f), h), e i) del artculo 42 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, el jefe y
supervisor de la comisin auditora o jefe del OCI deben comunicar dicha
situacin a la instancia superior, con la finalidad que inicie las acciones
correspondientes ante el rgano a cargo del procedimiento sancionador de la
Contralora. De ser el caso, la comisin auditora puede solicitar la
intervencin del Ministerio Pblico, para la adopcin de las acciones que
correspondan, situacin que debe ser puesta de conocimiento del Procurador
Pblico de la Contralora, o de la instancia que corresponda.
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL AUDITADO
46.
Para una mejor comprensin del auditado, se ha distribuido los

derechos y obligaciones durante las tres etapas por las que discurre
Pgina 14 de 151
una auditora de cumplimiento. Dichas etapas son:

DURANTE LA PLANIFICACIN
Una vez aprobado el encargo correspondiente, la comisin

auditora premunida de un oficio o documento de acreditacin
dirigido al titular de la entidad bajo la auditora, debe presentarse
para iniciar sus actividades. Este documento, debe considerar
los aspectos siguientes:
Tipo de la auditora a efectuar
Nombres y apellidos del supervisor y jefe de la comisin

auditora
El oficio o documento de acreditacin debe estar firmado por el

titular de la Contralora o el funcionario que se designe.
A la recepcin del oficio o documento de acreditacin, es

obligacin de los funcionarios de la entidad bajo auditora,
realizar lo siguiente:
Comprobar la identidad de los miembros de la comisin

auditora.
De estimar necesario, verificar autenticidad del oficio de

acreditacin.
Conceder a la comisin una entrevista para que el jefe de

la comisin y el supervisor expliquen el motivo de su visita.
Asimismo, de acuerdo al alcance previsto, coordinar una
reunin con los funcionarios a cargo de las reas a
examinar. Tambin, durante esta reunin la entidad bajo
la auditora puede dar a conocer las reas o transacciones
que, a su criterio, conviene que sean examinadas.
Paralelamente, la entidad debe disponer un ambiente

adecuado para instalar a la comisin considerando lo
siguiente:
Amplitud y mobiliario en funcin al nmero de sus

integrantes. Por lo menos un armario, archivador o
similar dotado con llave para la salvaguarda de la
documentacin de auditora y documentos que
proporcione la entidad.
De solo acceso a la comisin auditora.
Privacidad para el trabajo.
Segn disponibilidad, equipo bsico de oficina en

calidad de prstamo y tiles de oficina mnimos.
Si la comisin auditora lo solicita, coordinar un recorrido
por las instalaciones de la entidad, incidiendo en las reas
que son motivo de auditora. La persona designada debe
tener conocimiento suficiente de las actividades y
personal para las explicaciones y presentaciones que le
son requeridas.
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De acuerdo con las circunstancias (tamao de la entidad,

dispersin de sus instalaciones, turnos de actividades) puede la
entidad bajo la auditora circularizar internamente el oficio de
acreditacin, requiriendo se preste a la comisin auditora las
facilidades necesarias para el cumplimiento de su trabajo.
Es conveniente, para la entidad auditada, designar un

coordinador que centralice y coordine todas las solicitudes de la
comisin auditora, as como las devoluciones de documentos y
otros.
Tambin debe hacer conocer a la comisin auditora los

procedimientos para fotocopias, ingreso a zonas restringidas,
uso de vehculos y otros equipos, as como los horarios de
trabajo y otros.
La comisin auditora no est autorizada a requerir.
Apoyo a tiempo completo de personal de la entidad.
Vehculos a tiempo completo, para uso personal o fuera

del horario normal de actividades, salvo para uso oficial
de la auditora.
Servicio telefnico a larga distancia, excepto llamadas

oficiales previamente convenidas.
Alojamiento o alimentacin, excepto cuando las

condiciones as lo ameriten, en cuyo caso abonarn a la
administracin el precio regular de los mismos.
La entidad auditada proporciona a la comisin auditora toda la

documentacin requerida, previa solicitud de esta al coordinador
designado, de ser el caso. Asimismo, facilita los servicios de
fotocopiado, cuyas rdenes deben estar firmadas por el jefe de
la comisin.
La entidad facilita el acceso de la comisin auditora a los

registros e informes y proporciona la informacin adicional
requerida. El acceso a la informacin contenida en el sistema de
cmputo, es previamente coordinado para la obtencin de copia
de los archivos digitales o fsicos.
Cuando se requiera, la comisin auditora brinda a la entidad

auditada las explicaciones, orales o escritas necesarias para
satisfacer las solicitudes de informacin.
La demora o negativa a facilitar la informacin requerida significa

una limitacin al alcance de la auditora, correspondiendo a la
comisin auditora evaluar la aplicacin del Reglamento de
Infracciones y Sanciones - RIS; sin perjuicio de revelar este
aspecto en el informe de auditora.
DURANTE LA EJECUCIN
La entidad auditada debe continuar facilitando a la comisin

auditora, la documentacin requerida, como consecuencia de la
aplicacin de sus pruebas a la materia a examinar determinada
en la planificacin.
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La entidad auditada recibe el documento con el cual se inicia la

comunicacin de desviaciones de cumplimiento a las personas
comprendidas en los mismos para que, en el plazo fijado,
presenten sus aclaraciones documentadas para su evaluacin;
obligndose a brindar las facilidades de acceso a la
documentacin e informacin a las personas comunicadas, para
la presentacin de sus comentarios documentados respectivos.
La entidad auditada y los funcionarios comprendidos en las

desviaciones de cumplimiento deben tener en cuenta que estas
pueden ser desvirtuadas por la comisin auditora, como
resultado de la evaluacin a los comentarios y pruebas
presentadas, de acuerdo a lo establecido por la Contralora.
Brindar las facilidades para la publicacin de los edictos a ser

solicitados por el OCI en el desarrollo de la auditora.
La entidad auditada debe cautelar la devolucin de la

documentacin original y los equipos de oficina concedidos en
calidad de prstamo a la comisin auditora al concluir esta
etapa.
A LA RECEPCIN DEL INFORME
1.9
La entidad auditada debe implementar las recomendaciones

formuladas en el informe de auditora.
CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE CALIDAD.

47.
En la auditora de cumplimiento se debe efectuar el control y aseguramiento

de calidad al proceso y al producto de acuerdo con lo establecido en las
NGCG. La comisin auditora y los niveles gerenciales deben aplicar los
conceptos del control de la calidad al proceso de la auditora de cumplimiento
referidos al plan de auditora definitivo, matriz de desviaciones de
cumplimiento, documentacin, informes de auditora y resumen ejecutivo.
48.
La responsabilidad del control de calidad de la auditora corresponde a la

comisin auditora y unidades orgnicas de la Contralora u OCI a cargo de la
auditora7, como parte inherente a su gestin y de acuerdo a sus funciones y
atribuciones en la conduccin, ejecucin y evaluacin de la auditora.
49.
La responsabilidad del aseguramiento de la calidad corresponde a personas

o unidades orgnicas distintas a las que ejecutan los servicios de control y
relacionados, y es efectuado de manera selectiva, de conformidad a los
procedimientos emitidos por la Contralora.
50.
La revisin selectiva de los informes emitidos por el OCI, est a cargo de la

unidad orgnica competente, de conformidad con sus funciones y
atribuciones definidas en el Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF)
de la Contralora y la normativa aplicable emitida por la Contralora.
1.10 GESTIN DEL CONOCIMIENTO Y LA GENERACIN DE VALOR EN LA

AUDITORA
51.
Una vez concluida y registrada la auditora de cumplimiento, y esta no se

encuentre en el alcance del principio de la reserva del control gubernamental,
establecido en la Ley N 27785, los resultados de la auditora, pueden ser
ISSAI 400 establece que: (...) 44. Los auditores deben asumir la responsabilidad por la calidad general de la auditora. El auditor es responsable
de la realizacin de la auditora y debe implementar procedimientos de control de calidad durante todo el proceso de la misma. ( )
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incluidos en el sistema informtico que determine este Ente Tcnico Rector,

a fin de generar valor y gestin de conocimiento al proceso de la auditora de
cumplimiento.
2.
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

2.1
2.2
INTRODUCCIN.
52.
Etapa con la cual inicia la auditora de cumplimiento, consiste en acreditar e

instalar a la comisin auditora en la entidad sujeta a control, comprender la
entidad y la materia a examinar y aprobar el plan de auditora.
53.
La planificacin no constituye una etapa de la auditora separada de las

dems, sino un proceso continuo e iterativo 8.
NORMAS APLICABLES A LA PLANIFICACIN

54.
Las normas aplicables son las siguientes:
2.3
ISSAI 400 - Principios fundamentales de la auditora de cumplimiento.

ISSAI 4100 - Directrices para las auditoras de cumplimiento realizadas
separadamente de la auditora de estados financieros.
Normas Generales de Control Gubernamental.
Directiva auditora de cumplimiento.
Otras normas aplicables a la auditora de cumplimiento, emitidas por la
Contralora.
ACREDITAR E INSTALAR A LA COMISIN AUDITORA.

55.
La comisin auditora con el oficio de acreditacin suscrito por la autoridad

competente de la Contralora, se presenta ante el titular de la entidad o
funcionario de mayor nivel jerarquice designado por este.
Cuando el caso lo amerite, el gerente de la unidad orgnica de la Contralora
a cargo de la auditora, acompaa y presenta a la comisin auditora ante el
titular de la entidad auditada o funcionario de mayor nivel jerrquico.
La ISAAI 4100 establece que: "(...) 60. (...) La planificacin no constituye una fase de la auditora separada de la dems, sino un proceso continuo e
iterativo. ( ...)".
Pgina 18 de 151
56.
La comisin auditora de acuerdo a los roles establecidos, realiza las

funciones siguientes:
FUNCIONES DEL SUPERVISOR:
1.
Participar en reuniones de coordinacin e integracin con el equipo de

planeamiento y proponer los ajustes al plan de auditora inicial de ser
necesario.
2.
Participar en el proceso de acreditacin de la comisin auditora, en la

entidad sujeta al servicio de control.
3.
Brindar asesoramiento y asistencia tcnica a la comisin auditora, en

forma oportuna, facilitando la comprensin de los objetivos, as como
de la naturaleza y el alcance de los procedimientos de la auditora de
cumplimiento, entre otros.
4.
Validar los objetivos y procedimientos de auditora contenidos en el

plan de auditora definitivo para su aprobacin.
5.
Supervisar la ejecucin de los procedimientos de auditora descritos en

el programa, verificando las conclusiones arribadas por el auditor y
cautelando que las evidencias sean suficientes y apropiadas segn lo
establecido en las normas y procedimientos de control gubernamental,
informando al jefe de la comisin auditora para el seguimiento
respectivo y a los niveles gerenciales competentes.
6.
Revisar y validar la matriz de desviaciones de cumplimiento, a fin de

verificar si estas corresponden a presuntas deficiencias de control
interno o desviaciones de cumplimiento a los dispositivos legales
aplicables, disposiciones internas y estipulaciones contractuales
establecidas.
7.
Revisar la redaccin y sustento de las desviaciones de cumplimiento y

las evaluaciones de los comentarios presentados.
8.
Verificar que la documentacin de auditora sea elaborada y registrada

en forma oportuna e integra en el marco de las disposiciones emitidas
por la Contralora.
9.
Verificar el registro del cierre de la etapa de ejecucin de la auditora

en el sistema informtico establecido por la Contralora.
10.
Elaborar y suscribir con el jefe de la comisin el informe de auditora;

el mismo que de ser el caso, debe incluir el sealamiento del tipo de la
presunta responsabilidad y el resumen ejecutivo correspondiente.
11.
Supervisar y validar la evaluacin final del proceso de la auditora

de cumplimiento.
12.
Verificar el registro y archivo de la documentacin de auditora

generada en las auditoras practicadas ante la unidad orgnica
competente de la Contralora o archivos del OCI.
13.
Evaluar y gestionar oportunamente las situaciones o solicitudes que se

presenten en el transcurso de la auditora y que por su trascendencia
requieran la participacin de instancias superiores.
14.
Formular recomendaciones para mejorar la metodologa y el proceso

de la auditora, cuando correspondan.
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15.
Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices

emitidas por la Contralora.
16.
Otras funciones que le asigne el gerente o jefe a cargo de la ejecucin

de la auditora.
Las funciones relacionadas a revisiones, evaluaciones, asesoramiento y

asistencia tcnica, entre otras, realizadas por el supervisor, deben estar
debidamente documentadas y firmadas, a fin de que se incluyan como parte
de la documentacin de auditora.
FUNCIONES DEL JEFE DE LA COMISIN:
1.

necesario.
2.
Participar en el proceso de acreditacin de la comisin auditora, en la

entidad sujeta al servicio de control.
3.
Brindar asesoramiento y asistencia tcnica a la comisin auditora, en

forma oportuna, facilitando la comprensin de los objetivos, as como
de la naturaleza y el alcance de los procedimientos de la auditora de
cumplimiento, entre otros.
4.
Complementar el conocimiento de la entidad y la materia a examinar,

mediante la aplicacin de procesos sistemticos e iterativos de
recopilacin y anlisis de documentacin, aplicacin de tcnicas de
auditora y la evaluacin del diseo y eficacia operativa del control
interno.
5.
Proponer o realizar modificaciones a los objetivos y procedimientos de

auditora contenidos en el plan de auditora inicial, debidamente
justificados.
6.
Definir o revisar la seleccin de la muestra de auditora, con base a las

disposiciones, normas y procedimientos establecidos.
7.
Asignar y supervisar la ejecucin de los procedimientos de auditora

descritos en el programa, por parte del profesional experto, abogado
y dems integrantes de la comisin auditora; cautelando que las
evidencias obtenidas y valoradas sean suficientes y apropiadas.
8.
Elaborar o revisar y validar la matriz de desviaciones de cumplimiento,

a fin de verificar si estas corresponden a presuntas deficiencias de
control interno o desviaciones de cumplimiento a los dispositivos
legales aplicables, disposiciones internas y estipulaciones
contractuales establecidas.
9.
Elaborar o revisar y comunicar las desviaciones de cumplimiento de

acuerdo a la normativa vigente.
Pgina 20 de 151
10.
Elaborar o revisar la evaluacin de los comentarios de las personas

comprendidas en los hechos que han sido objeto de la desviacin de
cumplimiento, y que han sido formuladas por los integrantes de la
comisin auditora y experto.
11.
Revisar que la documentacin de auditora sea elaborada y registrada

por el profesional de la comisin auditora y experto, en forma
oportuna e ntegra en el marco de las disposiciones emitidas por la
Contralora.
12.
Registrar el cierre de la etapa de ejecucin de la auditora en el sistema

informtico establecido por la Contralora.
13.
Elaborar y suscribir con el supervisor el informe de la auditora; el

mismo que de ser el caso, debe incluir el sealamiento del tipo de la
presunta responsabilidad y el resumen ejecutivo correspondiente.
14.
Realizar la evaluacin final del proceso de la auditora de cumplimiento.
15.
Registrar y archivar la documentacin de auditora generada en las

auditoras practicadas ante la unidad orgnica competente de la
Contralora o archivos del OCI.
16.
Evaluar e informar oportunamente al supervisor de la comisin

auditora, las situaciones o solicitudes que se presenten en el
transcurso de la auditora y que por su trascendencia requieran la
participacin de instancias superiores.
17.

de auditora, cuando correspondan.
18.

19.
Otras funciones que le asigne el gerente o jefe a cargo de la ejecucin

de la auditora; as como el supervisor de auditora.
FUNCIONES DEL INTEGRANTE:

1.

necesario.
2.
Complementar el conocimiento de la entidad y la materia a examinar

mediante la aplicacin de procesos sistemticos e iterativos de
recopilacin y anlisis de documentacin, aplicacin de tcnicas de
auditora y la evaluacin del diseo y eficacia operativa del control
interno e informar sus resultados al jefe de comisin.
3.
Proponer los ajustes a los objetivos o procedimientos de auditora

contenidos en el plan de auditora inicial, debidamente justificados.
4.
Definir la seleccin de la muestra de auditora, con base a las

disposiciones, normas y procedimientos establecidos.
5.
Ejecutar los procedimientos de auditora descritos en el programa de

auditora y obtener evidencia apropiada y suficiente segn la normativa
de auditora de cumplimiento.
Pgina 21 de 151
6.
Elaborar la matriz de desviaciones de cumplimiento, referidas a

presuntas deficiencias de control interno o desviaciones de
cumplimiento a los dispositivos legales aplicables, disposiciones
internas y estipulaciones contractuales establecidas.
7.
Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento, de acuerdo a

la normativa vigente.
8.
Evaluar los comentarios de las personas comprendidas en las

presuntas desviaciones de cumplimiento.
9.
Elaborar y registrar la documentacin de auditora en forma oportuna

e Integra, en el marco de las disposiciones emitidas por la Contralora.
10.
Cumplir durante todo el proceso de auditora con las disposiciones

emitidas por la Contralora, de ser el caso, la emisin de un informe
tcnico.
11.
Solicitar oportunamente asesoramiento y asistencia tcnica del jefe y

supervisor de la comisin auditora durante el desarrollo de la auditora.
12.
Informar oportunamente al jefe de la comisin auditora, sobre las

situaciones o solicitudes que se presentan en el transcurso de la
auditora y que pueden afectar su desarrollo normal.
13.

de la auditora.
14.
Desarrollar tas labores asignadas en el marco de las directrices

15.
Otras labores que le asigne el jefe o el supervisor de la comisin

auditora.
FUNCIONES DEL ABOGADO:

1.

necesario.
2.
Revisar y validar la matriz de desviaciones de cumplimiento, de

acuerdo con las disposiciones, normas y procedimientos establecidos.
3.
Revisar y analizar las desviaciones de cumplimiento elaboradas por la

comisin auditora, constatando que la evidencia obtenida sea
suficiente y apropiada.
4.
Revisar o validar la evaluacin de los comentarios recibidos para su

elevacin al jefe de la comisin auditora; de ser el caso, puede evaluar
los comentarios de las personas comprendidas en las presuntas
desviaciones de cumplimiento, relacionados con su competencia
profesional o que son encargadas por el jefe de la comisin.
5.
Realizar el sealamiento del tipo de presunta responsabilidad derivada

de la evaluacin de los comentarios y de las evidencias obtenidas, que
en su caso se hubieran identificado, para su posterior elevacin al jefe
de la comisin auditora
Pgina 22 de 151
6.
Elaborar y suscribir las estructuras tipo del sistema CBR como

consecuencia del sealamiento del tipo de presunta responsabilidad,
de acuerdo a los procedimientos definidos por la Contralora, las cuales
deben incluirse en la documentacin de auditora, y de ser el caso,
sirven de base para la formulacin de la fundamentacin jurdica.
7.
Coordinar con la Procuradura Pblica de la Contralora o quien haga

sus veces en la entidad, la fundamentacin jurdica del sealamiento
de la presunta responsabilidad penal.
8.
Formular recomendaciones para mejorar la metodologa y el desarrollo

de la auditora.
9.

10.
Otras labores asignadas por el jefe de la comisin auditora.
FUNCIONES DEL EXPERTO:
57.
1.
Elaborar y suscribir los informes tcnicos de conformidad con los

trminos de referencia del contrato suscrito con la Contralora o la
entidad contratante.
2.
Asesorar tcnicamente a la comisin auditora, en los temas de su

especialidad.
3.
Elaborar la matriz de desviaciones de cumplimiento, de acuerdo con

las disposiciones, normas y procedimientos establecidos.
4.
Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento, de acuerdo a

la normativa vigente.
5.
Evaluar los comentarios de las personas comprendidas en las

presuntas desviaciones de cumplimiento, sobre los contenidos
tcnicos segn sea su competencia.
6.
Elaborar la documentacin de auditora que sustenta su informe

tcnico, en forma oportuna e Integra de acuerdo a las disposiciones
emitidas por la Contralora, utilizando las herramientas informticas
aplicables.
7.
Informar oportunamente al jefe de la comisin auditora, sobre las

situaciones o solicitudes que se presentan en el transcurso de la
auditora y que pueden afectar su desarrollo normal.
8.

9.
Otras labores asignadas por el jefe de la comisin auditora.
La comisin auditora durante la presentacin, entrega el primer oficio de

solicitud de documentacin e informacin; as como, solicita la habilitacin de
un ambiente de trabajo que cuente con las medidas de seguridad y acceso
solo a la comisin auditora.
De ser el caso, la comisin auditora puede solicitar la designacin de un
coordinador de la entidad, para efectuar un recorrido por sus ambientes o
instalaciones; a fin de tomar conocimiento de las diferentes reas y
presentacin formal de los gerentes o jefes de rea de la entidad auditada
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relacionada con la materia a examinar. De existir rotacin, cambio o situacin

que impida la permanencia del coordinador, dicho evento debe ser puesto de
conocimiento a la comisin auditora en un plazo mximo de dos (2) das
hbiles de ocurrido el evento.
58.
El titular o funcionario designado por este, debe disponer por escrito a todos
los funcionarios de la entidad, a ms tardar al siguiente da hbil de la
acreditacin de la comisin auditora, la entrega de la documentacin e
informacin que solicite, en las condiciones y plazos que fije para el desarrollo
de la auditora; documento que debe remitirse en copia autenticada a la
comisin auditora y registrarse en el sistema informtico establecido por la
Contralora.
59.
En un plazo que no exceda de tres (3) das hbiles contados a partir del da
siguiente de acreditada la comisin auditora, el titular de la entidad y los
funcionarios responsables deben facilitar instalaciones con ubicacin cercana
a las reas y funcionarios vinculados con la materia a examinar, seguras
y con los recursos logsticos que permitan la operatividad de la comisin
auditora. De no brindarse en el plazo establecido, la comisin auditora debe
reportarlo a la Gerencia de la unidad orgnica de la Contralora a cargo de la
auditora, para la evaluacin y aplicacin de sanciones de ser el caso.
60.
Cuando la comisin auditora se encuentre instalada, puede llevar a cabo una

reunin con el titular o funcionario designado por este, a efectos de hacer de
conocimiento los objetivos y el alcance de la auditora, as como del apoyo y
colaboracin que se requiere por parte de la entidad auditada para el logro
de los objetivos de la auditora.
Asimismo, el jefe de comisin a travs de un oficio dirigido al titular de la
entidad, pone en conocimiento los integrantes que conforman la comisin
auditora, con la finalidad que los funcionarios responsables de la entidad,
brinden las facilidades de acceso a las instalaciones de la entidad,
informacin y apoyo logstico requerido para los fines de la auditora.
2.4.
61.
En el caso del OCI las actividades referidas a la acreditacin e instalacin de

la comisin auditora no son aplicables. El jefe del OCI comunica por escrito
al titular de la entidad el inicio de la auditora.
62.
En circunstancias debidamente justificadas el supervisor o jefe de comisin

pueden ser reemplazados, situacin que debe ser aprobada por los niveles
gerenciales competentes, acreditando al profesional reemplazante ante la
entidad sujeta a control, de conformidad con la normativa aplicable emitida
por la Contralora (ver apndice 1 - Oficio de acreditacin de supervisor o jefe
de comisin auditora - cambio de supervisor o jefe de comisin auditora).
COMPRENDER LA ENTIDAD Y LA MATERIA A EXAMINAR.

63.
Con base a los resultados de la reunin sostenida con el responsable del

planeamiento y gerente o jefe de la unidad orgnica competente u OCI
respectivo; la comisin auditora establece aquellos aspectos que deben ser
profundizados, a fin de lograr una total comprensin de la entidad y su
entorno, y la materia a examinar, deben tambin considerar en su valoracin,
entre otros, lo siguiente:
a.
10
Determinar la materialidad9 con relacin a los riesgos de

incumplimiento o desviaciones de cumplimiento10 a fin de establecer
ISSAI 4100 establece que: "(...) 71. En la fase de planificacin, se obtendr informacin sobre la entidad para analizar los riesgos y determinar el umbral
da materialidad con vistas a concebir los procedimientos de auditoria, la evidencia obtenida he de ser valorada para que sirve de base a las conclusiones
y a la elaboracin de los Informes. La materialidad tiene una importancia significativa para esta valoracin".
ISSAI 400 establece que:"(). El auditor debe, por lo tanto, estar familiarizado con la estructura y operaciones de la entidad auditada, as como con sus
procedimientos para lograr el cumplimiento. El auditor utilizar este conocimiento para determinar la materialidad y evaluar los riesgos de la falta de
Pgina 24 de 151
el nivel y valor de la materialidad de manera cuantitativa y cualitativa

de la materia a examinar con la intencin de determinar el alcance
apropiado de los procedimientos, detectar e informar desviaciones
de cumplimiento, aplicando su juicio o criterio profesional 11, y obtener
evidencia suficiente y apropiada para fundamentar las conclusiones de
auditora de los informes.
La determinacin de la materialidad puede verse influenciada, entre
otros, por los factores siguientes:
Significancia econmica.
Circunstancias bajo las cuales se desarrollaron los hechos.
Naturaleza y gravedad del incumplimiento.
Causas del incumplimiento.
Posibles efectos y consecuencias del incumplimiento.
Inters pblico significativo y repercusiones en la ciudadana.
Necesidades y expectativas de los destinatarios del informe.
Naturaleza de las autoridades competentes.
La conducta de los posibles infractores.
b.
Evaluar los elementos del ambiente de control, componente ms

importante de la estructura de control interno (v. gr. filosofa de la alta
direccin); toda vez que pueden afectar el desarrollo normal de la
auditora o no reunir las condiciones para ejecutar la auditora con
eficacia12.
c.
Analizar si la entidad implement una poltica de administracin de

riesgos y mapa de riesgos.
d.
Identificar al personal clave o a los funcionarios con los cuales se

interacta en el proceso de la auditora para el conocimiento de la
entidad y la materia a examinar.
e.
Indagar sobre la labor desarrollada por el OCI, porque constituye un

factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de la auditora.
f.
La materia a examinar debe estar asociada a un macro proceso o

proceso crtico determinado sobre la base de la comprensin de la
estructura del negocio de la entidad auditada.
En los casos que no se haya establecido una estructura de negocios
basada en procesos, la materia a examinar puede derivarse de las
desviaciones de cumplimiento de los sistemas administrativos y
funcionales de la entidad o de las denuncias atendidas.
g.
64.
11
12
Los riesgos de auditora varan segn la materia a examinar y las

circunstancias en las que se desarrolla. Por lo general se considera los
tres elementos del riesgo de la auditora (riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de no deteccin) con relacin a la materia a examinar.
La comisin auditora aplica diversas tcnicas de auditora que, a su juicio

profesional, le permita obtener las evidencias suficientes y apropiadas (ver
apndice 2 - Oficio de solicitud de informacin), de aquellos aspectos que
cumplimiento".
ISSAI 400 establece que: "(...). Al identificar la materia/asunto en cuestin, el auditor debe ejercer su juicio y escepticismo profesional para examinar la
entidad auditada y evaluar la material/dad y el riesgo".
ISSAI 400 establece que: "(53). El conocimiento de la entidad auditada y/o /a materia relevante para el alcance de la auditora depende del conocimiento
que el auditor tenga del ambiente de control. El ambiente de control es la cultura de la honestidad y comportamiento tico que establece los cimientos del
sistema de controles internos para asegurar el cumplimiento respecto a lo dispuesto en las autoridades. En una auditora de cumplimiento, el ambiente de
control que se enfoca en lograr el cumplimiento es de especial importancia.
Pgina 25 de 151
deben ser complementados o analizados exhaustivamente, para una cabal

comprensin de la entidad y materia a examinar. Dichas actividades deben
estar consideradas en el cronograma de auditora.
65.
El jefe de comisin o supervisor debe cautelar que la informacin o

documentacin requerida a la entidad sujeta a control, se entregue en los
plazos establecidos en los requerimientos respectivos. De no entregarse la
informacin o documentacin solicitada en los plazos fijados, previa
coordinacin con el gerente o jefe de la unidad orgnica a cargo de la
auditora u OCI respectivo, se tramita el inicio del procedimiento sancionador
para la aplicacin de Reglamento de Infracciones y Sanciones.
66.
La documentacin complementaria obtenida, debe ser archivada en la

documentacin de auditora, y registrada por el jefe o supervisor de la
comisin auditora en el sistema informtico establecido por la Contralora.
2.5. APROBAR EL PLAN DE AUDITORA DEFINITIVO.

67.
La comisin auditora debe evaluar el diseo implementacin y efectividad de

los controles internos establecidos por la entidad para la materia a examinar.
Para ello, con base a los riesgos inherentes determinados, se debe identificar
y comprender los controles 13 y evaluar su diseo mediante la aplicacin de
pruebas de recorrido14 (ver apndice 3.a - Evaluacin del diseo e
implementacin del control Interno).
A continuacin, se muestra el grfico de la evaluacin del diseo de los
controles.
13
14
ISSAI 4100 establece que: "(...). Llega a conocer el control interno forma parte de la comprensin de la entidad y la materia controlada (...). Los auditores
del sector pblico debern adquirir la comprensin del control interno requerida por el objetivo de la auditora y verificar mediante pruebas el funcionamiento
de los controles sobre los que tienen provisto apoyarse. La garanta obtenida gracias a la evaluacin del control interno ayudar a los auditores a determinar
el nivel de confianza y, por consiguiente, el alcance de los procedimientos de auditoria que deben aplicar".
Una prueba de recorrido consiste en seguir a travs del sistema de informacin de la entidad, reproducir y documentar, las etapas manuales y automticas
de un proceso, actividad o tarea o de una clase de transaccin, desde su inicio hasta su finalizacin, sirvindose de una operacin o transaccin utilizada
como ejemplo.
Pgina 26 de 151
Asimismo, la comisin auditora debe evaluar la efectividad de los controles

internos de la materia a examinar, a fin de determinar la necesidad de aplicar
nuevos procedimientos de auditora a los propuestos por el responsable del
planeamiento en el plan de auditora inicial (ver apndice 3.b - Evaluacin de
la efectividad del control interno).
A continuacin, se muestra el grfico de la evaluacin de la efectividad de
los controles internos.
15
16
68.
La comisin auditora en un plazo mximo de siete (7) das hbiles contados

a partir del da siguiente de instalada; debe establecer los objetivos
especficos15 y procedimientos16 finales en concordancia con lo sealado en
el plan de auditora inicial, y elevar el plan de auditora definitivo para su
aprobacin. Dichas actividades deben estar consignadas en el cronograma
de auditora, conjuntamente con la evaluacin del control interno de la materia
a examinar.
69.
El jefe o supervisor de la comisin auditora ingresa los objetivos especficos

y procedimientos de auditora definitivos en el sistema informtico establecido
por la Contralora, designando el personal encargado del desarrollo de cada
objetivo especfico y de la obtencin de la evidencia suficiente y apropiada.
70.
Con relacin a la elaboracin del programa de auditora, el jefe y supervisor

de la comisin auditora deben tener en consideracin, lo siguiente:
El programa de auditora es un enunciado imperativo e impersonal,

lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora
que han de emplearse, su extensin y la oportunidad de su aplicacin.
Puede ser modificado en la medida en que se ejecute el trabajo,
Para establecer el Objetivo especfico considerar lo siguiente:

Verificar que el objetivo especfico se encuentre dentro del marco del objetivo general y desarrolle el mismo; ambos objetivos no pueden coincidir.
Los objetivos se redactan en forma afirmativa utilizando verbos de accin en modo imperativo ejemplo: determinar, establecer, etc., evitando construcciones
que indiquen las acciones a realizarse, las cuales son propias de los procedimientos de auditora, tal como: verificar, evaluar, revisar. etc.
Los objetivos especficos describen lo que desea lograrse en trminos concretos.
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin necesarias para efectuar el examen o revisin de una partida, hecho o
circunstancia. Un procedimiento de auditora es la aplicacin de una o varias tcnicas de auditora para obtener evidencias de auditora.
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teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
71.
72.
Sirve como un conjunto de instrucciones a los integrantes de la

comisin auditora y como medio para el control y registro de la
ejecucin apropiada del trabajo. Asimismo, contiene un presupuesto
de tiempos en el que se programan las horas para el desarrollo de los
procedimientos de auditora.
Se debe tener en cuenta que la estructura del plan de auditora, como

mnimo, debe considerar los componentes siguientes: qu hacer, cmo
hacer, cundo hacer, dnde hacer y para qu hacer, as como:
Denominacin del proceso significativo o lnea de auditora: hace

referencia al nombre de la materia a examinar (proceso,
programa, proyecto, plan, procedimiento, ciclo operacional,
actividad, cuenta o asunto que se va a auditar).
Objetivos: estn relacionados con lo que el auditor pretende

buscar al realizar una auditora de cumplimiento.
Procedimientos de auditora: conjunto de pasos secuenciales y

lgicos para atender el cumplimiento de los objetivos propuestos
en la evaluacin. Incluye la aplicacin de tcnicas de auditora y
la finalidad que persigue, que le permiten al auditor fundamentar
sus conclusiones.
Las tcnicas de obtencin de evidencia, pueden ser: fsica,

documental, testimonial y analtica.
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de una aseveracin a

una representacin errnea, que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando agrega con otras
representaciones errneas, suponiendo que no hubiera
controles internos relacionados. Est asociado a la naturaleza
de una entidad y a las actividades que desarrolla, es el riesgo
propio del negocio o del proceso.
Fuentes de criterios: corresponden a las normas, disposiciones,

procesos, procedimientos, guas y buenas prcticas aplicables
al proceso significativo o a la lnea auditada.
De otro lado, los aspectos mnimos que se deben considerar para la

aprobacin de los programas de auditora, son:
Que correspondan a los registros hechos en el sistema informtico

establecido por la Contralora.
Que los procedimientos estn acordes con los objetivos de la auditora

y logren el alcance definido.
Que se elaboren procedimientos para actividades especficas como: la

evaluacin final de los controles, la atencin de denuncias (cuando sea
el caso), etc.
Que los procedimientos reflejen la coherencia entre los resultados de

la evaluacin del control interno y et tipo de la estrategia de auditora.
Si resultado de la recopilacin y anlisis de la informacin obtenida por la

comisin auditora en la entidad auditada, as como, de la evaluacin del
control interno de la materia a examinar, se determina que excepcionalmente
Pgina 28 de 151
est debidamente justificada, la modificacin del plan de auditora inicial

(objetivo general, materia a examinar, recursos, alcance, entre otros); el
supervisor valida los argumentos esgrimidos y remite la propuesta de plan de
auditora definitivo al responsable del planeamiento para su revisin y
conformidad, luego este ltimo lo remite al gerente o jefe de la unidad
orgnica competente u OCI respectivo, quien aprueba o rechaza el plan de
auditora actualizado .
73.
El trmite de aprobacin del plan de auditora definitivo no debe ser mayor de

dos (2) das hbiles siguientes de remitido el documento.
74.
El desarrollo de la auditora debe realizarse con base al plan de auditora

definitivo, documento que ha sido revisado y validado por el responsable del
planeamiento y aprobado por el gerente o jefe de la unidad orgnica
competente u OCI respectivo.
75.
La comisin auditora para el desarrollo de la auditora de cumplimiento,

cuenta con un plazo establecido y aprobado, sin posibilidad de ampliacin,
salvo casos excepcionales debidamente sustentados.
Los casos excepcionales pueden estar vinculados a:
Demora en la instalacin de la comisin auditora por causas ajenas o

atribuibles a la entidad sujeta al servicio de control.
Encargo de revisin expresa de una partida clave adicional al objetivo

de la auditora de cumplimiento.
Retraso en la contratacin del experto.
Que la comisin auditora no se instale con el equipo completo, por

razones ajenas a esta.
Demora en el procedimiento de comunicacin de desviacin de

cumplimiento, debido a que el auditado ya no reside en el pas o se
encuentra privado de su libertad o en delicado estado de salud o
laborando en zonas apartadas del interior del pas; la zona donde se
ubica la entidad objeto de la auditora se encuentra en estado de
emergencia; la entidad auditada haya sido afectada por algn siniestro
u otros eventos que impidan el cumplimiento de los plazos.
Delicado estado de salud del jefe de la comisin auditora, integrante o

experto, originando la ausencia justificada (salud) en la auditora de
dos semanas a ms.
Licencia por fallecimiento de un familiar directo del jefe de la comisin

auditora, integrante o experto u otras de acuerdo a ley.
Demora en la contratacin de algn servicio requerido producto de la

aplicacin de procedimientos alternativos de auditora (tasacin,
grafotcnica, etc.).
Demora en el reemplazo por renuncia del jefe de la comisin,

integrante o experto.
Paralizacin de labores de la entidad auditada por conflictos laborales

(huelga, toma de local, etc.).
Pgina 29 de 151
Solicitud de otras unidades orgnicas para el apersonamiento del jefe

e integrantes de comisin auditora o de ser el caso el experto, para la
sustentacin de otros servicios de control.
Atencin de notificaciones de organismos jurisdiccionales del jefe e

integrantes de la comisin auditora o experto.
La solicitud de reprogramacin del plazo establecido para el desarrollo de la

auditora, debe ser validada por el supervisor de la comisin y refrendada por
el gerente o jefe de la unidad orgnica a cargo de la ejecucin de la auditora
u OCI respectivo y autorizada por la unidad orgnica responsable del
planeamiento.
3.
EJECUCIN DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

3.1
INTRODUCCIN.
76.
3.2.
Con la aprobacin del plan de auditora definitivo se inicia la etapa de

ejecucin de la auditora de cumplimiento, que comprende la seleccin de la
muestra de ser el caso; la ejecucin del programa de auditora con el fin de
obtener y valorar evidencias sobre el cumplimiento normativo, disposiciones
internas y estipulaciones contractuales establecidas; as como, determinar las
observaciones y registrar el cierre de la ejecucin de la auditora.
NORMAS APLICABLES PARA LA EJECUCIN.

77.
3.3.
ISSAI 400 - Principios Fundamentales de la Auditora de Cumplimiento.

realizadas separadamente de la auditora de estados financieros.
Directiva de Auditora de Cumplimiento.
Otras normas aplicables a la auditora de cumplimiento, emitidas por la
Contralora.
DEFINIR LA MUESTRA DE AUDITORA.

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78.
Para la seleccin de la muestra la comisin auditora aplica, segn

corresponda, un muestreo estadstico o no estadstico.
79.
La comisin auditora define la muestra representativa utilizando mtodos

estadsticos, de acuerdo al procedimiento siguiente:
Identificar los elementos de la muestra, de acuerdo con los objetivos

de auditora.
Establecer si los datos disponibles de la entidad a ser examinada,

permiten identificar el tamao de la poblacin y las variables a
examinar.
Calcular el tamao de la muestra, determinando el mtodo de

seleccin a utilizar.
Seleccionar la muestra.
80.
Para determinar la muestra de auditora, la comisin auditora define los

criterios para la estimacin del tamao y seleccin de la muestra; en funcin
de la evaluacin del control interno a la materia a examinar y la estimacin de
los riesgos de auditora, la misma que se detalla en la metodologa aprobada
por la Contralora (ver apndice 4 - - Metodologa para la seleccin de la
muestra).
81.
La determinacin de la muestra permite a la comisin auditora establecer a

qu procesos, cuentas, contratos, facturas, partidas u otra informacin, se
debe aplicar los procedimientos tcnicos de control, para fundamentar los
resultados de la auditora.
82.
El muestreo estadstico en la auditora implica la aplicacin de procedimientos

tcnicos de tal manera que el auditor, obtenga y evale la evidencia de
auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas, que le
permite inferir estadsticamente sobre el universo.
83.
El procedimiento antes descrito se desarrolla segn la metodologa aprobada

por la Contralora (ver apndice 4 - Metodologa para la seleccin de la
muestra).
84.
El muestreo no estadstico se aplica seleccionando discrecionalmente

partidas u operaciones claves, dada su importancia, materialidad y riesgo,
deben ser verificadas por la comisin auditora las cuales se incluyen como
parte de la muestra de auditora.
85.
Se define como partidas claves, a los elementos seleccionados

discrecionalmente, sin respaldo estadstico, en funcin de algn atributo o
conjunto de atributos, relevantes para el logro de los objetivos de la auditora.
No constituyen parte de la muestra estadstica y sus resultados no son
extrapolables de la que son extrados.
ESTABLECER NIVELES DE RIESGO, CRITERIOS DE MATERIALIDAD Y

MUESTREO
86.
17
El anlisis de riesgos constituye una parte fundamental de una auditora de

fiabilidad17 razonable. Debido a sus limitaciones inherentes, la auditora de
cumplimiento no proporciona garantas absolutas que sirvan para detectar
ISAAI 4100 establece que: "(...) 44. (...) Fiable. Son criterios que dan lugar a conclusiones razonablemente coherentes con las que obtendra otro auditor
aplicando los mismos criterios en las mismas circunstancias.
Pgina 31 de 151
todos los casos de incumplimiento.

Las limitaciones inherentes son por ejemplo:
Discrecionalidad de la direccin a la hora de interpretar leyes y

reglamentos.
Comisin de errores humanos.
Concepcin impropia o funcionamiento ineficaz de los sistemas.
Elusin de controles.
Ocultacin o retencin de pruebas.
87.
En una auditora de cumplimiento, la comisin auditora analiza los riesgos y

aplica los procedimientos de auditora en la medida de lo necesario a lo largo
de todo el proceso, con el fin de reducir el riesgo de la auditora a un nivel
aceptablemente bajo dadas las circunstancias, para as obtener garantas
razonables que sirvan de base a la conclusin de la comisin.
88.
La determinacin de la materialidad puede verse influida por factores

cuantitativos como el nmero de personas o entidades afectadas por la
materia examinada, o los importes en juego. En algunos casos, los factores
cualitativos son ms importantes que los factores cuantitativos. La naturaleza,
visibilidad y sensibilidad de una materia examinada determinada pueden
jugar su papel. Por ejemplo, la importancia concedida a la materia examinada
por los destinatarios, una comisin de cuentas pblicas u otra comisin
parlamentaria similar, o las autoridades reguladoras pueden influir en la
determinacin de la materialidad. Las expectativas de los ciudadanos y el
inters pblico constituyen tambin factores cualitativos que pueden incidir
en la determinacin de la materialidad por la comisin auditora. Otro factor es
la gravedad del incumplimiento. Aunque no sea ilegal forzosamente, la
realizacin de gastos excesivos en relacin con los crditos autorizados por
el rgano competente o la introduccin de un nuevo servicio que no ha sido
previsto presupuestariamente pueden constituir actos de incumplimiento
graves por su naturaleza.
89.
Los principales mtodos de seleccin de muestras son la seleccin aleatoria,

sistemtica y unidades monetarias (Norma Internacional de Auditora 530 Muestreo de Auditora), los mismos que podran tomarse como referencia
para su aplicacin y que se detallan a continuacin:
SELECCIN ALEATORIA: Aplicada mediante generadores de nmeros
aleatorios, por ejemplo, las tablas de nmeros aleatorios.
SELECCIN SISTEMTICA: En la que el nmero de unidades de muestreo
en la poblacin se divide entre el tamao de la muestra para dar un intervalo
de muestreo, por ejemplo 50, y habiendo determinado un punto de partida
dentro de los primeros 50, se selecciona a partir de all cada quincuagsima
(50a) unidad de muestreo. Aunque el punto de partida puede determinarse
de manera fortuita, la muestra es ms probable que sea, verdaderamente,
aleatoria si se determina con el uso de un generador de nmero aleatorio
computarizado o tablas de nmeros aleatorios. Cuando se usa una seleccin
sistemtica, al auditor necesitara determinar que las unidades de muestreo
dentro de la poblacin no estn estructuradas en una manera que el intervalo
de muestreo se corresponda con un patrn particular en la poblacin.
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MUESTREO POR UNIDAD MONETARIA: Es un tipo de seleccin por valor

ponderado, en el cual el tamao de la muestra, seleccin y evaluacin den
como resultado una conclusin en montos monetarios.
SELECCIN FORTUITA O CASUAL: En la que el auditor selecciona la
muestra sin seguir una tcnica estructurada. Aunque no se use una tcnica
estructurada, el auditor debera evitar; cualquier sesgo o previsibilidad
consciente (por ejemplo, las partidas difciles de localizar, o siempre escoger
o evitar el primero o ltimo asientos de una pgina) y as, intentar asegurar
que todas las partidas en la poblacin tengan una oportunidad de seleccin.
La seleccin fortuita no es apropiada cuando se usa muestreo estadstico.
SELECCIN EN BLOQUE: Implica la seleccin de un(os) bloque(s) de
partidas contiguas de entre la poblacin. La seleccin en bloque no puede
usarse ordinariamente en el muestreo de auditora porque la mayora de las
poblaciones estn estructuradas en modo tal que puede esperarse que las
partidas en una secuencia tengan caractersticas similares entre s, pero
caractersticas diferentes de partidas en otra parte en la poblacin. Aunque
en algunas circunstancias puede ser un procedimiento de auditora apropiado
examinar un bloque de partidas, raramente sera una tcnica apropiada de
seleccin de muestras cuando el auditor piensa extraer inferencias vlidas
sobre la poblacin entera con base en la muestra.
3.4.
EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORA DEFINITIVO.

90.
Esta actividad consiste en ejecutar y documentar los procedimientos del

programa de auditora y sus resultados.
APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

91.
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin

necesarias para efectuar el examen o revisin de una partida, hecho o
circunstancia. Un procedimiento de auditora es la aplicacin de una o varias
tcnicas de auditora para obtener evidencias de auditora.
92.
Los procedimientos de auditora a ejecutar pueden clasificarse de la manera

siguiente:
a.
PRUEBAS DE CONTROLES, son procedimientos para obtener

evidencia sobre el diseo, implementacin y efectividad de los
controles de cumplimiento establecidos para la prevencin o deteccin
y correccin de irregularidades administrativas y deficiencias de control
interno.
Para cada objetivo de control, el auditor debe:
Identificar los procedimientos de control importantes.

Ejecutar pruebas para asegurar el funcionamiento de los
controles.
Documentar los controles por ser probados.
Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
de controles.
Antes de realizar las pruebas de controles, el auditor debe ejecutar una

o ms pruebas para asegurar que los controles estn funcionando.
Mediante observacin, inspeccin y entrevistas con el personal
responsable de la entidad, el auditor puede determinar si cada control
ha sido puesto en operacin.
El auditor a cargo de la ejecucin de estas pruebas debe documentar
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los controles por ser probados en la documentacin de auditora. Los

controles que satisfacen ms de un objetivo de control pueden ser
evaluados solamente una vez y cuando sea aplicable, en ocasiones
subsiguientes.
Se debe tener en cuenta, que si el control provee evidencia
documentaria, se examina la documentacin, si por el contrario, no
provee evidencia documentaria, se aplica la tcnica de la observacin
o indagacin. Las evidencias de los controles deben estar relacionadas
con el periodo de la auditora.
Si un procedimiento de control que tiene por caracterstica atenuar un
riesgo identificado es efectivo, entonces deben realizarse pruebas
sustantivas limitadas. En cambio, si se determina que un procedimiento
de control no es efectivo, entonces al no confiarse en tal control deben
efectuarse pruebas sustantivas de detalle. S fuera posible identificar
un procedimiento de control alternativo que atene el riesgo
identificado, puede ser ms conveniente utilizarlo que efectuar pruebas
sustantivas de detalle.
b.
PRUEBAS SUSTANTIVAS, son procedimientos diseados para

obtener evidencia y confirmar las desviaciones de cumplimiento en la
materia a examinar.
El auditor con base a su experiencia, debe establecer una expectativa
de confianza respecto a que la prueba sustantiva puede detectar
cualquier error material; seguridad que tiene relacin directa con el
nivel de riesgo determinado, bajo, moderado o alto. Asimismo, debe
establecer niveles mnimos de seguridad sustantiva para cada nivel de
riesgo, cuanto mayor sea el riesgo se requiere de mayor seguridad.
El tipo de prueba sustantiva por utilizar y la cantidad de confianza
aplicada en cada tipo de procedimiento queda a criterio del auditor. Las
pruebas sustantivas deben ser diseadas para cada caso especfico y
niveles de riesgo establecido.
Al determinar los tipos de pruebas sustantivas por utilizar, la meta del
auditor debe ser disear una combinacin de procedimientos que
resulten efectivos y eficientes, que le asegura calidad de la evidencia
obtenida.
Generalmente estn asociadas a montos o importes y comprenden:
i.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS, implica el anlisis de la

materia a examinar o sus componentes, para identificar
diferencias significativas entre la informacin registrada por la
entidad y la estimacin del auditor.
Los procedimientos analticos abarcan tambin, segn sea
necesario, las investigaciones de las fluctuaciones y relaciones
identificadas que son inconsistentes con otra informacin
pertinente o que difieren de sus valores esperados por una
cantidad significativa.
El auditor debe ejecutar los siguientes pasos:
Determinar la cantidad del lmite, que es la diferencia

entre la expectativa y la cantidad registrada que el auditor
acepta sin examinar.
Pgina 34 de 151
ii.
Obtener informacin que le permita desarrollar la

expectativa, los cuales a criterio del auditor deben ser
sometidos a pruebas para establecer su confiabilidad.
Comparar la expectativa
observar las diferencias.
Obtener explicaciones para las diferencias que excedan

el lmite.
Comprobar las explicaciones para las diferencias

significativas. Determinar si las explicaciones y la
evidencia son suficientes para el nivel deseado de
seguridad real.
Si no se logra un nivel deseado de seguridad, debe

efectuar procedimientos adicionales.
Documentar cualquier error importante.
con el monto registrado,
PRUEBAS DE DETALLE, comprende la aplicacin de una o ms

tcnicas de auditora a la materia a examinar o sus
componentes. Con frecuencia son aplicadas las pruebas de
detalle siguientes: comparacin, clculos, confirmacin,
inspeccin fsica, indagacin, y observacin.
93.
La comisin auditora aplica tcnicas de auditora establecidas en los

procedimientos contenidos en el programa de auditora, con la finalidad de
obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada 18 que fundamente o
soporte las conclusiones del auditor respecto a la materia a examinar y, de
ser el caso, el sealamiento de la responsabilidad; para esto debe tomar
como marco de referencia lo establecido por la Contralora en la Gua de
Tcnicas de Auditora.
94.
El desarrollo de los procedimientos con sus respectivas conclusiones deben

ser registradas por la comisin auditora en la documentacin de auditora (ver
apndice 5 - Cdula de desarrollo de procedimientos de auditora).
OBTENCIN Y VALORACIN DE LAS EVIDENCIAS

95.
La comisin auditora obtiene evidencias de auditora, para sustentar las

opiniones y conclusiones, desarrollando los procedimientos de auditora, que
incluye la aplicacin de una o varias tcnicas de auditora segn las
circunstancias.
Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y
pruebas que el auditor utiliza para obtener la evidencia necesaria que le
permita fundamentar su opinin profesional. Su empleo se basa en el criterio
o juicio profesional, segn las circunstancias. Por el tipo de evidencia
obtenida, las tcnicas de auditora se clasifican en tcnicas de obtencin de
evidencia fsica, documental, testimonial o analtica, tal como se presenta en
el cuadro siguiente:
18
ISSAI 400 - Principios fundamentales de auditora de cumplimiento, numeral 57, seala que: "Los auditores deben recopilar evidencia de auditora suficiente
y apropiada para cubrir el alcance de la misma. (...) para establecer la base de su conclusin o dictamen. La suficiencia es una medida de la cantidad de
evidencia, mientras que la pertinencia (apropiada) se relaciona con le calidad de la evidencia - su relevancia, validez y confiabilidad. La cantidad de la
evidencia requerida depende del riesgo de auditora (mientras ms grande sea el riesgo, es probable que se requiera ms evidencia) y de la calidad de la
misma (mientras mayor sea la calidad, menor evidencia se requerir).
Pgina 35 de 151
96.
En la valoracin de las evidencias la comisin auditora emplea el juicio y

escepticismo profesional y analiza los elementos de prueba que fundamenten
o contradigan la existencia de posibles actos de incumplimientos, para
establecer si la evidencia de auditora es suficiente (medida cuantitativa) y
apropiada (medida cualitativa. es decir con relevancia, fiabilidad y legalmente
valida), lo cual permite sustentar las conclusiones de los procedimientos
contenidos en el programa de auditora y reducir el riesgo de auditora.
97.
El proceso de recopilacin de evidencia es sistmico e iterativo y comporta lo

siguiente:
Obtencin de evidencia mediante la aplicacin de procedimientos de

auditora apropiados.
Evaluacin de la evidencia obtenida en forma suficiente (cantidad) y

apropiada (calidad).
Riesgo de reevaluacin y obtencin de pruebas adicionales en caso

necesario.
Este proceso prosigue hasta que la comisin auditora se muestre satisfecha

con que existe evidencia suficiente y apropiada para fundamentar su
conclusin. En muchos casos, el muestreo es un instrumento de verificacin
para detectar actos de incumplimientos de las normas.
3.5.
DETERMINAR LAS OBSERVACIONES.

98.
Consiste en identificar, elaborar y comunicar las desviaciones de

cumplimiento, evaluar los comentarios; que incluya el sealamiento del tipo
de presuntas responsabilidades de ser el caso.
IDENTIFICAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO

99.
Como resultado de la aplicacin de los procedimientos contenidos en el

programa de auditora a la materia a examinar y con la obtencin y valoracin
Pgina 36 de 151
de la evidencia de auditora suficiente y apropiada, la comisin auditora

fundamenta la conclusin respecto del trabajo realizado, identificando de ser
el caso, las deficiencias de control interno, los incumplimientos o mayores
elementos de juicio que permitan confirmar los hechos detectados,
incluyendo sus causas y efectos.
Para ello, la comisin auditora registra de manera concisa en la matriz de
desviaciones de cumplimiento establecido por la Contralora, todos los
hechos advertidos presuntamente como irregularidades o deficiencias de
control interno (ver apndice 6 - Matriz de desviaciones de cumplimiento),
identificados como consecuencia de la evaluacin de la materia examinada.
Dicha matriz, debe ser validada por el supervisor de la comisin y aprobada
por el gerente o jefe de la unidad orgnica u OCI competentes,
posteriormente se procede a desarrollar las desviaciones de cumplimiento
contenidas en la matriz aprobada, con el apoyo del abogado de la comisin,
las mismas que de ser el caso, se complementan con solicitud(es) de
informacin adicional(es), a fin de contar con mayor evidencia suficiente y
apropiada que las sustenten.
La formulacin de la matriz de desviaciones de cumplimiento debe ser previa
a la redaccin de las desviaciones de cumplimiento, para su discusin y
aprobacin por parte del supervisor y por el gerente o jefe de la unidad
orgnica u OCI competentes. Su elaboracin, bajo ninguna circunstancia,
puede ser una copia literal del proyecto de desviacin identificada o
regularizacin formal de la misma.
Las desviaciones de cumplimiento identificadas se registran cada una en su
respectiva matriz, salvo que estas se encuentren vinculadas.
ELABORAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
100. Factores a considerar en la elaboracin de las desviaciones de cumplimiento:
El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar las
desviaciones de cumplimiento en forma objetiva y realista. Al realizar su
trabajo debe contemplar los factores siguientes:
Condiciones al momento de ocurrir el hecho.

Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones
examinadas.
Anlisis crtico de cada desviacin de cumplimiento importante.
Integralidad del trabajo de auditora.
Autoridad legal.
Diferencias de opinin.
CONDICIONES AL MOMENTO DE OCURRIR EL HECHO.

La comisin auditora debe tener en cuenta al realizar su trabajo las
circunstancias que rodearon a la materia examinada, mas no aquellas
existentes en el momento de efectuar la auditora. Para obrar con objetividad
y realismo, el auditor debe evitar emitir juicios sobre el cumplimiento de la
legalidad de la materia a examinar, soportado en percepciones tardas; as
como asumir el peso de la prueba si su evaluacin le conduce a plantear que
la decisin adoptada por la entidad fue incorrecta o inapropiada, de acuerdo
con la situacin examinada.
Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones
examinadas
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La comisin auditora siempre debe estar interesada en mejorar la eficiencia

y la gestin de la entidad en el desarrollo de sus actividades; sin embargo,
es inconveniente criticar cualquier asunto que no es perfecto. El informar a la
entidad acerca de asuntos importantes, debe obligar a una evaluacin seria
de los asuntos, de manera que la informacin que se comunica refleje un
juicio maduro y realista, de lo que en trminos razonables es posible esperar,
de acuerdo con las circunstancias.
ANLISIS CRTICO
IMPORTANTE
DE
CADA DESVIACIN
DE CUMPLIMIENTO
Es necesario que la comisin auditora someta toda desviacin de

cumplimiento potencial a un anlisis crtico, con el objeto de localizar fallas
posibles o un razonamiento ilgico al relacionar los hechos y situaciones
encontradas con el criterio que se desea comparar. La aplicacin de las
tcnicas para mejorar la toma de decisiones y contrarrestar el pensamiento
de grupo y predisposiciones del conocimiento como: someter a contradiccin
la tesis formulada por la comisin auditora, puede ser til para la identificacin
de puntos dbiles en la estructura de las desviaciones de cumplimiento.
INTEGRALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORA
Si las tareas que desarrolla la comisin auditora y la obtencin de evidencia
se realizan en forma suficiente y completa, ello permite, no slo soportar
adecuadamente las observaciones, conclusiones y recomendaciones, sino
tambin demostrar ante terceros su propiedad y racionalidad en trminos
convincentes. No obstante, que la labor de auditora puede realizarse en
reas en las cuales los auditores no son especialistas, a menudo es de
utilidad solicitar los servicios de expertos para resolver temas vinculados a su
profesin.
AUTORIDAD LEGAL
La legislacin vigente confiere un grado de discrecionalidad a las operaciones
de una entidad, con la cual la comisin auditora no puede ni debe interferir,
Es responsabilidad de la comisin auditora informar sobre los casos en que
la entidad no est cumpliendo con las leyes o normas reglamentarias, as
como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia
de tales datos.
DIFERENCIAS DE OPININ
En el ejercicio de su facultad discrecional, amparada en la legislacin vigente
que lo autorice, los funcionarios de la entidad pueden adoptar decisiones con
las cuales la comisin auditora no est de acuerdo. La comisin no debe
cuestionar s tales decisiones fueron tomadas sobre la base de una
consideracin adecuada de los hechos en el momento oportuno. Asimismo,
no debe observar las decisiones tomadas por los funcionarios, por el solo
hecho de tener una opinin distinta acerca de su naturaleza y circunstancias
en que debi ser adoptada. Al elaborar las desviaciones de cumplimiento la
comisin auditora no debe sustituir el juicio de los funcionarios de la entidad
examinada por el suyo.
101. Al elaborar las desviaciones de cumplimiento, se debe tener en cuenta lo
siguiente:
Estar referidas a asuntos significativos e incluyen informacin

(evidencia) suficiente y apropiada relacionada con la evaluacin
efectuada a la materia examinada; as como, respecto del uso y destino
de los recursos y bienes del Estado, en trminos de eficiencia, eficacia,
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transparencia y economa.
Incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes, a fin de

facilitar su comprensin y,
Estar referidos a cualquier situacin deficiente y relevante que se

determine de la aplicacin de los procedimientos de auditora.
102. Cuando la comisin auditora, advierta el incumplimiento de la normativa

aplicable, disposiciones internas y estipulaciones contractuales establecidas,
se procede a redactar las desviaciones de cumplimiento, considerando los
elementos siguientes:
TABLA 1: ELEMENTOS DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
ELEMENTOS
DESCRIPCIN
ES EL HECHO O SITUACIN DEFICIENTE DETECTADA, CUYO NIVEL
O CURSO DE DESVIACIN DEBE SER EVIDENCIADO.
CONDICIN
CRITERIO
EFECTO
LA COMISIN AUDITORA DEBE REDACTAR EL HECHO O SITUACIN

DEFICIENTE DETECTADA, CON UN LENGUAJE SENCILLO Y
ENTENDIBLE Y SU CONTENIDO DEBE PRESENTARSE EN FORMA
OBJETIVA, CONCRETA Y CONCISA
ES LA NORMA, DISPOSICIN O PARMETRO DE MEDICIN
APLICABLE AL HECHO O SITUACIN OBSERVADA.
LA COMISIN AUDITORA DEBE ORDENAR EL CRITERIO EN
FUNCIN A CADA HECHO, PRECISANDO EL TTULO Y FECHA DE
APROBACIN DE LA NORMA, DISPOSICIN O PARMETRO DE
MEDICIN; NMERO Y TTULO DEL ARTCULO DE LA NORMA;
CITAR ENTRE COMILLAS O CURSIVA LA PARTE PERTINENTE DE
LA NORMA.
ES LA CONSECUENCIA REAL O POTENCIAL, CUANTITATIVA O
CUALITATIVA, OCASIONADA POR EL HECHO O SITUACIN
DEFICIENTE DETECTADA.
ES EL RESULTADO ADVERSO O RIESGO POTENCIAL
IDENTIFICADO.
LA COMISIN AUDITORA DEBE CONSIGNAR EL PERJUICIO
PATRIMONIAL O NO PATRIMONIAL IDENTIFICADO O RESULTADO
ADVERSO O RIESGO POTENCIAL, OCASIONADO POR LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ADVERTIDO.
ES LA RAZN O MOTIVO QUE DIO LUGAR AL HECHO O SITUACIN
DEFICIENTE DETECTADA.
CAUSA
LA COMISIN AUDITORA DEBE DESCRIBIR LA RAZN O MOTIVO

QUE DIO LUGAR AL HECHO O SITUACIN DEFICIENTE DETECTADA;
QUE SE CONSIGNA CUANDO HAYA PODIDO SER DETERMINADA A
LA FECHA DE LA COMUNICACIN.
Una vez que las desviaciones de cumplimiento hayan sido validadas por el
supervisor, el jefe de comisin registra la visacin en todas las hojas del
citado documento, requisito previo para iniciar el proceso de comunicacin de
las desviaciones de cumplimiento correspondientes.
103. Para la formulacin de las desviaciones de cumplimiento, la comisin auditora
debe considerar los principios y definiciones bsicas establecidas en la Ley
N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, que orientan el ejercicio del control.
104. Previo al proceso de comunicacin, la comisin auditora obtiene las copias
debidamente autenticadas de la documentacin que sustenta y acredita las
desviaciones de cumplimiento, en funcin a la cantidad requerida por cada
sealamiento del tipo de presunta responsabilidad que se consigne en el
informe de auditora, debiendo posteriormente devolver la documentacin
original al funcionario responsable de la unidad orgnica que proporcion la
misma, salvo que dicho funcionario se encuentre comprendido en las
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desviaciones detectadas, en cuyo caso la documentacin es remitida al titular

de la entidad para salvaguardar la evidencia. Para ello la comisin auditora
emite el documento de cargo respectivo.
En el caso que el titular de la entidad se encuentre comprendido en las
desviaciones de cumplimiento o se advierta presuntos indicios de
adulteracin de documentos, la comisin auditora previa coordinacin con el
nivel gerencial correspondiente, comunica mediante oficio al Ministerio
Pblico para que disponga las medidas necesarias para el aseguramiento de
la custodia de las evidencias.
Asimismo, la comisin auditora comunica al titular de la entidad el inicio del
proceso de comunicacin de desviaciones de cumplimiento (ver apndice 7 Inicio del proceso de comunicacin de desviaciones de cumplimiento),
solicitando se disponga que las reas correspondientes, brinden las
facilidades a las personas comunicadas, de requerir documentacin e
informacin para la presentacin de sus comentarios documentados,
sirviendo como acreditacin, la comunicacin de la desviacin de
cumplimiento cursada por la comisin auditora.
COMUNICAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
105. La comisin auditora cautelando el debido proceso comunica de manera
escrita y reservada, las desviaciones de cumplimiento a travs de cdulas a
las personas que participaron en dichas desviaciones, estn o no prestando
servicios en la entidad auditada, en el domicilio real, legal o ltimo domicilio
sealado por el auditado en la entidad, estableciendo un plazo no mayor a
diez (10) das hbiles, ms el trmino de la distancia, para la entrega de los
comentarios, sin posibilidad de ampliacin, salvo casos excepcionales 19
debidamente sustentados. Precisndose que a su vencimiento si no se recibe
respuesta o ser esta extempornea, tal situacin debe constar en el informe
respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de observacin.
Excepcionalmente, ha pedido de parte y debidamente sustentado, se puede
conceder un plazo adicional no mayor a cinco (5) das hbiles.
106. Para efectos de la comunicacin de las desviaciones de cumplimiento se
considera su materialidad o importancia relativa, su vinculacin a la
participacin y competencia personal del destinatario.
107. La comunicacin de desviaciones de cumplimiento se realiza por cdula (ver
apndice 8 - Cdula de comunicacin de la desviacin de cumplimiento).
108. La cdula de comunicacin de desviaciones de cumplimiento, se escribe en
forma clara, sin emplear abreviaturas, y contiene lo siguiente:
19
Nombre y apellido de la persona a comunicar
Cargo o designacin que corresponda
Domicilio real, legal o ltimo domicilio sealado por el auditado en la

entidad
Unidad orgnica que efecta la auditora
Finalidad de la comunicacin
Casos excepcionales: Si el auditado ya no reside en el pas o se encuentra privado de su libertad o en delicado estado de salud o laborando en zonas
apartadas del interior del pas o la zona donde se ubica la entidad objeto de la auditora se encuentra en estado de emergencia o que la entidad haya sido
afectada por algn siniestro u otros eventos que impidan el cumplimiento de los plazos.
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Referencia, normas que respaldan el procedimiento de comunicacin

de desviaciones de cumplimiento y el oficio o documento de
acreditacin de la auditora.
Plazo otorgado para la presentacin de los comentarios
Fecha y firma del jefe de la comisin: y
Se adjunta copia de la desviacin de cumplimiento respectiva, con la

documentacin que lo sustenta, de ser requerido, la cual puede estar
contenida en un dispositivo magntico o ser remitida va correo
electrnico; la cdula debe expresar la cantidad de hojas que se
acompaan y sumaria mencin de su identificacin. Al final del pliego
de comunicacin de las desviaciones de cumplimiento, se adiciona
una hoja indicando el motivo de la comunicacin a la persona
involucrada en la participacin de los hechos materia de la auditora de
cumplimiento.
109. La cdula es entregada por el jefe o por un integrante de la comisin auditora,

de ser el caso, dicha entrega puede ser efectuada por cualquier personal
auditor de la Contralora o del OCI de la respectiva entidad, en el domicilio
(real, legal o ltimo domicilio sealado por el auditado en la entidad) de lo que
se deja constancia de los nombres y apellidos, firma e identificacin del
receptor.
Cuando se evidencie que la persona que debe recibir una comunicacin se
encuentra en el extranjero, la comisin auditora procede a efectuar la
notificacin a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores.
ENTREGA DE LA CDULA A LA PERSONA COMPRENDIDA EN LOS HECHOS
111. La comunicacin de las desviaciones de cumplimiento se hace por cdula, el
auditor que se encargue de practicarla, entrega al interesado copia de la
misma, adjuntando la desviacin de cumplimiento con la documentacin
sustentante de estimarlo pertinente. El interesado consigna en la cdula su
nombre y apellidos, cargo, fecha y hora del acto, domicilio (legal o real), firma,
N de D.N.I., consignando el auditor en el rubro de observaciones de la cdula
nota de lo actuado, lugar, da y hora del acto y firma; salvo que este se negase
o no pudiere firmar, de lo cual el auditor deja constancia en el mismo rubro
de la cdula, la misma que valida el jefe de la comisin, por el cual se da por
agotado el procedimiento de comunicacin de las mismas. La cdula original
se registra y adjunta a la documentacin de auditora.
112. Las desviaciones de cumplimiento pueden ser recabadas personalmente o a
travs de un representante debidamente acreditado mediante carta poder con
firma legalizada. Vencido el plazo otorgado para recabar las desviaciones de
cumplimiento, se da por agotado el procedimiento de comunicacin de las
mismas.
ENTREGA DE LA CDULA A PERSONAS DISTINTAS
113. Si el auditor que se encarga de la comunicacin no encuentra a la persona a
quien va a comunicar la desviacin de cumplimiento, le deja una notificacin
(ver apndice 8 - Cdula de comunicacin de la desviacin de cumplimiento
- Notificacin) precisando el da indicado para el objeto de la comunicacin.
114. Si tampoco se le ubica en la nueva fecha, se entrega la cdula a la persona
capaz y que pueda dar referencia del personal comprendido en los hechos
que se encuentre en dicha direccin, procediendo a entregar copia solo de la
cdula, haciendo constar, con su firma, nombres y apellidos, identificacin del
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receptor, el da y hora del acto; en caso de negarse a firmar dicha cdula, el

auditor deja constancia de esta accin, la misma que valida el jefe de la
comisin. Si no puede entregarla, se adhiere a la puerta de acceso
correspondiente a la direccin citada o se coloca debajo de la puerta segn
sea el caso.
115. La comunicacin de desviaciones de cumplimiento puede, a pedido de parte,
ser comunicada, adems, por facsmil, correo electrnico u otro medio
idneo, siempre que los mismos permitan confirmar su recepcin; los datos
de comunicacin deben contener la estructura de la cdula de comunicacin.
116. Si es por facsmil, se emite en doble ejemplar, uno de los cuales es entregado
al auditado, y el otro con su firma se agrega a la documentacin de auditora.
La fecha de la comunicacin es la misma de la constancia de la entrega del
facsmil al destinatario.
117. Si es por correo electrnico, sigue en la medida de lo posible, el
procedimiento de comunicacin por facsmil, dejndose constancia en la
documentacin de auditora el correspondiente reporte tcnico que acredite
su envo.
NOTIFICACIN POR EDICTOS
118. Cuando se trate de personas comprendidas en los hechos cuyo domicilio se
desconozca o este no sea ubicado, se procede a citar a los mismos por
edictos, para que se apersonen a la direccin indicada por la comisin
auditora para recabar las desviaciones de cumplimiento respectivos, en un
plazo no mayor a dos (2) das hbiles.
119. El edicto se sujeta al formato que establezca la Contralora (ver apndice 9 Edicto).
120. La publicacin de los edictos se efecta por un (1) da hbil en el diario oficial
El Peruano o en un diario de mayor circulacin del lugar del ltimo domicilio
del auditado, si fuera conocido, o en su defecto, del lugar donde se desarrolla
la auditora.
121. A falta de diarios en los lugares mencionados, la publicacin se hace en la
localidad ms prxima donde existan, y el edicto se fija en los sitios que
aseguren su mayor difusin.
122. La comisin auditora da por debidamente citado al auditado, a partir del da
hbil siguiente de la publicacin y acredita su realizacin con el registro y
apndice a la documentacin de auditora del ejemplar que contiene la
citacin.
NOTIFICACIN POR RADIODIFUSIN
123. En los casos que se contempla la publicacin de edictos, se puede disponer
adems se efecten por radiodifusin.
124. Las transmisiones se realizan por una emisora oficial o la que determine la
Contralora. La radiodifusin se anuncia por un (1) da hbil. Esta citacin se
acredita agregando la declaracin jurada expedida por la empresa
radiodifusora, en donde consta el texto del anuncio y el da y horas en que se
difundi. La citacin se da por efectuada el da hbil siguiente de la
transmisin radiofnica.
125. Los gastos que demande esta citacin, estn a cargo de la Contralora o de
la entidad a la que corresponde el OCI que ejecuta la auditora,
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EVALUAR LOS COMENTARIOS

126. La presentacin de los comentarios de las personas comprendidas en la
comunicacin de las desviaciones del cumplimiento, debe efectuarse por
escrito, de manera individual y debidamente documentados. Asimismo puede
efectuarse por medios electrnicos o mediante declaracin prestada en virtud
de citacin previa y oportuna de la comisin auditora, en cuyo caso es
registrada en acta. Sin perjuicio de recibir dichos comentarios en forma fsica.
En los casos que por la naturaleza de la desviacin de cumplimiento, las
personas comprendidas en los hechos respondan en forma conjunta, esta
puede ser recibida por la comisin auditora; sin embargo, la evaluacin de los
comentarios debe realizarse en forma individual.
127. Si las personas comprendidas en las desviaciones del cumplimiento, no
remiten respuesta o ser estas extemporneas, tal situacin se consigna en el
informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de
observacin.
128. Recibidos los documentos de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en las desviaciones debidamente documentadas, la comisin
auditora realiza la evaluacin de manera objetiva, exhaustiva, fundamentada
e imparcial, y contrastados documentalmente con la evidencia obtenida (ver
apndice 1O - Evaluacin da los comentarlos presentados por las personas
comprendidas en los hechos), que incluye necesariamente:
Sumilla de las desviaciones de cumplimiento.
Nombre completo; cargo desempeado; materia de la comunicacin;

perodo de gestin: fecha de inicio y trmino; tipo, nmero y fecha del
documento que presenta los comentarios.
Transcripcin literal del hecho materia de la evaluacin,
Transcripcin literal de los comentarios pertinentes presentados por las

personas comprendidas en los hechos, y
Comentarios del auditor asignado de realizar la evaluacin (en lo

posible debe ser la persona que elabor la desviacin de
cumplimiento), con la finalidad de concluir si la desviacin subsiste, en
cuyo caso debe ser incluida como observacin en el informe de
auditora. De ser desestimada la desviacin, dicha conclusin es
incluida en la ltima lnea de la citada evaluacin en forma sustentada,
registrndola y archivndola en la documentacin de auditora; as
como, en los medios informticos implementados para tal efecto.
Firma del auditor a cargo de realizar la evaluacin, el abogado, el jefe

de la comisin y el supervisor.
129. Las desviaciones de cumplimiento se desvirtan cuando se presentan nuevos

elementos de juicio que modifiquen la percepcin inicial de la comisin
auditora, la demostracin equivoca de la aplicacin del criterio de auditora,
la existencia de normas especficas no consideradas en la evaluacin y
comunicacin de tales desviaciones y la demostracin que el nivel de
participacin en las desviaciones de cumplimiento corresponde a otra
persona, en cuyo caso la comisin debe trasladar esta desviacin a tal
persona.
Si como resultado de la evaluacin de los comentarios presentados de las
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personas comprendidas en los hechos, se advierten nuevos hechos o

evidencias referidas a la comunicacin inicial de la desviacin de
cumplimiento, la comisin auditora debe comunicar la desviacin de
cumplimiento complementaria para cautelar el debido proceso de la auditora.
130. Si como resultado de dicha evaluacin no se desvirtan las desviaciones de
cumplimiento, estas deben ser incluidas en el informe de auditora como
observaciones, dando lugar a la formulacin de recomendaciones. Asimismo,
se debe efectuar por cada hecho detectado el sealamiento del tipo de la
presunta responsabilidad, describiendo entre otros; los hechos irregulares,
las personas comprendidas en los hechos observados, teniendo en cuenta
las pautas de: identificacin del deber incumplido, reserva, presuncin de
licitud y relacin causal.
El abogado de la comisin auditora debe elaborar y suscribir las estructuras
tipo del sistema CBR, como consecuencia del sealamiento del tipo de la
presunta responsabilidad, las cuales deben formar parte de la documentacin
de auditora. Dicho anlisis es de carcter justificativo, orientador, y debe
contar con las evidencias respectivas.
131. En el caso que las desviaciones de cumplimiento no prosperen como
observaciones, los argumentos que las desvirtan, se consignan y archivan
en la documentacin de auditora, as como en los medios informticos
implementados para tal efecto.
132. Si como resultado de la evaluacin de los comentarios, la comisin auditora
requiere obtener evidencias adicionales o confirmar informacin, la comisin
debe solicitar la aprobacin del gerente o jefe de la unidad orgnica a cargo
de la auditora, para retornar a la entidad sujeta de control y obtener la
informacin respectiva.
133. Culminado el plazo otorgado para la presentacin de los comentarios y
evaluados los mismos, se traslada inmediatamente esta informacin a la
etapa de elaboracin del informe de auditora.
3.6.
REGISTRO DE CIERRE DEL TRABAJO DE CAMPO.

134. Terminado el trabajo de campo, la comisin auditora registra la fecha
de su, conclusin y los comentarios, precisando que mediante acta o
documento dirigido al titular o persona encargada de la custodia y archivo de
la informacin en la entidad auditada, se realiz la devolucin de toda la
documentacin original; asimismo, se consigna, en el caso de existir, las
limitaciones en la entrega de informacin que dan mrito a las infracciones
previstas en la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora y la intervencin del Ministerio Pblico.
Dicho registro, es realizado por el supervisor y jefe de la comisin auditora en
el sistema informtico establecido por la Contralora.
De considerarlo pertinente, la comisin auditora puede llevar a cabo una
reunin con el titular de la entidad, con la finalidad de hacer de su
conocimiento las propuestas de mejora para la gestin referidas a la materia
examinada; y obtener los compromisos de mejoramiento por parte de la
entidad sujeta a control.
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4.
ELABORACIN DEL INFORME

4.1
INTRODUCCIN
135. Al trmino de la auditora, la comisin auditora debe elaborar un informe por
escrito, en el que comunique al titular o las instancias competentes de la
entidad y el Sistema, las observaciones derivadas de las desviaciones de
cumplimiento, deficiencias de control interno, conclusiones y
recomendaciones para mejorar la gestin de la entidad, a fin que se adopten
las medidas preventivas y correctivas, y de ser el caso, se inicie el
procedimiento sancionador por los rganos competentes de la Contralora o
las acciones legales por parte de los organismos jurisdiccionales pertinentes.
4.2
LAS NORMAS APLICABLES

136. Las normas aplicables son las siguientes:
4.3

Directiva Auditora de Cumplimiento.
Otras normas aplicables a la auditora de cumplimiento emitidas por la
Contralora.
ELABORAR EL INFORME DE AUDITORA

137. Culminada la etapa de ejecucin, la comisin auditora debe elaborar un
informe por escrito en el que se revele, entre otros aspectos, las deficiencias
de control interno, las observaciones determinadas, las conclusiones y
recomendaciones para mejorar la gestin de la entidad.
138. La redaccin del informe se realiza empleando un tono constructivo 20
utilizando un lenguaje sencillo y entendible, que permita su comprensin
incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los
temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn
grficos, fotos o cuadros que apoyen a la exposicin.
20
Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las operaciones y eficiencia de las actividades gubernamentales, el tono del informe, debe estar dirigido
a provocar una reaccin favorable y la aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por el auditor. Esto puede lograrse
teniendo en cuenta los criterios que se indican:
Las sumillas y contenido del informe deben enunciarse en trminos constructivos: y, Debe evitar la utilizacin de frases que generen una actitud defensiva
o de oposicin de parte de los funcionarios responsables de la entidad auditada.
A menudo es necesario formular crticas a la ejecucin pasada para mejorar la administracin gubernamental; sin embargo, todo nfasis en el informe debe
concentrarse en la necesidad de promover mejoras de las operaciones futuras.
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139. El informe debe redactarse en forma ordenada, sistemtica, lgica, concisa,

exacta, objetiva, oportuna y en concordancia con los objetivos de la auditora
de cumplimiento, precisando que esta se desarroll de conformidad con las
NGCG y la directiva de auditora de cumplimiento y el presente manual, con
el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus
resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y
calidad, para promover acciones de mejora, correctivas u otras necesarias
para la entidad sujeta a control.
140. Los asuntos se deben tratar en forma concreta y concisa, los que deben
coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
ORDENADO, SISTEMTICO Y LGICO.
141. El informe es ordenado, si su contenido se encuentra redactado en forma
secuencial, sistemtico si los componentes de su estructura se encuentran
relacionados entre s y contribuyen a un mismo objetivo, y lgico si las
conclusiones arribadas se desprenden de los hechos expuestos.
CONCISIN.
141. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario
para transmitir su mensaje, por tanto requiere:
Uso adecuado de las palabras, en especial de los adjetivos,

evitando las innecesarias.
La inclusin de detalles especficos cuando es necesario a juicio del

auditor.
143. La concisin en el informe, no implica omitir asuntos importantes, sino evitar

utilizar palabras que pueden llevar a interpretaciones erradas. Es importante
que la comisin auditora tenga en cuenta que un exceso de detalles puede
confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe.
EXACTITUD.
144. La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de la documentacin
de auditora y que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa
en la necesidad de asegurarse que la informacin que se presenta sea
confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los hechos o en el
significado de los mismos, que pueden restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
OBJETIVIDAD.
145. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir,
consignando suficiente y apropiada informacin obtenida como producto de
una debida e imparcial evaluacin de los hechos, que permita al usuario su
adecuada interpretacin.
OPORTUNIDAD.
146. La comisin auditora debe adecuarse a los plazos estipulados en el plan de
auditora correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el
tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada
oportunamente por el titular de la entidad o autoridades de los niveles
apropiados del Estado y las instancias correspondientes de la Contralora.
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La informacin contenida en los informes de auditora, permite a los usuarios

de estos, cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de
direccin o gerencia.
147. A efecto de maximizar su utilidad, el informe debe ser oportuno, por lo que
resulta necesario, el cumplimiento de las fechas programadas para las
distintas etapas de la auditora de cumplimiento.
148. Cuando se produzcan retrasos por motivos no atribuibles a la comisin
auditora, esta debe comunicar a las instancias correspondientes de la
Contralora o del OCI, las causales que ocasionaron dicha demora, a fin que
se adopte las acciones correctivas conducentes a una emisin oportuna del
informe.
Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
149. La formulacin del informe est a cargo del jefe y supervisor de la comisin
auditora. Sin embargo, de acuerdo a las circunstancias y para el cumplimiento
de los objetivos de la auditora, tambin participan en su redaccin los dems
miembros de la comisin auditora.
Los integrantes y expertos de la comisin auditora, de acuerdo a las
desviaciones de cumplimiento o deficiencias de control interno que
determinen, participan en la elaboracin del informe a travs de la evaluacin
de los comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos, formulacin de conclusiones y recomendaciones.
150. La comisin auditora debe velar por el cumplimiento de los plazos
establecidos en la planificacin, para la formulacin del informe de auditora.
ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA
151. El informe de auditora de cumplimiento debe cumplir con lo sealado en el
apndice 11 - informe de auditora, asimismo, debe presentar la estructura
siguiente:
I.
ANTECEDENTES
Comprende la informacin general concerniente a la auditora y a la
entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.
ORIGEN
Est referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin
de la auditora de cumplimiento, tales como: planes anuales u
operativos de auditora, denuncias, solicitudes expresas del Titular de
la entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso,
etc., entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de
acreditacin de la comisin auditora.
2.
OBJETIVOS
En esta seccin se seala los objetivos previstos respecto de la
auditora de cumplimiento; exponiendo ellos segn su grado de
significacin o importancia para la entidad.
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3.
MATERIA EXAMINADA Y ALCANCE

En esta seccin se indica las operaciones, procesos, actividades,
componentes, rubros, segmentos o transacciones que fue materia de
la auditora.
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado
para el logro de los objetivos de la auditora de cumplimiento,
precisando el perodo, mbito geogrfico donde se realiz la auditora
y, asimismo, dejndose constancia que este se llev a cabo de acuerdo
con las NGCC y la directiva de auditora de cumplimiento.
Igualmente, de ser pertinente, la comisin auditora revelar aqu las
limitaciones de informacin u otras relativas al objetivo y alcance del
examen, as como su efecto en el desarrollo de la auditora, tal como
las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma,
sealando los requerimientos y gestiones realizadas para superar la
limitacin.
4.
ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD

Se consigna de manera breve y concisa. a los aspectos de mayor
relevancia que guarden vinculacin directa con la auditora de
cumplimiento realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin
orgnica y funciones relacionadas de la entidad u operaciones,
procesos y actividades, as como las principales normas legales que
le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar
apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control:
evitndose, en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones
literales de textos o relaciones de actividades o disposiciones
normativas .
5.
COMUNICACIN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO

Se indica haber dado cumplimiento a la NGCG, referida a la
comunicacin oportuna de las desviaciones de cumplimiento al
personal comprendido en estas, que labora o haya laborado en la
entidad auditada.
6.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORA

Se consigna aquella informacin verificada que la comisin auditora,
basada en su opinin profesional competente, considere de
importancia o significacin, para fines del informe, dar a conocer sobre
hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza e
implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la entidad
o los objetivos de la auditora de cumplimiento y, cuya revelacin
permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado
por la comisin auditora; tal como:
a.
El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter

excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por
los responsables de la entidad o rea examinada.
b.
El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la

gestin examinada.
c.
La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante

la ejecucin de la auditora de cumplimiento, que hayan
permitido superar hechos observables.
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d.
Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un

trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente
comprendidos en los objetivos de la auditora de cumplimiento.
e.
Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que

hayan sido de conocimiento de la comisin auditora y que
afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las
reas examinadas.
f.
La indicacin de los informes que se hubieran emitido

previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la
auditora, para la adopcin oportuna de acciones pertinentes
para la implementacin de las recomendaciones o en atencin
de solicitudes de organismos autnomos cuando corresponda.
g.
Eventualmente, puede admitirse otros supuestos como aspectos

relevantes de la auditora, de acuerdo al caso concreto. Al
respecto, no se incluye en este rubro hechos en los que
concurran los elementos de una observacin.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la
comisin auditora, demandara una exposicin o desarrollo
extenso, es incluido como apndice del informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de
conclusiones o recomendaciones, si hubiere mrito para ello.
II.
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo
a la materia a examinar en la auditora de cumplimiento, tomando en cuenta
las normas y estndares profesionales pertinentes, as como, las
disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas
en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse
adecuadamente.
A continuacin, se detalla la estructura que debe contener la exposicin de
las deficiencias de control interno identificadas:
1.
INTRODUCCIN
Referida al alcance de la evaluacin del control interno de la materia a
examinar.
2.
ELEMENTOS DE LA DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO

a.
CONDICIN.
Est relacionado con la carencia o falta de efectividad de los
mecanismos de control implementados por la gestin, para
prevenir, detectar o corregir oportunamente el incumplimiento de
la normativa especfica sobre la materia a examinar, y se redacta
en un lenguaje sencillo y entendible de manera objetiva y
concisa.
b.
CRITERIO.
Se hace alusin a las normas de control interno establecidas por
la Contralora.
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c.
EFECTO.
Riesgo potencial de que la entidad no cumpla con los objetivos
de legalidad de la materia a examinar.
d.
CAUSA.
Es la razn o motivo que dio lugar a la deficiencia de control
interno detectada.
III.
OBSERVACIONES
En este rubro del informe, la comisin auditora como resultado del trabajo de
campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de auditora, desarrolla
cada una de las observaciones que haya determinado, una vez concluido el
proceso de evaluacin y contrastacin de ras desviaciones de cumplimiento
comunicadas, con los comentarios emitidos por el personal comprendido en
las mismas y la respectiva evidencia sustentante.
Las observaciones se refieren a hechos o situaciones de carcter significativo
y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita
oportunidades de mejora o correccin, y que se sustentan con evidencia
suficiente y apropiada resultante de la evaluacin efectuada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentan de manera
ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso
de calificativos innecesarios y describiendo sus elementos o atributos
caractersticos. Las observaciones deben estar acompaadas con la
documentacin sustentante debidamente autenticada. Con tal propsito,
dicha presentacin considera en su desarrollo expositivo los aspectos
esenciales siguientes:
1.
SUMILLA
Es el titulo o encabezamiento que identifica el asunto materia
de la observacin, considerando la condicin y el efecto.
2.
PRESENTACIN DEL HECHO

Breve desarrollo de la sumilla, relatando en forma ordenada y
objetiva los hechos advertidos con indicacin de los atributos de la
observacin.
Por excepcin, se incluir antecedentes que ayuden a comprender el
contexto en el que se desarrollaron los hechos.
Tratndose de informes relacionados con obras, se debe indicar que
se adjunta la "Ficha tcnica de obra" (ver apndice 12 - Ficha tcnica
de obra).
3.
ELEMENTOS DE LA OBSERVACIN (CONDICIN, CRITERIO,

EFECTO Y CAUSA)
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser
desarrollados en forma objetiva y consistentemente, teniendo en
consideracin lo siguiente:
CONDICIN: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel
o curso de desviacin debe ser evidenciado.
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CRITERIO: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable

al hecho o situacin observada.
EFECTO: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,
ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable para
establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las
acciones correctivas requeridas.
CAUSA: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin
observada, cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio
profesional de la comisin auditora y es necesaria para la formulacin
de una recomendacin que prevenga o corrija la recurrencia de la
condicin.
4.
COMENTARIOS DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS

HECHOS
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de las desviaciones
de cumplimiento, por el personal comprendido en la observacin, las
mismas que han sido evaluadas y expresan la opinin respecto de
ellas, remitiendo su desarrollo a un apndice del informe.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de las desviaciones
de cumplimiento o de haber sido esta extempornea, dicha
circunstancia ser expuesta en el informe de modo referencial.
Los comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos forman parte del apndice N 2 del informe de auditora.
5.
EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS

COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
DE LAS PERSONAS
Es el resultado del anlisis y evaluacin efectuado a los comentarios y

documentacin presentada por las personas comprendidas en los
hechos, respecto de ras desviaciones comunicadas.
La evaluacin de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos forma parte del apndice N 3 del informe
de auditora.
6.
SEALAMIENTO
DEL
RESPONSABILIDADES
TIPO
DE
PRESUNTAS
Al trmino de cada evaluacin de los comentarios presentados por las

personas comprendidas en los hechos, se debe incluir el sealamiento
de presunta responsabilidad administrativa funcional, penal o civil, que
se deriven de los hechos revelados en la observacin, teniendo en
cuenta la identificacin del deber incumplido, la reserva, la presuncin
de licitud y relacin causal.
Para el anlisis del sealamiento del tipo de presunta responsabilidad,
se debe tener en cuenta lo siguiente:
Para la responsabilidad administrativa funcional, se requiere

establecer el comportamiento que transgrede los deberes del
servidor o funcionario pblico y su relacin causal con el efecto
observado.
Para la responsabilidad civil, se requiere establecer que el dao

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econmico haya sido ocasionado por el incumplimiento de sus

funciones del servidor o funcionario pblico, por su accin u
omisin.
Para la responsabilidad penal, se requiere establecer el

comportamiento que transgrede los deberes del servidor o
funcionario pblico y su relacin causal con los elementos
objetivos y subjetivos que conforman la tipificacin del delito.
Este anlisis debe desarrollarse por cada observacin, utilizando las

estructuras tipo del Sistema CBR, adems debe incluirse en la
documentacin de auditora.
IV.
CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora debe expresar las conclusiones del informe
de auditora, entendindose como tales a los juicios del auditor de carcter
profesional a los que arriba como producto de las observaciones
determinadas y comentadas en el captulo precedente.
La comisin auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin
formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones,
verificados en el curso de la auditora, siempre que stos hayan sido
expuestos en el informe.
IV.
RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles
orientadas a promover la superacin de las causas y las deficiencias
evidenciadas durante la auditora, y se formulan con orientacin constructiva
a efectos que la administracin de la entidad, mediante la implementacin de
medidas correctivas, propicie el mejoramiento de la gestin y la eficacia
operativa de los controles internos de la entidad y el desempeo de los
funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con nfasis a contribuir al
logro de los objetivos institucionales; aplicando criterios de oportunidad de
acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los
beneficios esperados.
En el caso que el sealamiento de presuntas responsabilidades
administrativas funcionales, no se encuentren sujetos a la potestad
sancionadora de la Contralora, la comisin auditora recomienda que el
informe de auditora se remita al titular de la entidad auditada, con el fin que
este disponga su procesamiento y la aplicacin de las sanciones
correspondientes, conforme al marco legal aplicable.
De advertirse en el contenido del informe, el sealamiento de presuntas
responsabilidades administrativas funcionales que se encuentran sujetos a la
potestad sancionadora de la Contralora, la comisin auditora recomienda
que el informe con los recaudos y evidencias documentales
correspondientes, sea de conocimiento del rgano Instructor de la
Contralora a travs del nivel gerencial competente, para fines del
procedimiento sancionador, de ser el caso, debiendo sealarse
expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al
citado rgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para
disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber
ser puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada .
Igualmente para el sealamiento de presuntas responsabilidades civiles o
penales, la comisin auditora recomienda a los funcionarios que, en razn de
su cargo o funcin, son los responsables de la correspondiente autorizacin
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e implementacin para su ejecucin e interponga la accin legal respectiva,

a travs de la Procuradura Pblica correspondiente o de los rganos que
ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del
Estado, contra los presuntos responsables comprendidos en el informe de
auditora.
VI.
APNDICES
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se incluye
como apndices, aquella documentacin que sustenta los hechos o
situaciones deficientes detectadas descritas en el informe.
APNDICES ESPECFICOS
Se han establecido los siguientes apndices que deber contener como
mnimo todo informe de auditora de cumplimiento:
Apndice N 1:
Relacin de personas comprendidas en los hechos (ver

apndice 13 - Relacin de personas comprendidas en los
hechos).
Apndice N 2:
Comentarios presentados por las personas comprendidas

en los hechos.
Apndice N 3:
Evaluacin de los comentarios presentados por las

personas comprendidas en los hechos (Ver apndice 10 Evaluacin de los comentarlos presentados por las
personas comprendidas en los hechos).
Asimismo, se deben incluir como apndices, las evidencias que sustenten el

sealamiento de las presuntas responsabilidades, ordenadas de manera
secuencial, concatenada por cada observacin y en forma autenticada.
FIRMA
El informe una vez efectuado el control de calidad correspondiente, debe ser
firmado por el jefe y supervisor de la comisin auditora y el nivel gerencial
competente de la Contralora. En el caso del OCI, debe ser suscrito por el jefe
y supervisor de la comisin auditora y el jefe del respectivo rgano.
De acuerdo al contenido y naturaleza del informe, tambin debe ser firmado
por el integrante de la comisin (abogado, ingeniero u otra especialidad
relacionada) o experto participante en la auditora de cumplimiento.
Asimismo, el informe debe consignar la fecha de aprobacin.
RESUMEN EJECUTIVO
152. Adicionalmente al informe de auditora, debe emitirse un resumen ejecutivo
(ver apndice 14 - Resumen ejecutivo), de contenido breve y preciso, que
exponga la sntesis de las observaciones, y las recomendaciones derivadas
de estas. Dicho resumen no debe revelar informacin que pudiera causar
dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte y obstaculice las
acciones de este ltimo.
153. En concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del
artculo 9 de la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control
y de la Contralora General de la Repblica, el resumen ejecutivo se publica
en el portal web de la Contralora. Esta disposicin de publicidad no es
aplicable a los OCI.
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154. La unidad orgnica a cargo de la auditora, en un plazo no mayor de dos (2)

das de recibido el cargo de recepcin del informe de auditora por la entidad
remite un ejemplar del resumen ejecutivo a la Secretaria General, quien
autoriza su publicacin en el portal institucional.
FUNDAMENTACIN JURDICA
155. Adicionalmente al informe de auditora, de ser el caso, se advierta el
sealamiento de presunta responsabilidad penal, el abogado de la comisin
auditora debe elaborar y suscribir la fundamentacin jurdica de relevancia
penal (ver apndice 15 - Fundamentacin Jurdica), donde exponga el
anlisis de responsabilidad penal que se determina, sustentando la
tipificacin y los elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta
responsabilidad incurrida, con la respectiva exposicin de los fundamentos
jurdicos aplicables, recomendando en forma oportuna el inicio de las
acciones legales pertinentes.
Asimismo, dicha fundamentacin jurdica debe ser previamente coordinada
con Procuradura Publica antes de su remisin por el nivel gerencial
correspondiente para el trmite respectivo (ver apndice 16 - Memorando de
remisin de la Fundamentacin Jurdica a Procuradura Pblica); para el caso
del OCI, el abogado de la comisin auditora coordina previamente antes de
su remisin formal, el resultado de la fundamentacin jurdica para el inicio
de las acciones legales correspondientes, con los rganos de la entidad que
ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del
Estado. Si el titular se encuentra comprendido en los hechos, el informe de
auditora y la fundamentacin jurdica son remitidos directamente al titular del
sector. Si la entidad no perteneciera a ningn sector, se tramita ante la
Contralora para que dicho inicio se lleve a cabo a travs de la Procuradura
Pblica encargada de sus asuntos judiciales. Asimismo, para ambos casos,
el anlisis jurdico debe incluirse en la documentacin de auditora.
156. En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley N 27785, el abogado
de la comisin auditora revela con orden y claridad, la fundamentacin
jurdica que califica la presunta responsabilidad penal, con indicacin de las
pruebas sustentantes correspondientes que se incluyen en el informe de
auditora, recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por
la instancia competente.
4.4.
REVISAR, APROBAR Y COMUNICAR EL INFORME DE AUDITORA.

157. Comprende la revisin, aprobacin y comunicacin al titular de la entidad y a
las instancias correspondientes de la Contralora u OCI, de los resultados
contenidos en el informe de auditora.
158. Cuando en el informe se incluya el sealamiento de presunta
responsabilidad, este se comunica a la instancia competente de la
Contralora. De haberse sealado responsabilidad administrativa funcional
se comunica al rgano Instructor competente para fines del procedimiento
sancionador a que se refiere la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora de la Repblica y sus modificatorias;
y, de haberse sealado responsabilidad penal o civil se comunica a la
Procuradura Pblica a efectos de interponer las acciones legales que
pudieran corresponder.
159. A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los resultados
de las acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los
criterios en la determinacin de responsabilidades, los informes de auditora
emitidos por las unidades orgnicas sern sometidos a la revisin por las
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instancias competentes de la Contralora, asimismo, para el caso de los OCI,

estos estarn sujetos a la revisin de oficio por parte de la unidad orgnica
encargada de conformidad con las normas que para tal fin establezca dicho
rgano Rector.
REVISIN POR EL SUPERVISOR
160. El supervisor, revisa el proyecto de informe, comenta y discute con el jefe de
la comisin las situaciones que surjan como consecuencia de su revisin, la
misma que, adems de revisar la redaccin de los textos, tambin verifica
que los comentarios vertidos en el informe de auditora se encuentran
adecuadamente sustentados, con la informacin contenida en la respectiva
documentacin de auditora y de acuerdo con las NGCG, la directiva y el
presente manual de auditora de cumplimiento. Adicionalmente, es
responsable de cautelar el desarrollo normal de la auditora evitando la
generacin de reprocesos.
161. El supervisor es responsable que el proyecto de informe revele todos los
aspectos de inters que contribuyan al objetivo fundamental de la auditora
efectuada. Su revisin debe estar dirigida a que el informe contenga
informacin que sea de inters a los funcionarios responsables de
implementar las correspondientes recomendaciones. Su labor se considera
como uno de los primeros controles de calidad que se realizan al informe de
la auditora de cumplimiento.
REVISIN DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA
162. Comprende la revisin del proyecto de informe que realiza la unidad orgnica
a cargo o responsable de la auditora de cumplimiento, la cual debe ser
desarrollada dentro de los plazos establecidos en el plan de auditora.
163. Previa a la revisin de la unidad orgnica a cargo de la auditora, el proyecto
de informe de auditora de cumplimiento, debe ser firmado por el jefe,
supervisor, de ser el caso tambin por el abogado, integrante tcnico o
experto de la comisin auditora.
La unidad orgnica a cargo de la auditora de cumplimiento, debe adoptar las
acciones necesarias a efectos que la revisin realizada al informe,
corresponda a aspectos relacionados con la estructura del documento y a su
contenido (objetivos estratgicos, lineamientos generales. entre otros).
164. En caso la unidad orgnica requiera mayor precisin al proyecto de informe,
la comisin auditora, previa evaluacin y de ser aplicable, debe implementarla
dentro de los plazos establecidos y elevar el proyecto de informe a la gerencia
de control de la cual depende, para la correspondiente revisin y trmite de
aprobacin.
REVISIN DE LA GERENCIA DE CONTROL U OCR
165. Es la revisin que realiza la gerencia de control u OCR de la cual depende la
unidad orgnica a cargo de la auditora, al proyecto de informe. Dicha labor
debe ser desarrollada dentro de los plazos establecidos en el plan de
auditora.
166. Representa la ltima instancia de revisin donde se aprueba el informe de
auditora de acuerdo a los niveles de aprobacin establecidos por la
Contralora. La gerencia de control u OCR debe coordinar previamente con
la unidad orgnica a cargo de la auditora, a efectos que la revisin del
informe corresponda a aspectos especficos no relacionados con la estructura
del documento.
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167. En caso, que la gerencia de control u OCR solicite precisiones adicionales al

proyecto de informe, sta la deriva a la unidad orgnica a cargo de la
auditora, a efectos que se coordine con la comisin auditora su
implementacin respectiva.
168. Una vez culminada la revisin, y segn el caso, se hayan atendido las
precisiones adicionales, la gerencia de control u OCR aprueba el informe de
auditora de cumplimiento, de conformidad con los criterios establecidos para
la aprobacin de los informes de auditora.
169. Previa a la revisin de la gerencia de control u OCR, el proyecto de informe
de auditora de cumplimiento, debe ser firmado por el jefe, supervisor, de ser
el caso tambin por el abogado, integrante tcnico o experto de la comisin
auditora, y el nivel gerencial competente de la Contralora (unidad orgnica a
cargo de realizar la auditora) .
CRITERIOS DE APROBACIN DE LOS INFORMES DE AUDITORA
170. Para la aprobacin de los informes de auditora, de conformidad con los
procedimientos establecidos por la Contralora, se tendr en consideracin
entre otros los criterios siguientes:
a.
Por el monto del perjuicio econmico cuantificado.
b.
Por el nivel de funcionarios y servidores pblicos comprendidos.
COMUNICACIN DEL INFORME DE AUDITORA

171. Cuando no se encuentre sujeto a la potestad sancionadora de la Contralora,
la gerencia de control u OCR mediante oficio remite una (1) copia autenticada
del informe de auditora de cumplimiento, al titular de la entidad o quien haga
sus veces, para la implementacin de las recomendaciones orientadas a
mejorar la gestin de la entidad (ver apndice 17 - Oficio de remisin del
informe de auditora al titular de la entidad).
172. En el mismo oficio y respecto a los casos que se encuentre sujeta a la potestad
sancionadora de la Contralora, la gerencia de control u OCR comunica que
copia autenticada del informe, ha sido remitido al rgano competente de la
Contralora para el inicio de la investigacin y la determinacin de las
responsabilidades, por lo que cualquier proceso administrativo disciplinario
de la entidad, vinculado a los hechos que se encuentren sujetos a la potestad
sancionadora de la Contralora, est supeditado al pronunciamiento de dicha
instancia.
173. Asimismo, mediante oficio se remite una (1) copia autenticada del informe de
auditora al OCI de la entidad auditada o a quien se ha delegado el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones derivadas de los
informes emitidos por la Contralora (ver apndice 18 - Oficio de remisin del
informe de auditora al OCI), para que desarrolle dicha labor dentro de los
plazos y disposiciones establecidas en la normativa pertinente.
174. La gerencia de control u OCR remite una (1) copia autenticada del informe de
auditora al rgano Instructor para fines del procedimiento sancionador, en
los casos que se encuentre sujeta a la potestad sancionadora de la
Contralora, (ver apndice 19 - Memorando de remisin del informe al
Procedimiento Sancionador) en concordancia con lo establecido en la Ley N
27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica y sus modificatorias.
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175. Cuando los informes contengan observaciones con sealamiento de presunta

responsabilidad penal o civil, la gerencia de control u OCR remite el informe
de auditora a la Procuradura Pblica encargada de los asuntos judiciales de
la Contralora, a fin de interponer las acciones legales que correspondan
contra los presuntos responsables comprendidos en el informe de auditora,
(ver apndice 20 - Memorando de remisin del informe de auditora a
Procuradura Pblica).
En los casos que el informe denote observaciones con relevancia penal,
mediante memorando suscrito por el gerente o jefe de la unidad orgnica a
cargo de la auditora, debe remitir la fundamentacin jurdica elaborada y
suscrita por el abogado de la comisin auditora, donde desarrolla los
elementos objetivos y subjetivos que conforman la tipificacin del delito,
documento que debe ser previamente coordinado con Procuradura Pblica
antes de su remisin final por parte del nivel gerencial correspondiente.
176. Previa coordinacin con Procuradura Pblica y aprobacin de los niveles
gerenciales competentes, el Contralor General de la Repblica puede remitir
el informe de auditora mediante un oficio dirigido al Ministerio Pblico, para
el inicio de las acciones legales que correspondan. Dicho oficio debe ser
puesto en conocimiento de la Procuradura Pblica de la Contralora, a fin
que este ltimo actu de acuerdo a su competencia y funciones (ver apndice
16 - Memorando de remisin de la fundamentacin jurdica a Procuradura
Pblica).
177. Excepcionalmente, y con el propsito de adoptar oportunamente las acciones
pertinentes para implementar las recomendaciones que lo ameriten o para
atender las solicitudes efectuadas por organismos autnomos cuando
corresponda, la comisin auditora puede emitir las carpetas de control o
informes de auditora que contengan los resultados obtenidos previamente a
la culminacin de la auditora, sobre desviaciones de cumplimiento
vinculadas al objetivo y alcance de la auditora, con autorizacin de los niveles
gerenciales correspondientes, de acuerdo a las disposiciones que para tal
efecto emita la Contralora.
La elaboracin de la carpeta de control o informe de auditora, no impide la
continuacin de la auditora de cumplimiento respecto de las presuntas
responsabilidades advertidas que correspondan; para ello debe dejar
constancia de su emisin en la seccin antecedentes del informe que
exponga el resultado integral de la auditora de cumplimiento.
REVISIN, APROBACIN Y COMUNICACIN DEL INFORME EN LOS OCI
178. El nivel gerencial competente (unidad orgnica a cuyo mbito de competencia
pertenece el OCI), supervisa que los informes que emitan los OCI, se
encuentran de conformidad con las NGCG, la directiva y el presente manual
de auditora de cumplimiento, de acuerdo a las estrategias diseadas para
dicha labor.
179. El jefe del OCI debe adoptar las acciones necesarias a efectos que la revisin
realizada al informe, corresponda a sus aspectos formales de su contenido
y no relacionados con la estructura del documento.
180. Luego de la revisin efectuada por el supervisor de la comisin auditora, y
de encontrar conforme su contenido procede a su aprobacin, el cual es
suscrito por el jefe, el supervisor y el jefe del respectivo rgano.
181. De conformidad con lo sealado en el artculo 24 de la Ley N 27785, Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica, de ser el caso, el informe de auditora puede ser revisado de oficio
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por la Contratarla, quien adems puede solicitar su reformulacin precisando

las razones que justifican dicha modificacin.
En concordancia con los criterios de selectividad para la revisin de oficio de
los informes emitidos por el OCI, este rgano remite a la Contralora el
informe de auditora para el trmite correspondiente (ver prrafo 27), el mismo
que una vez revisado, reformulado de ser caso y posterior conformidad de la
unidad orgnica a cargo de la revisin de oficio de la Contralora, lo remita al
titular de la entidad e instancias correspondientes para la implementacin de
las recomendaciones.
182. Cuando no se encuentre sujeto a la potestad sancionadora de la Contralora,
el OCI con documento remite al titular de la entidad una (1) copia autenticada
del informe de auditora para la implementacin de las recomendaciones
orientadas a mejorar la gestin. En dicho documento y respecto a los hechos
que se encuentre sujeta a la potestad sancionadora de la Contratarla,
comunica que ha sido remitido al nivel gerencial competente para el trmite
correspondiente ante el rgano Instructor para fines del procedimiento
sancionador en los casos que corresponda, en concordancia con lo
establecido en la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica y sus modificatorias, por
lo que cualquier proceso administrativo disciplinario de la entidad, vinculado
a los hechos que se encuentren sujetos a la potestad sancionadora de la
Contralora, est supeditado al pronunciamiento de dicha instancia.
183. La unidad orgnica a cuyo mbito de competencia pertenece el OCI,
mediante memorando remite el informe, a la unidad orgnica a cargo de
ejecutar el Procedimiento Sancionador (ver apndice 19 - Memorando de
remisin del informe al Procedimiento Sancionador), para que en
concordancia con lo establecido en la Ley N 27785, Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica y
sus modificatorias, lleve a cabo las investigaciones y actuaciones que
sustente la determinacin de la responsabilidad administrativa funcional,
proponiendo la sancin respectiva y observando el derecho de defensa y
asegurando el debido proceso administrativo.
184. En los casos que el informe del OCI exponga relevancia penal o civil, el
informe de auditora es remitido al titular de la entidad, recomendando que
este autorice, disponga o implemente,
segn el caso, el inicio de las
acciones legales correspondientes a travs de los rganos que ejerzan la
representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado,
conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la
materia; salvo que el titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo
caso el informe de auditora, con la recomendacin respectiva, ser dirigido
directamente al titular del sector. Si la entidad no perteneciera a ningn
sector, se tramita ante la Contralora para que dicho inicio se lleve a cabo a
travs de la Procuradura Pblica encargada de sus asuntos judiciales.
185. En los casos que el informe denote observaciones con relevancia penal, en
documento suscrito por el jefe del OCI se debe remitir la fundamentacin
jurdica que exponga el anlisis del sealamiento de la presunta
responsabilidad advertida.
186. La Contralora puede requerir que el inicio de las acciones legales de los
informes del OCI, cuando se encuentre o no involucrado el titular de la
entidad, sea tramitado a travs de la Procuradura Pblica de la Contralora
encargada de sus asuntos judiciales, en cuyo caso el informe, con la
recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al Contralor General de
la Repblica.
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ESTRUCTURA TIPO DEL SISTEMA CBR

187. Conjuntamente con la elaboracin del informe de auditora con sealamiento
de presunta responsabilidad administrativa funcional, penal o civil, la
comisin auditora debe desarrollar por cada observacin, la(s) estructura(s)
tipo del Sistema CBR que corresponda(n). Las referidas estructuras tipo
deben ser remitidas a las instancias de revisin que correspondan
conjuntamente con el informe de auditora respectivo, debidamente visadas
en la esquina superior derecha por el abogado, jefe y supervisor de comisin
auditora.
5.
CIERRE DE AUDITORA
5.1
INTRODUCCIN.
Una vez aprobado y comunicado el informe de auditora se procede a realizar la
evaluacin del proceso de auditora, as como del registro y archivo de la
documentacin en los sistemas informticos definidos por la Contralora.
5.2.
NORMAS APLICABLES PARA EL CIERRE DE LA AUDITORA.

5.3.

Directiva Auditora de Cumplimiento.
Normativa que regula la documentacin de auditora.
EVALUAR EL PROCESO DE AUDITORA.

190. Culminada la auditora de cumplimiento, el nivel gerencial competente realiza
la evaluacin general de la auditora, con la finalidad de evaluar el desempeo
de la comisin auditora, tomar acciones sobre aquellos aspectos identificados
durante la auditora que requieren ser mejorados y evaluar la efectividad de
los criterios tcnicos utilizados por el responsable de formular la carpeta de
servicio para el desarrollo de la auditora.
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EVALUACIN DE DESEMPEO DE INTEGRANTES DE LA COMISIN

AUDITORA.
191. Al trmino de cada auditora el jefe y supervisor de la comisin auditora, el
gerente o jefe de la unidad orgnica responsable de la auditora, debe
elaborar la evaluacin de desempeo de los colaboradores que formaron
parte de la comisin auditora, de acuerdo a la directriz establecida por la
Contralora.
Para el OCI la evaluacin de desempeo de los integrantes de la comisin
auditora es facultativa.
PLANTEAMIENTO DE PROPUESTAS DE MEJORA AL PROCESO.
192. Como resultado del desarrollo del proceso de auditora, la comisin auditora
debe reportar al gerente de la unidad orgnica responsable, las propuestas
de mejora al proceso de auditora de cumplimiento que se hayan identificado,
las mismas que deben ser comunicadas al propietario del proceso a efectos
que pueda actualizar la documentacin del mismo, y sea de conocimiento de
las unidades orgnicas de la Contralora.
EVALUACIN
DE LA EFECTIVIDAD DE LOS CRITERIOS TCNICOS
UTILIZADOS EN LA ELABORACIN DEL PLAN DE AUDITORA INICIAL.
193. Esta actividad es realizada por el gerente de la unidad orgnica responsable
de la auditora, supervisor y jefe de la comisin, mediante la cual se evala el
grado de efectividad de los criterios tcnicos para la formulacin de la carpeta
de servicio en el desarrollo de la auditora, respecto entre otros a lo siguiente:
a.
Las horas planificadas para la auditora, fueron adecuadas respecto a

su ejecucin.
b.
Los antecedentes proporcionados por el responsable

planeamiento, fueron de utilidad para la ejecucin de auditora.
c.
Los objetivos y procedimientos estn claramente definidos y no

generan confusiones.
d.
Las partidas seleccionadas mediante muestreo estadstico fueron

acorde al tiempo destinado a la ejecucin de auditora.
e.
Los procedimientos esenciales fueron de utilidad para la auditora.
f.
Las consultas realizadas al responsable del planeamiento (respecto a

la ejecucin de auditora) fueron respondidas satisfactoriamente y con
argumentos tcnicos.
g.
En los objetivos especficos planteados en el programa de auditora se

identificaron desviaciones de cumplimiento o deficiencias de control
interno.
del
Asimismo, como resultado de esta actividad se puede recomendar, efectuar

auditoras de cumplimiento a otras materias a examinar.
5.4
REGISTRAR EL INFORME, ARCHIVO DE LA DOCUMENTACIN Y CIERRE DE

LA AUDITORA.
194. Una vez aprobado y comunicado el informe de auditora, el jefe de la comisin
o algn integrante de la comisin designado por este, realiza el registro del
informe de auditora en los sistemas informticos desarrollados por la
Pgina 60 de 151
Contralora para tal fin.

195. Previo al cierre de la auditora, la comisin auditora debe enviar la
documentacin de auditora a la unidad orgnica responsable de administrar
el archivo documentario de la institucin, para su conservacin, integridad y
custodia por el tiempo establecido en la normativa aplicable, mediante el
Sistema de Informacin de la Contralora General de la Repblica (SICGR),
para ello se generan los cargos de envo al archivo (CEA), y las carpetas que
contienen la documentacin de auditora (ver apndice 21 - Documentacin
de auditora) se arman en paquetes que no excedan de una altura de treinta
(30) cm.
En el caso del OCI debe implementar los mecanismos a efectos de archivar,
conservar y custodiar la documentacin de auditora, de modo que se
encuentre disponible ante cualquier solicitud que realice la Contralora u otro
ente externo amparado en la normativa pertinente.
196. En cumplimiento a las actividades precedentes, y despus de haber
completado el registro de las tareas y tiempos vinculadas con la orden de
servicio y haber regularizado las rendiciones de cuentas de viticos, pasajes
y bolsa de viaje asignados a la comisin auditora, se procede al cierre de la
orden de servicio en el sistema informtico establecido por la Contralora para
tal fin; con lo cual se da por concluida la auditora de cumplimiento.
6.
CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD

6.1.
INTRODUCCIN.
197. La Contralora como ente tcnico rector del Sistema debe implementar y
mantener polticas, manuales, procedimientos y recursos tcnicos para el
control y aseguramiento de la calidad, con el objetivo de mantener una
eficacia operativa orientada a mejorar el rendimiento de la auditora y
cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las NGCG, la
directiva y el presente manual de auditora de cumplimiento.
6.2
NORMAS APLICABLES PARA EL CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE LA

CALIDAD.
198. Las normas aplicables son las siguientes:
6.3

realizadas separadamente de la auditora de estados financieros.
INTOSAI GOV 9100 - Gula para las normas de control interno del
sector pblico.
INTOSAI GOV 911O - Directrices referentes a los informes sobre la
eficacia de los controles internos: experiencia de las EFS en la
implantacin y evaluacin de los controles internos.
Directiva de auditora de cumplimiento.
Normativa referida a la documentacin de auditora.
Otras normas aplicables emitidas por la Contralora.
CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD AL PROCESO DE AUDITORA

DE CUMPLIMIENTO.
199. Una revisin de la calidad examina la adhesin a las polticas, manuales y
procedimientos, y evala la eficacia del trabajo realizado en cumplimiento con
los objetivos de la auditora.
Pgina 61 de 151
200. El supervisor y jefe de la comisin auditora, as como los niveles gerenciales

de la Contralora y jefe de OCI, tienen la responsabilidad de ejercer el control
de calidad en cada una de las etapas del proceso de auditora, cautelando el
cumplimiento de las disposiciones emitidas por la Contralora y otras
relacionadas con la auditora de cumplimiento referidas a la emisin del plan
de auditora, la matriz de desviaciones de cumplimiento, la documentacin de
auditora, y el informe de auditora que incluye su resumen ejecutivo.
201. La Contralora gestiona el proceso del aseguramiento de la calidad,
estableciendo la metodologa a aplicar y los estndares de calidad de los
procesos y productos de control; su ejercicio es realizado en forma selectiva
y con carcter vinculante para el Sistema.
Tiene por finalidad verificar que se haya realizado el control de calidad para
asegurar el cumplimiento de los estndares establecidos, considerando los
productos y procesos siguientes:
Plan de auditora definitivo
Documento de la auditora
Matriz de desviaciones de cumplimiento
Proyecto de informe de auditora, incluyendo su resumen ejecutivo.
Los resultados de la revisin, son puestos de conocimiento de los niveles

gerenciales de la CGR o Jefe de OCI, para las correcciones y adopcin de
las acciones correctivas que correspondan, sobre los cuales se realiza el
seguimiento para asegurar el mejoramiento continuo de la calidad en cada
una de las etapas del proceso del servicio de control.
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7.
APNDICES
APNDICE 1
APNDICE 2
APNDICE 3
APNDICE 4
APNDICE 5
APNDICE 6
APNDICE 7
APNDICE 8
APNDICE 9
APNDICE 10
APNDICE 11
APNDICE 12
APNDICE 13
APNDICE 14
APNDICE 15
APNDICE 16
APNDICE 17
APNDICE 18
APNDICE 19
APNDICE 20
APNDICE 21
OFICIO DE ACREDITACIN DE SUPERVISOR Y JEFE DE COMISIN AUDITORA Y OFICIO

DE ACREDITACIN - CAMBIO DE SUPERVISOR O JEFE DE COMISIN AUDITORA.
OFICIO DE SOLICITUD DE INFORMACIN
METODOLOGA DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DE LA MATERIA A
EXAMINAR
EVALUACIN DEL DISEO E IMPLEMENTACIN DEL CONTROL INTERNO.
PRUEBAS DE RECORRIDO
CASUSTICA
EVALUACIN DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO.
CASUSTICA
METODOLOGA PARA LA SELECCIN DE LA MUESTRA.
CDULA DE DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.
INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
CDULA DE COMUNICACIN DE LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO
EDICTO
EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS
COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS.
INFORME DE AUDITORA.
FICHA TCNICA DE OBRA.
RELACIN DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS.
RESUMEN EJECUTIVO
FUNDAMENTACIN JURDICA CON RELEVANCIA PENAL.
MEMORANDO DE REMISIN DEL INFORME AL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.
OFICIO DE REMISIN DEL INFORME DE AUDITORA AL TITULAR DE LA ENTIDAD.
OFICIO DE REMISIN DEL INFORME DE AUDITORA AL OCI.
MEMORANDO DE REMISIN DEL INFORME AL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.
MEMORANDO DE REMISIN DEL INFORME A PROCURADURA PUBLICA.
DOCUMENTACIN DE AUDITORA
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APNDICES
OFICIO N
1 - OFICIO DE ACREDITACION DE SUPERVISOR Y JEFE DE COMISION

LA CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPBLICA
-[Ao]-CG/DC
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular].
(Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
Asunto:
Ref.:
Acreditacin de Comisin Auditora

Auditora de cumplimiento a (entidad sujeta a control)
Artculo 22 literal b) y artculo 32 literal b) de la Ley N 27785, Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.
Me dirijo a usted a fin de comunicarle que de conformidad con la normativa de la referencia, la

Contralora General de la Repblica, ha dispuesto la realizacin de una auditora de cumplimiento a [materia a
examinar obra, proyecto, aplicativo informtico, etc.] perodo [de fecha a fecha], a cargo de su representada.
En tal sentido, se ha designado a los seores: [Nombre y apellidos (en altas y bajas, sin negrita)] y
[Nombre y apellidos (en altas y bajas, sin negrita)], supervisor y jefe de la comisin auditora, respectivamente, a
quienes agradecer se sirva brindar las facilidades del caso, para el logro de los objetivos previstos.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial consideracin.
Atentamente
[Contralor General de la Republica

o funcionario designado]
(Siglas en minscula de la
persona que elabor el
documento)
[Nombre del Ao]
Jr. Camilo Carrillo 114, Jess Mara, Lima 11 Per. T 3303000 - www.contraloria.gob.pe
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1.1 - OFICIO DE ACREDITACION - CAMBIO DE SUPERVISOR 0 JEFE DE COMISION AUDITORA

LA CONTRALORIA
OFICIO N
-[Ao]-CG/DC
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
(Cargo]
[Direccin Fiscal]
Asunto:
Ref.:
Auditora de cumplimiento a la [entidad sujeta a control]

a. Oficio N [nmero] [Ao]-CG/DC (oficio de acreditacin de
supervisor y jefe de comisin auditora).
b. Artculo 22 literal b) y artculo 32 literal b) de la Ley N 27785, Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica.
Me dirijo a usted a fin de comunicarle que mediante el documento de la referencia a) y de conformidad

con la normativa de la referencia b), se design al (a la) seor (a) [Nombre y apellidos (en altas y bajas, sin negrita)),
como (supervisor o jefe de comisin] de la auditora de cumplimiento en la (entidad sujeta a control) a su cargo.
Sobre el particular, cabe sealar que por rezones del servicio, el (la) mencionado (a) profesional no
podr continuar con la labor para el (la) cual fue designado (a); en tal sentido y considerando que el servicio de
control posterior se encuentra en proceso, se ha designado al (a la) seor (a) [Nombres y apellidos (en altas y bajas,
sin negrita)], como [supervisor o jefe de comisin], a quien agradecer se le brinde las facilidades necesarias para
el logro de los objetivos previstos.
Atentamente
[Contralor General de la Republica
o funcionario designado]
documento)
[Nombre del Ao]
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2 - OFICIO DE SOLICITUD DE INFORMACIN

LA CONTRALORIA
OFICIO N
-[Ao]-CG/DC
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
(Cargo]
[Direccin Fiscal]
Asunto:
Ref.:
Solicitud de informacin
[Tipo de documento]
documento]
N [Nmero]-[Ao]-CG/[ DC/OCI] de (fecha
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho
del Contralor General / Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una auditora de
cumplimiento en [el/la] [materia a examinar/nombre de la entidad sujeta a control], provincia (nombre de la provincia],
regin [nombre de la regin].
Al respecto, le comunico que para la realizacin y logro de los objetivos de la labor
encomendada, es necesario contar con la documentacin e informacin que se detalla a continuacin:
1. [Detalle especifico de la informacin a solicitar].
3.
Sobre el particular, estimar que la documentacin e informacin solici1ada sea presentada a
la comisin auditora a ms tardar el [da de mes de arlo]; asimismo, de no contar con alguno(s) de los documentos o de
la informacin requerida, srvase indicarlo en su documento de respuesta.
Por otro lado, cabe resaltar que la dilacin o no entrega de la documentacin e informacin,
puede ser sujeta a la aplicacin de sanciones, de conformidad a los artculos 41 y 42 de la Ley N 27785 - Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.
Atentamente
[NOMBRE Y APELLIDOS]
JEFE DE COMISIN AUDITORA
[CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA / RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
documento)
[Nombre del Ao]
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OFICIO N [Nmero]-[Ao]-[CGJ/ [Siglas U.O CGR /OCI]-AC-[Siglas de la Entidad]

[Ubicacin geogrfica], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), superior jerrquico del funcionario, servidor o persona requerida.
[Cargo]
[Direccin Fiscal)
Asunto:
Ref.:
[Tipo de documento] N (Nmero)-[Ao]-CG/ [DC/OCI] de
[fecha del documento]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho
del Contralor General I Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una auditora de
cumplimiento en [el/la] (materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia (nombre de la provincia),
regin [nombre de la regin].
Al respecto, le comunico que con el propsito de alcanzar los objetivos programados con la
ejecucin de la auditora, se ha procedido a solicitar a (nombre y apellido a quien se remiti el 1er. Requerimiento) para
que haga entrega de la documentacin e informacin que a continuacin se detalla; Por to que, hago de su conocimiento,
a fin de disponer las acciones necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de lo solicitado.
3.
Atentamente
JEFE 0 SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA
JEFE DE OCI
GERENTE 0 JEFF DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA/RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
(Siglas en minscula de la persona que elabor el
documento)
[Nombre del Ao]
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Seor(a):
[Cargo]
[Direccin Fiscal)
Asunto:
Ref.:
[Tipo de documento] N (Nmero)-[Ao]-CG/ [DC/OCI] de
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho del
Contralor General I Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una auditora de cumplimiento
en [el/la] (materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia (nombre de la provincia), regin [nombre
de la regin].
que haga entrega de la documentacin e informacin que a continuacin se detalla; Por to que, hago de su conocimiento,
a fin de disponer las acciones necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de lo solicitado.
3.

Atentamente
JEFE 0 SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA
JEFE DE OCI
GERENTE 0 JEFF DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA/RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
documento)
[Nombre del Ao]
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Seor(a):
[Cargo]
[Direccin Fiscal)
Asunto:
Ref.:
[Tipo de documento) N [Nmero]-[Ao]-CG/ [DC/OCI] de
Contralor General / Jefatura del rgano de Control Institucional] dispone la ejecucin de una auditora de cumplimiento
en (el/la] (materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia [nombre de la provincia], regin [nombre
de la regin].
Al respecto, ante el incumplimiento del requerimiento de documentacin e informacin efectuado
con fecha [da de mes de ao] al Sr. [Nombre del funcionario] solicitamos a usted se sirva hacemos llegar, lo siguiente:
3.
Por otro lado, le comunico que la documentacin e informacin solicitada sea alcanzada a la
Comisin auditora, a ms tardar el [da de mes de ao] bajo apercibimiento, en caso de incumplimiento, se solicitar el
inicio del procedimiento sancionador; en aplicacin de lo establecido en los artculos 41 y 42 de la Ley N 27785 Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.
Asimismo, de no contar con alguno(s) de los documentos o de la informacin requerida, srvase
indicarlo en su documento de respuesta.
Atentamente
[NOMBRE V APELLIDOS]
JEFE O SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA JEFE DE OCI
GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGANICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA / RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
documento)
[Nombre del Ao]
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Seor(a):
[Cargo]
[Direccin Fiscal)
Asunto:
Ref.:
[Tipo de documento) N [Nmero]-[Ao]-CG/ [DC/OCI] de
Contralor General / Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una auditora de cumplimiento
en [el / la] [materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia [nombre de la provincia), regin [nombre
de Ja regin].
que haga entrega de la documentacin e informacin que a continuacin se detalla; por lo que, se hace de su
conocimiento, a fin de disponer las acciones necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de lo solicitado.
2. [...].
Atentamente
[NOMBRE V APELLIDOS]
JEFE O SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA JEFE DE OCI
GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGANICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA / RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
documento)
[Nombre del Ao]
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3. METODOLOGA DE
EVALUACIN DEL CONTROL
INTERNO DE LA MATERIA A
EXAMINAR
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3.a
EVALUACIN DEL DISEO E IMPLEMENTACIN DEL CONTROL INTERNO
La prctica de una auditora de cumplimiento con un enfoque basado en riesgos, obliga al auditor
a partir del conocimiento de la entidad a auditar, a comprender y entender las polticas, sus
asuntos misionales, macro procesos, procesos, entorno en que operan, naturaleza de sus
operaciones, mapas de riesgo, mtodos y procedimientos utilizados y su control Interno, entre
otros.
Es importante comprender y evaluar el riesgo inherente al que las actividades de la entidad estn
expuestas y el riesgo de control.
Lo anterior, implica profundizar en la evaluacin de los controles internos, de manera que con
base en los resultados de su evaluacin se identifiquen: reas crticas, polticas, planes,
programas, proyectos, procesos o temas de inters a auditar y se establezca adecuadamente el
alcance de las pruebas de auditora.
Luego, para determinar los objetivos, materia a examinar, alcance y criterios, se debe evaluar
los controles a fin de obtener suficiente comprensin y la importancia que tienen para facilitar el
logro de los objetivos de la entidad a ser auditada o materia a examinar. Este conocimiento,
implica que se debe aplicar pruebas de recorrido 21 (funcionamiento) y pruebas de cumplimiento
y sustantivas en la fase de planificacin para valorar el diseo, la implementacin y efectividad
del control interno.
Con base a los riesgos inherentes, se debe identificar y comprender los controles y evaluar su
diseo22.
Identificar y comprender los controles. Los objetivos de identificar y comprender los controles,
son:
Identificar controles que generen seguridad razonable que las desviaciones en los
procesos son detectados de manera oportuna.
Identificar controles que provean seguridad razonable que los riesgos significativos
identificados son prevenidos o son detectados.
Identificar los controles que puedan ser probados.
Determinar si faltan controles que sean necesarios.
Determinar la dependencia de los controles sobre Tecnologas de Informacin - TI.
Los controles pueden corresponder a cualquier procedimiento o medida que la entidad haya
establecido, para prevenir o mitigar riesgos23 durante la ejecucin de las actividades dentro de
un proceso o para detectar oportunamente las desviaciones que puedan haber ocurrido.
Evaluar el diseo de los controles. Se ejecuta mediante pruebas de funcionamiento, y tienen
como propsito, verificar el diseo de los controles. Para determinar si el control est bien
diseado, se debe verificar que el control cumpla con los criterios siguientes:
21
Pruebas de Recorrido: Incluye indagacin y observacin del flujo de transacciones dentro de procesos representativos desde el punto en que las
operaciones son iniciadas hasta el punto en el que son registradas. Recorremos los controles que hemos identificado para determinar que han sido
diseados e implantados eficazmente. El recorrido Incluye el examen de los flujos de la documentacin e Informacin desde una perspectiva tanto manual
como automatizada. Su objetivo es confirmar nuestra comprensin del flujo de las transacciones representativas, la exactitud de la informacin que hemos
obtenido acerca de los controles preventivos y de deteccin relevantes sobre el flujo de transacciones, si los controles han sido diseados eficazmente para
prevenir o detectar y corregir aseveraciones equivocas materiales en forma oportuna, si los controles han sido implantados y la idoneidad de nuestra
documentacin.
22/ ISSAI 4100 establece que: "(...) llegar a conocer el control interno forma parte de la comprensin de la entidad y la material controlada (.). Los auditores
del sector pblico debern adquirir la comprensin del control interno requerida por el objetivo de la auditoria y verificar mediante pruebas el funcionamiento
de los controlas sobre los que tienen previsto apoyarse. La garanta obtenida gracias a la evaluacin del control interno ayudar a los auditores a determinar
el nivel da confianza y, por consiguiente, el alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicar.
23/ Mitigacin de Riesgos: Sobre aquellos procesos, que presentan factores de nesgo calificados preferiblemente en Alto o Medio, los auditores aplican las
pruebas de recorrido (funcionamiento) para verificar s las medidas que la entidad ha establecido se orientan a reducir, transferir o asumir el riesgo: para
esta ltima opcin, la entidad auditada debe presentar los estudios tcnicos que demuestren el costo/beneficio de esta decisi n, sin perjuicio que esta
situacin sea revelada en el informe de auditora.
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Apropiado: Que el control identificado previene o mitiga los riesgos de la actividad a

controlar.
Responsable de ejecutar el control: Si hay una persona responsable de ejecutar el control,

si la persona que aplica los controles se ajusta al cargo que desempea y si existe
segregacin de funciones.
Frecuencia del control: La periodicidad de la aplicacin del control es correspondiente con

la frecuencia de ejecucin de las actividades para las cuales se estableci el control.
Documentacin del control: El control se encuentra debidamente formalizado

(polticas/manuales de procedimientos y funciones).
Con la aplicacin de las pruebas de funcionamiento, se determina si el diseo del control es:
adecuado, parcialmente adecuado o inadecuado. Para efectos de cuantificar su resultado, la
equivalencia numrica es la siguiente:
EVALUACIN DEL DISEO DE

LOS CONTROLES
ADECUADO
PARCIALMENTE ADECUADO
INADECUADO
CRITERIOS
PUNTAJE
CUMPLE CON TODOS LOS CRITERIOS

CUMPLE CON EL CRITERIO APROPIADO PERO
INCUMPLE ALGN OTRO CRITERIO
INCUMPLE CON EL CRITERIO APROPIADO O NO
CUMPLE CON NINGUNO DE LOS CRITERIOS
1
2
3
El referido modelo, permite al auditor determinar durante el desarrollo del proceso de la auditora
de cumplimiento, el grado de confianza que se puede depositar en los controles implementados
por la entidad y establecer la profundidad de las pruebas de auditora.
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PRUEBAS DE RECORRIDO
CMO REALIZAR Y DOCUMENTAR LAS PRUEBAS DE RECORRIDO.
1.
OBJETIVO
Esta seccin tiene por finalidad ayudar a la auditora:
2.
Entender las caractersticas de una prueba de recorrido o walkthrough.
Proporcionar ejemplos de preguntas que pueden realizarse en una prueba de

recorrido.
Documentar los procedimientos llevados a cabo y la informacin obtenida durante

una prueba de recorrido.
PROPSITO DE LAS PRUEBAS DE RECORRIDO

El auditor debe obtener un conocimiento suficiente de la entidad y de su entorno,
incluyendo su sistema de control interno, para disear el tipo, momento y extensin de los
procedimientos de auditora a realizar.
Para obtener ese conocimiento, el auditor evala el diseo de los controles y determina si
han sido implementados. Para ello, puede realizar varios tipos de procedimientos de
auditora, como por ejemplo:
Revisin de las actividades y transacciones de la entidad.
Inspeccin de documentos (p.ej. planes y

actas/documentos y manuales de control interno.
Lectura de los informes (p.ej. informes de gestin trimestrales y estados financieros

provisionales), por los responsables de la gestin de la entidad y del control interno.
Visitas a las instalaciones de la entidad.
Seguimiento y control de las operaciones a travs del sistema de informacin, que

puede ser llevado a cabo como parte de una prueba de recorrido o walkthrough.
estrategias
de
negocio),
Las pruebas de recorrido pueden ser uno de los procedimientos ms efectivos para
entender una clase especfica de las operaciones de la entidad, especficamente, una
prueba de recorrido permite:
3.
Confirmar que la comprensin del proceso por el auditor es completa y correcta,

o reajustar su percepcin previa.
Verificar la existencia de controles claves en las actividades ordinarias y si

estn funcionando adecuadamente los controles claves automticos.
Confirmar la comprensin por el auditor del diseo de los controles claves

identificados.
Verificar la consistencia y pertinencia de la documentacin elaborada hasta el

momento, incluyendo los diagramas de flujo existentes.
CONCEPTO
Una prueba de recorrido consiste en seguir a travs del sistema de informacin de la
entidad, reproducir y documentar, las etapas manuales y automticas de un proceso de
gestin o de una clase de operacin, desde su inicio hasta su finalizacin, sirvindose de
Pgina 74 de 151
una operacin utilizada como ejemplo.

Sirve para verificar la comprensin del macro proceso, proceso o materia a examinar, los
riesgos y los controles claves relacionados.
Se deben realizar pruebas de recorrido a la materia a examinar y as obtener evidencia
sobre su funcionamiento, identificar los principales riesgos que puedan existir y los
controles existentes para mitigarlos.
Antes de realizar una prueba de recorrido, debe comprenderse el proceso global, del
principio al fin. En las pequeas entidades, las pruebas de recorrido pueden realizarse al
mismo tiempo que se obtiene la comprensin del sistema de control interno.
En la prctica con esta prueba se efecta a menudo la evaluacin del diseo del control
y, en el caso de controles automticos, la comprobacin de su funcionamiento.
Debe tenerse cuidado al realizar estas pruebas a fin de incluir las interfaces que enlacen
varios subprocesos o varias aplicaciones individuales.
4.
CMO REALIZAR UNA PRUEBA DE RECORRIDO

a.
RECORRER EL PROCESO COMPLETO

Para cada uno de los procesos revisados, se debe seguir el flujo de procesamiento
de una operacin real utilizando los mismos documentos y operaciones informticas
que utiliza el personal de la entidad. No se deben revisar copias de documentos
proporcionados por una nica fuente.
El auditor analiza una operacin a travs de todo el proceso, empezando por el
inicio de la operacin a partir del hecho generador, su autorizacin, registro,
procesamiento, hasta su contabilizacin e inclusin en las cuentas anuales. En el
desarrollo del proceso, el auditor verifica los controles existentes y analiza la
seleccin de los controles claves previamente identificados.
Cuando la prueba se realiza sobre el funcionamiento de una aplicacin informtica,
es preferible utilizar un entorno de pruebas que sea parecido al de produccin; si no
fuera posible trabajar en un entorno de pruebas, se debe tener cuidado en eliminar
todas las operaciones ejecutadas en la prueba.
b.
FRECUENCIA
Los walkthroughs son relevantes para la auditora en tanto la entidad auditada no
realiza cambios significativos en la forma de procesamiento de una determinada
operacin. Si se han efectuado cambios significativos, se debe actualizar la
documentacin de la prueba para reflejar la comprensin por el auditor del nuevo
procedimiento.
c.
GRADO DE DETALLE REQUERIDO

El grado de detalle con el que se desarrolla una prueba de recorrido depende de la
intencin del auditor de apoyarse o no sobre el sistema de control interno existente:
Si el auditor tiene la intencin de apoyarse sobre los controles claves, analiza
detalladamente el funcionamiento de los diferentes controles al realizar esta prueba
para saber si cubren eficazmente o no los riesgos existentes.
Si el auditor no tiene la intencin de apoyarse sobre la eficacia de los controles,
bastar una prueba menos detallada. En el caso de controles dbiles podr incluso
prescindirse de estas pruebas.
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d.
PREGUNTAR AL PERSONAL DE LA ENTIDAD SOBRE SU COMPRENSIN DEL

PROCESO
En esta prueba, el personal de la entidad debe ser interrogado sobre su
comprensin de las descripciones de su funcin y de las instrucciones para la
realizacin de los controles, especialmente en lo que respecta al tratamiento de las
excepciones en el procesamiento o de los errores.
No deben limitarse las preguntas a una sola persona.
Para realizar un walkthrough, en cada punto del proceso de gestin donde ocurra
o suceda algn procesamiento o actividad de control importante, se debe preguntar
al personal de la entidad sobre su conocimiento y comprensin de 1o que deben
hacer segn los procedimientos establecidos por la entidad y si hacen
habitualmente lo que est previsto.
Hay que estar atento a posibles excepciones sobre los procedimientos y actividades
de control previstas.
Tras la prueba de recorrido, no se deben hacer pruebas de cumplimiento sobre
aquellos procedimientos de control que no son realizados de forma regular o de
acuerdo con lo previsto por la entidad.
e.
CUESTIONES A CONSIDERAR
Los procedimientos de auditora deben contemplar pedir informacin a aquellos
empleados que realmente llevan a cabo los procesos y actividades de control
relevantes como parte de su trabajo diario. No se deben hacer preguntas a los
supervisores o al personal de contabilidad si no realizan habitualmente los procesos
o controles relacionados.
Cuando estemos realizando la prueba de recorrido a travs de la aplicacin
informtica con la que se ejecuta el proceso, debemos aseguramos que el usuario
lgico que se est utilizando, tiene el mismo perfil (capacidades de actuacin en la
aplicacin) que el de la persona que habitualmente realiza la tarea concreta revisada
en la aplicacin.
Las preguntas al personal con respecto a la naturaleza de los procesos que llevan
a cabo habitualmente, incluyen lo siguiente:
Solicitar la descripcin de los procedimientos que se llevan a cabo

relacionado con la operacin, incluido su inicio, autorizacin, registro y
tramitacin/procesamiento.
Con qu frecuencia son realizados estos procedimientos.
La fuente de la informacin que utilizan para llevar a cabo los procedimientos

(p.ej. datos de fuente manual o electrnica).
La persona a quien comunican los resultados de los procedimientos llevados

a cabo.
El conjunto de las preguntas planteadas para recopilar informacin sobre la

comprensin por parte del personal de los procesos y controles puede incluir:
Qu procesos y controles deben llevarse a cabo de acuerdo con las polticas

de la entidad y cundo se supone que dichos procedimientos estarn
finalizados?.
Pgina 76 de 151
Cmo sabe una persona que toda la informacin ha sido procesada con
exactitud y que no se han introducido en el sistema operaciones o datos no
autorizados?.
Qu autorizaciones se necesitan en distintos puntos durante el proceso?
Qu busca el funcionario para determinar si ha habido un error en el

procesamiento?.
Qu hace el funcionario cuando detecta un error o una operacin fuera

de lo normal?.
Con qu frecuencia se dan errores u operaciones fuera de lo normal?.
Cmo se corrigen los errores y las operaciones inusuales y cmo se informa

sobre ello?.
Qu tipo de errores han sido detectados durante el ao anterior; qu

ocurri como consecuencia de haber detectado los errores?; y cmo se han
solucionado?.
Hay situaciones en las que el funcionario haya tenido que desviarse

de los procedimientos documentados de la entidad?; con qu frecuencia se
dan generalmente estas circunstancias?; y con qu frecuencia se han dado
durante el ao anterior?
Considerar la posibilidad de realizar entrevistas individualizadas y en grupo a fin

de obtener informacin de distintas fuentes.
En estas pruebas se deber tener en cuenta:
f.
A quin recurrir para obtener explicaciones de los detalles?
De quin y de dnde proceden los documentos, informes, diagramas de

flujo, etc. existentes?
Qu actividad de control tiene lugar en el curso de las diferentes

actividades?
El control se realiza para evitar un error o para detectarlo?
Cmo y con qu frecuencia se efecta el control (automtico o manual)?
El control automtico est realmente operativo?
Qu pistas deja el control (registros)?
CORROBORAR LA INFORMACIN
Se deben corroborar las informaciones en varios puntos de la prueba de recorrido
solicitando al personal que describa su conocimiento de la parte anterior y posterior
del proceso y/o actividad de control y que muestre lo que hace (es preciso pedir
que muestren lo que hacen, en lugar de que se lo digan al auditor).
El auditor deber corroborar/confirmar la informacin obtenida de las entrevistas a
travs de:
Volviendo a realizar el procedimiento usando la misma fuente de documentos

y sistemas (electrnico o manual) que el personal de la entidad utiliza.
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g.
Corroborando la informacin obtenida con otras personas que estn

familiarizadas con los procesos y controles.
Haciendo una seleccin de operaciones adicionales comprobando que los

procesos y controles descritos han sido llevados a cabo para cada operacin
adicional seleccionada.
HACER PREGUNTAS DE SEGUIMIENTO

Debe preguntarse y obtener evidencia que pueda ayudar a identificar abusos del
control interno o indicadores de fraude.
Por ejemplo, se puede preguntar.
Le han pedido alguna vez que evite o fuerce el procedimiento de control

interno? Si es as, describa la situacin, por qu ocurri y qu sucedi.
Qu sucede cuando usted encuentra un error?.
Cmo determina si ha ocurrido un error?.
Qu clase de errores suele encontrar?.
Cmo se solucionan los errores?.
Si nunca se ha detectado un error, el auditor debe evaluar si es debido a buenos

controles preventivos o si las personas que realizan los controles internos adolecen
de las necesarias habilidades para identificar un error.
h.
TRATAMIENTO DE LAS INCIDENCIAS DETECTADAS

Un control interno indebidamente diseado puede representar una debilidad
significativa en el sistema de control interno de la entidad.
Las deficiencias de control interno detectadas y las recomendaciones para su
subsanacin se revelan en el informe de auditora.
i.
DOCUMENTACIN
Se obtiene documentacin suficiente y apropiada que proporcione evidencia de que
los objetivos de la prueba de recorrido se han alcanzado.
El grado de confianza en el trabajo realizado por otros se documenta junto con una
evaluacin de su competencia profesional y objetividad.
Para documentar las pruebas se puede aadir narrativas, diagramas de flujo,
capturas de pantalla o cualquier otra documentacin de auditora. All donde los
procedimientos estn documentados, el auditor debe recoger la informacin
indicada en ellos.
Si la entidad ha documentado sus polticas para procesar una operacin, se puede
hacer referencia a dichas polticas en la documentacin de auditora.
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DOCUMENTACIN DE UNA PRUEBA DE RECORRIDO

ENTIDAD:
FECHA:
NOTA:
COMPLETAR ESTE FORMULARIO SEPARADAMENTE PARA CADA PRUEBA DE RECORRIDO O
WALKTHROUGH REALIZADO.
NOMBRE DE LA PERSONA(S)
ENTREVISTADA(S):
FECHA DE LA ENTREVISTA:
PROCESO/OPERACIN:
PASOS DEL PROCESAMIENTO
INICIO DE LA OPERACIN.
ABORDADOS EN ESTA PRUEBA DE
AUTORIZACIN DE LA OPERACIN.
RECORRIDO:
REGISTRO DE LA OPERACIN.
PASOS DEL PROCESAMIENTO DE LA OPERACIN.
1.
LAS POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS DOCUMENTADOS PARA EL PROCESAMIENTO DE ESTA

OPERACIN (INCLUIDOS LOS CONTROLES) SON:
DESCRIBIR BREVEMENTE O INDICAR LA REFERENCIA A /A DOCUMENTACIN DE AUDITORIA.

N/A
SIMILAR AL AO ANTERIOR
HAY CAMBIOS SIGNIFICATIVOS CON RESPECTO AL AO ANTERIOR
TRAS ENTREVISTAR A LAS PERSONAS ARRIBA MENCIONADAS PARA OBTENER SU COMPRENSIN DE
LOS PROCEDIMIENTOS DEL PROCESO Y DE LOS CONTROLES, CONCLUIMOS LO SIGUIENTE:
2. TRAS ENTREVISTAR A LAS PERSONAS ARRIBA MENCIONADAS PARA OBTENER SU COMPRENSIN
DE LOS PROCEDIMIENTOS DEL PROCESO Y DE LOS CONTROLES, CONCLUIMOS LO SIGUIENTE:
3.
LA COMPRENSIN POR PARTE DE LA PERSONA ES (O NO LO ES) COHERENTE CON LOS

PROCEDIMIENTOS Y CONTROLES ESTABLECIDOS POR LA ENTIDAD:
PROCEDIMIENTOS DE PROCESAMIENTO A REALIZAR

SI/NO
ACTIVIDADES DE CONTROL
DEFINICIN DE LOS ERRORES DE PROCESAMIENTO
PROCEDIMIENTOS PARA INFORMAR SOBRE ERRORES O PARA CORREGIRLOS
DESVIACIONES DE LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS
4. HEMOS IDENTIFICADO LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS/SITUACIONES EN LAS QUE EL FUNCIONARIO

VARA SU ACTUACIN CON RESPECTO A LOS PROCEDIMIENTOS Y CONTROLES ESTABLECIDOS DE LA
ENTIDAD (NO ACTA DE ACUERDO CON LO PREVISTO EN LOS PROCEDIMIENTOS):

N/A
5. LA PERSONA A QUIEN ENTREVISTAMOS HA DESCRITO LOS SIGUIENTES TIPOS DE ERRORES DE
PROCESAMIENTO
QUE
FUERON
DETECTADOS
Y
LA
MANERA
EN
QUE
FUERON
SOLUCIONADOS/CORREGIDOS:
N/A
6. LLEVAMOS A CABO LOS SIGUIENTES PROCEDIMIENTOS PARA CORROBORAR LAS RESPUESTAS A LAS
CUESTIONES PLANTEADAS POR NOSOTROS (ARRIBA DESCRITAS):
PROCEDIMIENTO LLEVADO A CABO
DESCRIPCIN/REFERENCIA
SI/NO
REVISIN DE DOCUMENTOS ORIGINALES.
OBSERVACIONES REALIZADAS.
RESPUESTAS RECIBIDAS A LAS CUESTIONES PLANTEADAS.
OTROS PROCEDIMIENTOS REALIZADOS.
LA DOCUMENTACIN DE LOS RESULTADOS Y LAS CONCLUSIONES DE LA PRUEBA DE RECORRIDO DEBE
INCLUIR LOS PROCEDIMIENTOS LLEVADOS A CABO Y /AS FUENTES DE INFORMACIN UTILIZADAS PARA
CORROBORAR ESTOS RESULTADOS.
ELABORADO POR:
FECHA.
REVISADO POR:
FECHA:
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CASUSTICA
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
ENTIDAD:
MATERIA A EXAMINAR: PERIODO:
SUB PROCESO: NECESIDAD A CONTRATAR:
INFORMACIN GENERAL
ENTIDAD I PROYECTO
UNIDAD ORGNICA
NOMBRES Y APELLIDOS
GRADO DE INSTRUCCIN
CARGO
DOCUMENTO DE DESIGNACIN
PERODO EN EL CARGO
INSTRUCCIONES:
Lea cuidadosamente las preguntas y responda a los aspectos consultados.
De ser el caso adjunte la informacin q u e estime pertinente, para la mejor
comprensin de la operatividad de su direccin.
CUESTIONARIO
1. Cuentan con Plan Anual de Contrataciones, con qu documento fue aprobado?
2. Cul fue el procedimiento para la elaboracin del Plan Anual de Contrataciones?, Se

ha tomado en consideracin las directrices establecidas por el OSCE?
3. Para la elaboracin del Plan Anual de Contrataciones se ha tomado en consideracin las

necesidades del rea usuaria.
4. El Plan Anual de Contrataciones fue considerado en el Presupuesto Institucional? Y

contiene por lo menos:
El objeto de la contratacin;
La descripcin de los bienes, servicios u obras a contratar y el correspondiente
cdigo asignado en el Catlogo;
El valor estimado de la contratacin;
El tipo de proceso que corresponde al objeto y su valor estimado, as como la
modalidad de seleccin;
El objeto de la contratacin;
La descripcin de los bienes, servicios u obras a contratar y el correspondiente cdigo
asignado en el Catlogo;
El valor estimado de la contratacin;
El tipo de proceso que corresponde al objeto y su valor estimado, as como la
modalidad de seleccin;
5. Cuenta con una Directiva Interna para la elaboracin del Plan Anual de Contrataciones?.
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6. Fue publicado el Plan Anual de Contrataciones en el SEACE?, puede indicar las fechas?.
7. El Plan Anual de Contrataciones ha sido modificado?, de ser afirmativo, precise los

motivos y si este fue aprobado y publicado?, seale las fechas de publicacin?.
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CASUSTICA
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA DEL PER
GERENCIA XXX
AUDITORA AL XXX
Proceso Significativo:
Auditor integrante:
XXX
Jefe de comisin:
XX.XXX
Supervisor:
XXX.X
Fecha Elaboracin:
XX/XX/XX
FORMATO PRUEBA DE RECORRIDO
(Descripcin Procesos e Identificacin de Riesgos y Controles)
GERENCIA:
ENTIDAD AUDITADA:
PERIODO AUDITADO:
REALIZADA POR:
FECHA REALIZACIN:
PROCESO / TRANSACCIN
REPRESENTATIVA
Con este documento se pretende lograr los siguientes

objetivos:
Confirmar la comprensin de lujo de las transacciones
o actividades dentro de los procesos y de los riesgos.
Confirmar si los controles se han diseado para
prevenir o detectar y corregir errores en forma
oportuna.
Confirmar que los controles identificados han sido
puestos en operacin.
Confirmar si estos controles se han implementado y
operan de manera adecuada.
CONTROLES IDENTIFICADOS
[Indique puntualmente los controles identificados].
1. El rgano de contrataciones es responsable que el PAC y modificatorias, se aprueben y
publiquen en el SEACE, por la autoridad competente y dentro del plazo establecido.
2. El rgano de contrataciones verifica que previo al proceso de contratacin, los
requerimientos estn consignados en el PAC.
3. El rea usuaria inicia el procedimiento de inclusin de requerimiento debidamente
justificado y sustentado de modificacin del PAC.
4. El responsable del rea usuaria emite oportunamente la solicitud y justificacin de
requerimiento de un bien o servicio no contemplado en el PAC
5. El responsable del rgano encargado de las contrataciones, verifica que el requerimiento
de un bien y servicio, cuente con disponibilidad presupuestal antes de su proceso de
contratacin.
6. El requerimiento del bien o servicio es realizado y suscrito por el responsable del rea
usuaria.
PRUEBAS DE RECORRIDO REALIZADAS

[Indique las pruebas de recorrido ejecutadas para confirmar la comprensin del diseo de los
controles Identificados. A medida que recorre los, procedimientos y controles establecidos,
solicite al personal que describa las actividades de control y demuestre cmo son
ejecutadas].
Las pruebas de recorrido aplicadas fueron de verificacin de los procedimientos y
controles realizados por el personal del rea usuaria y rgano de contrataciones de la
entidad; soportada bsicamente en las entrevistas realizadas y en la prctica de auditoria
denominada "prueba consiguiente.
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CONCLUSION:
[Indique si los resultados confirman o no la comprensin de si los controles han sido
Implementados y si han sido diseados eficazmente para prevenir o detectar y corregir errores
materiales de manera oportuna).
Los controles en el rea usuaria y rgano de contrataciones, han sido parcialmente
implementados y diseados para prevenir o detectar y corregir errores materiales de
manera oportuna. Cabe sealar, que se ha considerado INADECUADO el control diseado
para que el rea usuaria inicie el procedimiento de inclusin de requerimiento debidamente
justificado y sustentado de modificacin del PAC, y el control que el responsable del rea
usuaria emita oportunamente la solicitud y justificacin de requerimiento de un bien o servicio
no contemplado en el PAC; toda vez que, no han sido implementados, y por ende, el riesgo
de contrataciones que no respondan a la planificacin ni a las prioridades y se lleven a cabo
adquisiciones irregulares y sin financiamiento, es ALTO.
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DESCRIPCIN PROCESO - IDENTIFICACIN RIESGOS Y CONTROLES

[INSUMOS PARA EVALUAR EL SCI Y EL RIESGO INHERENTE].
(NOTA: EN CADA ACTIVIDAD, INSERTE LAS FILAS QUE NECESITE)
SUB PROCESO ENTIDAD
CONTROLES
RIESGOS
NECESIDAD DE CONTRATAR
PASOS
ACTIVIDAD
IDENTIFICADOS
A/P/I
INHERENTES
1
EL PLAN ANUAL DE
EL RGANO DE
EL PAC NO CONTIENE
CONTRATACIONES
CONTRATACIONES ES
LA INFORMACIN
(PAC), CONTIENE
RESPONSABLE QUE EL
MNIMA EXIGIDA POR
INFORMACIN MNIMA PAC Y
EL OSCE Y POR LA
INDISPENSABLE DE
MODIFICATORIAS, SE
NORMA DE
LA CONTRATACIN
APRUEBEN Y
CONTRATACIONES
DEL BIEN O SERVICIO
PUBLIQUEN EN EL
DEL ESTADO.
SEACE POR LA
AUTORIDAD
P
APROBACIN DEL
COMPETENTE Y
PAC FUERA DEL
DENTRO DEL PLAZO
PLAZO ESTABLECIDO
ESTABLECIDO.
O POR AUTORIDAD
NO COMPETENTE.
EL REQUERIMIENTO
SE ENCUENTRA
PROGRAMADO EN EL
PAC.
CUANDO UN
REQUERIMIENTO DE
BIEN O SERVICIO NO
FUE CONSIDERADO
EN EL PAC, SE
GESTIONA SU
INCLUSIN A
TRAVS DE UNA
SOLICITUD
DEBIDAMENTE
JUSTIFICADA Y
SUSTENTADA
DE
MODIFICACIN DEL
PAC
LA
SOLICITUD
Y
JUSTIFICACIN
DEL
REQUERIMIENTO DE
UN BIEN O SERVICIO
EN EL PAC, ES PREVIA
A LA EJECUCIN DE
SU ADQUISICI6N Y
CONCORDADA
CON
LA
DISPONIBILIDAD
PRESUPUESTAL
EMITIDA POR EL REA
DE PRESUPUESTO.
SE EMITE
OPORTUNAMENTE EL
DOCUMENTO QUE
EL RGANO DE
CONTRATACIONES,
VERIFICA QUE PREVIO
AL PROCESO DE
CONTRATACIN, LOS
REQUERIMIENTOS
ESTN, CONSIGNADOS
EN EL PAC.
EL REA USUARIA
INICIA EL
PROCEDIMIENTO DE
INCLUSIN DE
REQUERIMIENTO
DEBIDAMENTE
JUSTIFICADO Y
SUSTENTADO DE
MODIFICACI6N DEL
PAC.
PUBLICACIN DEL
PAC FUERA DEL
PLAZO ESTABLECIDO.
EL REQUERIMIENTO
SOLICITADO NO
CUENTE CON EL
FINANCIAMIENTO
RESPECTIVO.
CONTRATACIONES
QUE NO RESPONDAN
A LA PLANIFICACIN
NI A LAS
PRIORIDADES.
I
EL RESPONSABLE DEL
REA USUARIA EMITE
OPORTUNAMENTE LA
SOLICITUD Y
JUSTIFICACI6N DE
REQUERIMIENTO DE UN
BIEN O SERVICIO NO
CONTEMPLADO EN EL
PAC.
EL RESPONSABLE DEL
RGANO ENCARGADO
DE LAS
CONTRATACIONES,
VERIFICA QUE EL
REQUERIMIENTO DE UN
BIEN Y SERVICIO,
CUENTE CON
DISPONIBILIDAD
PRESUPUESTAL ANTES
DE SU PROCESO DE
CONTRATACIN.
EL REQUERIMIENTO
DEL BIEN O SERVICIO
ES REALIZADO Y
A/M/B
SE LLEVEN A CABO
ADQUISICIONES
IRREGULARES.
EL REQUERIMIENTO
SOLICITADO NO
CUENTE CON EL
RESPECTIVO
FINANCIAMIENTO.
EL CONTROL
INTERNO POSTERIOR
PUEDA ENCONTRAR
RESPONSABILIDADES
EN LOS
FUNCIONARIOS
INVOLUCRADOS.
LAS ADQUISICIONES
NO SE AJUSTEN A LAS
NECESIDADES
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EXPRESE CON
CLARIDAD Y DETALLE,
EL REQUERIMIENTO
DEL BIEN O SERVICIO
DEL REA USUARIA
SUSCRITO POR EL
RESPONSABLE DEL
REA USUARIA.
TCNICAS Y
CANTIDADES
NECESARIAS PARA EL
REA USUARIA.
SE GENEREN
SOBRECOSTOS POR
LA INADECUADA
CALIDAD DE LOS
BIENES, SERVICIOS Y
OBRAS ENTREGADOS.
NO EXISTA
INFORMACIN CLAVE
PARA LA
ELABORACIN DE LAS
BASES Y EL PROCESO
DE CONTRATACIN.
EL DOCUMENTO QUE
ACREDITA EL
REQUERIMIENTO SE
ENCUENTRA
FSICAMENTE EN LOS
ARCHIVOS DE LAS
REAS
INVOLUCRADAS Y EL
RGANO
ENCARGADO DE LAS
CONTRATACIONES.
EL RESPONSABLE DEL
REA USUARIA,
CAUTELA, PRESERVA Y
ORDENA EL ARCHIVO
FSICO DE LA
DOCUMENTACIN
SUSTENTADORA DEL
REQUERIMIENTO DEL
BIEN O SERVICIO.
EL REA USUARIA NO
ASUMA NINGUNA
RESPONSABILIDAD
SOBRE LAS
CONTRATACIONES
REALIZADAS.
EL DOCUMENTO QUE
ACREDITA EL
REQUERIMIENTO
REALIZADO SE
EXTRAVE O
DETERIORE.
SE PRESENTEN
LIMITACIONES PARA
INFORMAR Y
DOCUMENTAR EN
UNA ACCIN DE
CONTROL INTERNO
POSTERIOR.
EL RESPONSABLE DEL
RGANO
CONTRATACIONES,
P
CAUTELA, PRESERVA,
ORDENA EL ARCHIVO
FSICO DE
DOCUMENTACIN
SUSTENTADORA DEL
REQUERIMIENTO DEL
BIEN O SERVICIO.
CONTROLES: A: ADECUADO / P: PARCIALMENTE ADECUADO / I: INADECUADO
RIESGO INHERENTE: A: ALTO / M: MEDIO / B: BAJO
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3. b - EVALUACIN DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO

LA PRCTICA DE UNA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS, OBLIGA A
PARTIR DEL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD A SER AUDITADA, A COMPRENDER Y ENTENDER LAS POLTICAS,
SUS ASUNTOS MISIONALES, MACRO PROCESOS, PROCESOS, ENTORNO EN QUE OPERAN, NATURALEZA DE
SUS OPERACIONES, MAPAS DE RIESGO, MTODOS Y PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS Y SU CONTROL
INTERNO, ENTRE OTROS.
DENTRO DE ESTE ENFOQUE BASADO EN RIESGOS, ES IMPORTANTE COMPRENDER Y EVALUAR EL RIESGO
INHERENTE AL QUE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD ESTN EXPUESTAS Y EL RIESGO DE CONTROL; LO
CUAL IMPLICA PROFUNDIZAR EN LA EVALUACIN DE LOS CONTROLES INTERNOS: DE MANERA QUE CON
BASE A LOS RESULTADOS DE SU EVALUACIN SE IDENTIFIQUEN: REAS CRTICAS, POLTICAS, PLANES,
PROGRAMAS, PROYECTOS, PROCESOS O TEMAS DE INTERS A AUDITAR Y SE ESTABLEZCA
ADECUADAMENTE EL ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE AUDITORA.
LA COMISIN AUDITORA DEBE EVALUAR LA EFECTIVIDAD DE TOS CONTROLES INTERNOS DE LA MATERIA A
EXAMINAR, A FIN DE DETERMINAR LA NECESIDAD DE APLICAR NUEVOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A
LOS PROPUESTOS EN EL PLAN DE AUDITORA INICIAL POR EL RESPONSABLE DEL PLANEAMIENTO.
PARA DETERMINAR LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES INTERNOS DE LA MATERIA A EXAMINAR, SE DEBE
VERIFICAR QUE CUMPLA CON LOS CRITERIOS SIGUIENTES:
EXISTE EVIDENCIA EN LA MUESTRA EXAMINADA, QUE EL CONTROL IMPLEMENTADO EST SIENDO

UTILIZADO.
EL CONTROL EXAMINADO EN LA MUESTRA, PREVIENE O MITIGA LOS RIESGOS.
NO SE DETERMINARON DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ASOCIADOS A ESE CONTROL. A EFECTOS

DE CUANTIFICAR SU RESULTADO, LA EQUIVALENCIA NUMRICA ES LA SIGUIENTE:
EVALUACIN DE LA
EFECTIVIDAD DE LOS
CONTROLES
EFECTIVO
CON DEFICIENCIAS
INEFECTIVO
CRITERIOS
CUMPLE CON LOS CRITERIOS

INCUMPLE UNO DE LOS CRITERIOS
INCUMPLE LOS CRITERIOS
PUNTAJE
1
2
3
LUEGO, LA EVALUACIN FINAL DEL CONTROL INTERNO, SE REALIZA EN FORMA AUTOMTICA EN LA MATRIZ,
BAJO LOS PARMETROS SIGUIENTES:
a.
DE ACUERDO CON EL PUNTAJE ASIGNADO A LA EVALUACIN DEL DISEO DE LOS CONTROLES

Y DE EFECTIVIDAD.
b.
EL DISEO SE PONDERA CON UN 30% Y LA EFECTIVIDAD EQUIVALE A UN 70% SOBRE EL TOTAL.
POR CADA EVALUACIN (DISEO Y EFECTIVIDAD) SE REALIZA LA SUMATORIA DE LOS PUNTAJES ASIGNADOS
A DA CONTROL EVALUADO, EL RESULTADO SE MULTIPLICA POR EL PORCENTAJE DE PONDERACIN DE
CADA CRITERIO SE DIVIDE POR EL NMERO DE CONTROLES QUE FUERON EVALUADOS.
LA EVALUACIN FINAL DEL CONTROL INTERNO, SER LA SUMATORIA DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS POR
CADA CRITERIO (DISEO Y EFECTIVIDAD), TENIENDO EN CUENTA QUE UNO (1) EQUIVALE A 100% Y TRES (3)
ES IGUAL A 0%. PARA LO CUAL, SE HAN DEFINIDO LOS RANGOS SIGUIENTES:
CRITERIOS PARA EL DISEO DE LOS CONTROLES:
a.
APROPIADO: QUE EL CONTROL IDENTIFICADO PREVIENE O MITIGA LOS RIESGOS DE LA ACTIVIDAD A

CONTROLAR.
b.
RESPONSABLE DE EJECUTAR EL CONTROL: SI HAY UNA PERSONA RESPONSABLE DE EJECUTAR EL

CONTROL, SI LA PERSONA QUE APLICA LOS CONTROLES SE AJUSTA AL CARGO QUE DESEMPEA Y
SI EXISTE SEGREGACIN DE FUNCIONES.
c.
FRECUENCIA DEL CONTROL: LA PERIODICIDAD DE LA APLICACIN DEL CONTROL ES

CORRESPONDIENTE CON LA FRECUENCIA DE EJECUCIN DE LAS ACTIVIDADES PARA LAS CUALES
SE ESTABLECI EL CONTROL.
d.
DOCUMENTACIN DEL CONTROL: EL CONTROL SE ENCUENTRA DEBIDAMENTE FORMALIZADO

(POLTICAS/MANUALES DE PROCEDIMIENTOS Y FUNCIONES).
PARA EFECTOS DE CUANTIFICAR EL RESULTADO DE LA EVALUACIN DEL DISEO DE LOS CONTROLES, LA

EQUIVALENCIA NUMRICA ES LA SIGUIENTE:
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EVALUACIN DELDISEO
DE LOS CONTROLES
ADECUADO
PARCIALMENTE
ADECUADO
INADECUADO
CRITERIOS
CUMPLE CON TODOS LOS CRITERIOS.
CUMPLE CON EL CRITERIO: APROPIADO PERO
INCUMPLE ALGN OTRO LOS CRITERIOS.
INCUMPLE CON EL CRITERIO APROPIADO O NO
CUMPLE CON NINGUNO DE LOS CRITERIOS.
RANGOS
DE 1 A < 1.5
DE 1.5 A < 2
DE 2 A 3
PUNTAJE
1
2
3
CONCEPTO
EFICIENTE
CON DEFICIENCIAS
INEFICIENTE
LA COMPRENSIN INTEGRAL DEL AUDITADO Y LOS RESULTADOS DE AUDITORAS ANTERIORES, PERMITIRN

ESTABLECER EL GRADO DE CONFIANZA QUE MERECEN LOS CONTROLES DE LOS PROCESOS
SIGNIFICATIVOS QUE INICIAN, REGISTRAN, PROCESAN Y REPORTAN LAS OPERACIONES O TRANSACCIONES.
COMO RESULTADO DE LA DEFINICIN DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA, EXISTEN PROCESOS U
OPERACIONES SOBRE LOS CUALES LA ESTRATEGIA SER CON NFASIS EN ENFOQUE EN CONTROLES
(PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO), PARA LO CUAL LA COMISIN AUDITORA DEBE APLICAR SU JUICIO
PROFESIONAL CON EL FIN DE SELECCIONAR LOS CONTROLES QUE, DE ACUERDO CON LAS PRUEBAS DE
RECORRIDO, SE APLICAN O SE APLICAN PARCIALMENTE.
A CADA PROCESO SIGNIFICATIVO SE LE DESCRIBE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA, SI ES CON NFASIS EN
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O EN PRUEBAS SUSTANTIVAS, TENIENDO EN CUENTA PRINCIPALMENTE JA
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Y LA IDENTIFICACIN DE RIESGOS.
PARA ESTE EFECTO, SE DEBE CONSIDERAR LAS DEFINICIONES DE RIESGO INHERENTE Y RIESGO DE
CONTROL, AS:
RIESGO INHERENTE:
ES LA SUSCEPTIBILIDAD DE UNA ASEVERACIN A UNA REPRESENTACIN ERRNEA, QUE PUDIERA SER DE
IMPORTANCIA RELATIVA, INDIVIDUALMENTE O CUANDO AGREGA CON OTRAS REPRESENTACIONES
ERRNEAS, SUPONIENDO QUE NO HUBIERA CONTROLES INTERNOS RELACIONADOS. EST ASOCIADO A LA
NATURALEZA DE UNA ENTIDAD Y A LAS ACTIVIDADES QUE DESARROLLA, ES EL RIESGO PROPIO DEL
NEGOCIO O DEL PROCESO.
LOS FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE SON:
a.
NATURALEZA DEL NEGOCIO DEL CLIENTE.
b.
RESULTADOS DE AUDITORAS ANTERIORES,
c.
NATURALEZA DE SUS PRODUCTOS Y VOLUMEN DE OPERACIONES,
d.
SITUACIN ECONMICA Y FINANCIERA Y,
e.
LA ORGANIZACIN GERENCIAL Y SUS RECURSOS HUMANOS Y MATERIALES, LA INTEGRIDAD DE TA

GERENCIA Y LA CALIDAD DE RECURSOS QUE EL ENTE POSEE.
EL RIESGO INHERENTE AFECTA DIRECTAMENTE LA CANTIDAD DE EVIDENCIA DE AUDITORIA NECESARIA;

CUANTO MAYOR SEA EL NIVEL DEL RIESGO INHERENTE, MAYOR SER LA CANTIDAD DE EVIDENCIA DE
AUDITORIA NECESARIA.
RIESGO DE CONTROL:
ES EL RIESGO DE QUE NO PREVENGA O DETECTE Y SE CORRIJA OPORTUNAMENTE, POR EL CONTROL
INTERNO DE LA ENTIDAD, UNA REPRESENTACIN ERRNEA QUE PUDIERA OCURRIR EN UNA ASEVERACIN,
Y QUE PUDIERA SER DE IMPORTANCIA RELATIVA, EN FORMA INDIVIDUAL O EN AGREGADO CON OTRAS
REPRESENTACIONES ERRNEAS.
SIGNIFICA QUE AUNQUE EXISTAN LOS CONTROLES STOS PUEDEN SER VULNERABLES, POR LO QUE EXISTE
ALGUNA POSIBILIDAD QUE SE PRESENTEN ERRORES O IRREGULARIDADES, ES EL RIESGO DE QUE LOS
CONTROLES NO OPEREN.
LOS FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL SON:
a.
EXISTENCIA DE PUNTOS DBILES DE CONTROL IMPLICA A PRIORI LA EXISTENCIA DE FACTORES QUE

AUMENTAN EL RIESGO DE CONTROL Y,
b.
LA EXISTENCIA DE PUNTOS FUERTES DE CONTROL IMPLICA QUE DISMINUYE EL NIVEL DE RIESGO DE
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CONTROL.
EL RIESGO DE CONTROL AFECTA LA CALIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA A APLICAR Y EN CIERTA
MEDIDA TAMBIN SU ALCANCE. EN TRMINOS GENERALES, SI LOS CONTROLES VIGENTES SON FUERTES,
EL RIESGO DE QUE EXISTAN ERRORES NO DETECTADOS POR LOS SISTEMAS ES MNIMO Y, EN CAMBIO, SI
LOS CONTROLES SON DBILES, EL RIESGO DE CONTROL ES ALTO, PUES LOS SISTEMAS NO ESTN
CAPACITADOS PARA DETECTAR ESOS ERRORES Y LA INFORMACIN QUE BRINDEN NO ES CONFIABLE.
POR LO TANTO, UN RIESGO DE CONTROL MNIMO O BAJO IMPLICA LA EXISTENCIA DE CONTROLES FUERTES
Y BRINDA UN GRADO ELEVADO DE SATISFACCIN DE AUDITORIA. SI EN CAMBIO, LOS CONTROLES SON
DBILES, EL RESULTADO DE SU PRUEBA NO ES SATISFACTORIO Y DEBE COMPLEMENTARSE CON PRUEBAS
DE OPERACIONES, POR ENDE, PARA EVITAR DUPLICACIN DE TRABAJO, ANTE RIESGOS DE CONTROL
MEDIOS O ALTOS, CORRESPONDE APLICAR PRUEBAS SUSTANTIVAS.
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CASUSTICA
MATRIZ PARA LA EVALUACIN DE LA CALIDAD Y EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO
EL PAC NO CONTIENE
LA INFORMACIN
MNIMA EXIGIDA POR
EL OSCE Y POR LA
NORMA DE
CONTRATACIONES
DEL ESTADO.
MEDIO
EL REQUERIMIENTO
SOLICITADO NO
CUENTE CON EL
FINANCIAMIENTO
RESPECTIVO.
MEDIO
CONTRATACIONES
QUE NO RESPONDAN
A LA PLANIFICACIN
NI A LAS
PRIORIDADES. SE
LLEVEN A CABO
ADQUISICIONES
IRREGULARES.
ALTO
EL REQUERIMIENTO
SOLICITADO NO
CUENTE CON EL
RESPECTIVO
FINANCIAMIENTO.
MEDIO
EL CONTROL
INTERNO POSTERIOR
PUEDA ENCONTRAR
RESPONSABILIDADES
EN LOS
FUNCIONARIOS
INVOLUCRADOS.
MEDIO
CONTROLES
IDENTIFICADOS EN
LAS PRUEBAS DE
RECORRIDO
EL RGANO DE
CONTRATACIONES
ES RESPONSABLE
QUE EL PAC Y
MODIFICATORIAS,
SE APRUEBEN Y
PUBLIQUEN EN EL
SEACE POR LA
AUTORIDAD
COMPETENTE Y
DENTRO DEL
PLAZO
ESTABLECIDO.
EL RGANO DE
CONTRATACIONES,
VERIFICA QUE
PREVIO AL
PROCESO DE
CONTRATACIN,
LOS
REQUERIMIENTOS
ESTN,
CONSIGNADOS EN
EL PAC.
EL REA USUARIA
INICIA EL
PROCEDIMIENTO
DE INCLUSIN DE
REQUERIMIENTO
DEBIDAMENTE
JUSTIFICADO Y
SUSTENTADO DE
MODIFICACIN DEL
PAC.
EL RESPONSABLE
DEL REA
USUARIA EMITE
OPORTUNAMENTE
LA SOLICITUD Y
JUSTIFICACI6N DE
REQUERIMIENTO
DE UN BIEN O
SERVICIO NO
CONTEMPLADO EN
EL PAC.
EL RESPONSABLE
DEL RGANO
ENCARGADO DE
LAS
CONTRATACIONES,
VERIFICA QUE EL
REQUERIMIENTO
DE UN BIEN Y
SERVICIO, CUENTE
CON
DISPONIBILIDAD
PRESUPUESTAL
ANTES DE SU
EVALUACIN
DEL DISEO DE
CONTROLES
EVALUACIN
DE LA
EFECTIVIDAD
DE LOS
CONTROLES
PUNTAJE
INTEGRANTE:
JEFE DE COMISIN:
SUPERVISOR:
PUNTAJE
UNIDAD ORGNICA U OCI A CARGO DE LA AUDITORA

ENTIDAD SUJETA AL SERVICIO DE CONTROL
FECHA DE ELABORACIN:
FECHA DE REVISIN:
ALCANCE:
MACRO
DESCRIPCIN DEL
CALIFICACIN
PROCESO
RIESGO
DEL RIESGO
INHERENTE
PARCIALMENTE
ADECUADO
CON
DEFICIENCIAS
PARCIALMENTE
ADECUADO
CON
DEFICIENCIAS
PARCIALMENTE
INADECUADO
INEFECTIVO
INADECUADO
INEFECTIVO
PARCIALMENTE
ADECUADO
CON
DEFICIENCIAS
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LAS ADQUISICIONES
NO SE AJUSTEN A
LAS NECESIDADES
TCNICAS Y
CANTIDADES
NECESARIAS PARA
EL REA USUARIA.
SE GENEREN
SOBRECOSTOS POR
LA INADECUADA
CALIDAD DE LOS
BIENES, SERVICIOS Y
OBRAS
ENTREGADOS.
NO EXISTA
INFORMACIN CLAVE
PARA LA
ELABORACIN DE
LAS BASES Y EL
PROCESO DE
CONTRATACIN.
EL REA USUARIA
NO ASUMA NINGUNA
RESPONSABILIDAD
SOBRE LAS
CONTRATACIONES
REALIZADAS.
EL DOCUMENTO QUE
ACREDITA EL
REQUERIMIENTO
REALIZADO SE
EXTRAVE O
DETERIORE.
PROCESO DE
CONTRATACIN.
EL
REQUERIMIENTO
DEL BIEN O
SERVICIO ES
REALIZADO Y
SUSCRITO POR EL
RESPONSABLE
DEL REA
USUARIA
MEDIO
EL RESPONSABLE
DEL REA
USUARIA,
CAUTELA,
PRESERVA Y
ORDENA EL
ARCHIVO FSICO
DE LA
DOCUMENTACIN
SUSTENTADORA
DEL
REQUERIMIENTO
DEL BIEN O
SERVICIO.
EL RESPONSABLE
DEL RGANO
CONTRATACIONES,
CAUTELA,
PRESERVA,
ORDENA EL
ARCHIVO FSICO
DE
DOCUMENTACIN
SUSTENTADORA
DEL
REQUERIMIENTO
DEL BIEN O
SERVICIO.
MEDIO
SE PRESENTEN
LIMITACIONES PARA
INFORMAR Y
DOCUMENTAR EN
UNA ACCIN DE
CONTROL INTERNO
POSTERIOR
MEDIO
PARCIALMENTE
ADECUADO
CON
DEFICIENCIAS
PARCIALMENTE
ADECUADO
CON
DEFICIENCIAS
PARCIALMENTE
ADECUADO
CON
DEFICIENCIAS
TOTAL CALIFICACIONES
18
18
PONDERACIN PROMEDIO (TOTAL DE LA CALIFICACIN/NMERO DE TEMS EVALUADOS)
2.25
2.25
% PONDERACIN (% ASIGNADO)
30%
70%
EVALUACIN CALIFICACIONES (PONDERACIN * PORCENTAJE PONDERACIN)
0.67
TOTAL CALIFICACIN PUNTAJE (SUMA DE SUBTOTALES)

CALIFICACIN SOBRE LA CALIDAD Y EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO
1.58
2.25
INEFICIENTE
VALORES DE REFERENCIA
RANGOS
DE 1 A < 1.5
DE A 1.5 < 2
DE 2 A 3
CALIFICACIN
EFICIENTE
CON DEFICIENCIAS
INEFICIENTE
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4. - METODOLOGA PARA LA SELECCIN DE LA MUESTRA

1.
OBJETIVO
Establecer la metodologa de seleccin de muestras a ser aplicada en auditora de
cumplimiento, en funcin del anlisis de los datos disponibles y la interpretacin de su
comportamiento. La metodologa permite discriminar las situaciones en las cuales se
aplican tcnicas de muestreo estadstico, tanto por atributos como por unidades
monetarias, y otras situaciones en las que se aplica el muestreo discrecional (juicio
experto).
2.
DEFINICIONES
Las definiciones ms importantes empleadas en muestreo estadstico se presentan a
continuacin:
POBLACIN: conjunto de individuos o elementos que cumplen ciertas propiedades
comunes. Por ejemplo, los proveedores de un programa social o los postores en un
proceso de contratacin pblico.
UNIDAD: es un miembro o elemento de la poblacin. En el ejemplo anterior cada
proveedor es una unidad de la poblacin de proveedores.
ATRIBUTO: Es cualquier caracterstica de inters que pueden o no poseer las unidades
de la poblacin. Por ejemplo si un proveedor es sujeto de demandas judiciales por parte
del Estado, estos problemas judiciales pueden constituir atributos de inters desde el
punto de vista del control gubernamental.
VARIABLE: Cuando un atributo es medible o cuantificable, se le denomina variable. Por
ejemplo, el monto de las compras mensuales de alimentos de un programa social es una
variable.
PARMETRO: Es cualquier caracterstica de una poblacin que puede ser estimada. Dos
parmetros ms usuales son el promedio o media () y la desviacin estndar (o) de la
poblacin, que indican la manera en que los datos de la poblacin se dispersan alrededor
del valor medio.
ESTRATO: Es una seccin o subconjunto de una poblacin que difiere en algn aspecto
del resto de la poblacin.
PARTIDA CLAVE: Son elementos seleccionados discrecionalmente, sin respaldo
estadstico, en funcin de algn atributo o conjunto de atributos, relevantes para el logro
de los objetivos de la auditora. No constituyen parte de la muestra estadstica y sus
resultados no son extrapolables a la poblacin de la que son extrados.
DISTRIBUCIN DE FRECUENCIA: Presenta la frecuencia de ocurrencia de diversos
estados de una variable.
MUESTRA: Subconjunto representativo de una poblacin.
Muestra aleatoria: Es aquella en la que las unidades de la poblacin han tenido la misma
probabilidad de ser escogidos. La principal ventaja de las muestras aleatorias radica en
que ofrecen mayor seguridad que las caractersticas evaluadas de la poblacin, se
encuentren representadas con mayor aproximacin a la proporcin poblacional que en el
caso de las muestras no aleatorias, permitiendo la extrapolacin de los resultados
muestrales a toda la poblacin.
MUESTRA NO ALEATORIA: Tambin denominada de juicio discrecional, es una muestra
en la cual los criterios de seleccin de elementos de la poblacin pueden producir un sesgo
hacia determinado subconjunto poblacional. Este tipo de muestras no son representativas
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de la poblacin debido a que no todos los elementos tienen la misma probabilidad de ser
seleccionados. Los resultados de un muestreo no aleatorio deben ser tomados con
precaucin y su extrapolacin es cuestionable.
ESTADSTICO O ESTIMADO: Los datos o medidas que se obtienen sobre una muestra y
por lo tanto una estimacin de los parmetros. Por ejemplo, la media muestral () y la
desviacin estndar muestral (s).
NIVEL DE CONFIANZA: Es la probabilidad que la estimacin efectuada se ajuste a la
realidad, es decir, que el intervalo construido en tomo a un estadstico contenga el
verdadero valor del parmetro.
INTERVALO DE CONFIANZA: Indica la amplitud dentro de la cual se encuentra la media
poblacional () con una probabilidad del X% o, en otros trminos; que el X% de los
intervalos construidos de manera similar, contienen et parmetro que se est estimando.
ERROR MUESTRAL: Es la diferencia entre un estadstico y su parmetro correspondiente.
Es una medida de la variabilidad de las estimaciones de muestras repetidas en tomo al
valor de la poblacin, nos da una nocin clara de hasta dnde y con qu probabilidad una
estimacin basada en una muestra se aleja del valor que se ha obtenido por medio de un
censo completo. Tambin se conoce como margen de error.
ERROR ESTNDAR: Es un estadstico que permite medir el error del muestreo. Es la
desviacin estndar de una poblacin de las medias de las muestras.
EXTRAPOLACIN: Procedimiento de inferencia estadstica que consiste en proyectar o
generalizar a la poblacin, mediante pruebas de hiptesis, los resultados obtenidos en una
muestra.
INFERENCIA ESTADSTICA: Procedimiento inductivo que tiene por objetivo determinar
las propiedades de una poblacin a partir del anlisis de una muestra.
CONTRASTE DE HIPTESIS: Denominado tambin prueba de hiptesis, es un
procedimiento de inferencia estadstica que tiene por finalidad determinar si una propiedad
atribuida a una poblacin, es consistente con lo observado en una muestra representativa
de la misma. El experimento ms comn de contraste compara una hiptesis determinada
o nula (Ho) contra una hiptesis alternativa (H1) para determinar la veracidad de una de
ellas.
ERRORES DE CONTRASTE: Son de dos tipos: Error de Tipo 1, Error de Probabilidad Alfa
o Falso Positivo (Cuando se rechaza la hiptesis nula siendo esta verdadera en la
poblacin) y; Error de Tipo 2, Error de Probabilidad Beta o Falso Negativo (Cuando se
acepta la hiptesis nula siendo esta falsa en la poblacin).
RIESGO DE MUESTREO: Es el riesgo de que las conclusiones a las que arriba el auditor
sobre la base de una muestra estadstica, sean diferentes de las conclusiones a las que
puede arribar s se aplicase el mismo procedimiento de auditora a toda la poblacin. Este
tipo de riesgo conduce a la ocurrencia de Errores de Tipo 1 o errores de Tipo 2 en las
conclusiones de auditora.
3.
DESARROLLO
En el desarrollo de la auditora de cumplimiento pueden encontrarse situaciones en las
cuales la cantidad de datos disponibles para evaluar un criterio, sea insuficiente; y otras
situaciones en las cuales, la cantidad de datos es simplemente muy numerosa. Cada caso
tiene sus riesgos e implicancias sobre el buen desarrollo del proceso auditor. A esto se
suma la posibilidad de encontrar que los datos a ser evaluados son heterogneos en algn
atributo relevante, como valor monetario, cantidad, calidad, ubicacin geogrfica, etc.
Como medida de orientacin bsica, se puede trazar una tabla de doble entrada que
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enfrenta la diversidad de los datos versus las tcnicas de muestreo ms comunes, que
puede orientar al auditor para la correcta seleccin de la tcnica adecuada.
TABLA 1. CRITERIOS DE SELECCIN DE LA TCNICA DE MUESTREO
DIVERSIDAD DE LOS DATOS
HOMOGNEA
HETEROGNEA
JUICIO EXPERTO
JUICIO EXPERTO CON
INSUFICIENTE
ESTRATIFICACIN
ESTADSTICO SIMPLE
ESTRATIFICADO
CANTIDAD DE DATOS*
MUESTREO POR
PROPORCIONAL
SUFICIENTE
UNIDADES
MONETARIAS (MUM)**
*Como regla general, se puede considerar que la cantidad de datos es estadsticamente suficiente a partir de 30
observaciones. Ello no impide que se pueda aplicar algn tipo de muestreo a poblaciones de menos cantidad de elementos,
sino que sus resultados no seran extrapolables de manera confiable.
**El MUM es recomendable cuando los valores poblacionales son muy dispersos y existe gran distancia entre los valores
mnimos y mximos de la distribucin. El MUM permite el auditor enfocar el anlisis de aquellas partidas monetariamente
ms importantes, frente a las de menor importe.
3.1
ANLISIS DE LOS DATOS

Antes de la aplicacin de las tcnicas de muestreo, el evaluador debe realizar un
anlisis previo de los datos obtenidos, con la finalidad de tener seguridad razonable
de la validez y exactitud de los mismos. El anlisis de los datos debe incluir como
mnimo los siguientes pasos de evaluacin, sin perjuicio de otros adicionales a juicio
del auditor.
a.
REVISIN DE LA INTEGRIDAD DE LOS DATOS

Comprende los pasos siguientes:
b.
Revisin de la cantidad total de datos y existencia de campos en

blanco. De encontrarse campos en blanco debe obtener la explicacin
del hecho y descartar un posible error en la extraccin de los datos.
El auditor debe asegurar que cada campo de los datos sea consistente
con el tipo de variable observada. As, se debe verificar que las
variables cuantitativas contengan datos numricos consistentes y las
variables cualitativas contengan campos de texto acordes a la lgica
de su construccin.
En el caso de los registros monetarios, verificar que los registros de

diferentes monedas no sean presentados en una sola serie de datos,
a menos que sea posible realizar el filtrado empleando informacin
cualitativa complementaria.
Verificar que el formato de fechas sea el mismo para todos los

elementos de la muestra.
Verificar que lo datos de registros, tales como cdigos de entidad, de

operacin, de transaccin, nmeros de documentacin de identidad o
de registro tributario, no permitan la prdida de informacin. Por
ejemplo, en el caso del nmero del documento nacional de identidad,
se debe asegurar que todos los nmeros posean 8 dgitos, an en el
caso que el primer dgito sea cero.
REVISIN DE REGISTROS DUPLICADOS

La existencia de registros duplicados puede ser indicador de errores en los
registros de la informacin, errores en la extraccin de datos o inclusive
sugerir la posible manipulacin de los mismos. La existencia de mltiples
registros o de gran recurrencia en la aparicin de ciertos valores en la
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poblacin analizada puede analizarse de diferentes maneras, entre ellas

empleando el anlisis de frecuencias. Los registros que posean campos
duplicados o multiplicados sin consistencia lgica u otra justificacin que
generen dudas al investigador, pueden ser analizados posteriormente como
"partidas clave".
c.
REVISIN DE MEDIDAS DE ESTADSTICA DESCRIPTIVA

Las medidas de estadstica descriptiva permiten conocer el comportamiento
y variabilidad de los datos. Estas medidas se agrupan en dos tipos, (i)
Medidas de tendencia central (Promedio, moda 24, mediana, percentiles) y (ii)
Medidas de dispersin (Recorrido, varianza, desviacin estndar, coeficiente
de variacin, coeficiente de asimetra).
Las medidas de dispersin son de particular inters debido a sus implicancias
en la tcnica de muestreo a aplicar y la conformacin de la muestra final. Por
ejemplo, segn se muestra en la ilustracin siguiente, algunas variables
pueden tener distribuciones asimtricas debido a la existencia de valores
extremos (altos o bajos), que se alejan de manera considerable de la masa
de elementos poblacionales.
Los casos de asimetra de distribucin requieren especial atencin, debido a
que pueden tener importantes implicancias en la conformacin de la muestra
de auditora. En principio, los casos extremos de la distribucin pueden ser
analizados como "partidas clave" (Ver el numeral a de la seccin siguiente),
independientemente de la conformacin de una muestra estadstica aleatoria
sobre el mismo universo poblacional.
3.2
MUESTREO DISCRECIONAL O DE "JUICIO EXPERTO"

Se considera que un muestreo es discrecional o de ''Juicio Experto" a aquellas
tcnicas de muestreo que aplican criterios considerados de suma importancia o
relevancia para el investigador, y que han sido seleccionados segn su experiencia,
instinto, conocimiento del tema, alcance del servicio de control, consideraciones
sobre el tiempo y recursos, y las circunstancias del entorno.
Las tcnicas de muestreo discrecional se aplican generalmente cuando los datos
son heterogneos en atributos, existe gran dispersin geogrfica o cuando la
24
En el caso distribuciones con ms de una moda, es decir cuando se puede apreciar la existencia de dos o ms valores alrededor de tos cuales se concentran
el resto de los valores poblacionales, el auditor deber considerar la necesidad de subdividir la poblacin en estratos y aplicar muestreo estratificado. Como
regla general aunque no necesariamente vlida en lodos los casos, si la poblacin supera los 200 elementos, se sugiere el empleo de muestreo estratificado.
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cantidad de los mismos es insuficiente para la aplicacin de tcnicas de muestreo

estadstico. Tambin es recomendable su aplicacin en el caso de existir
informacin verificada de denuncias o la identificacin de "partidas clave", que
dirigen y focalizan de por si la ejecucin de la auditora.
Por otra parte, a diferencia del muestreo estadstico, los resultados de la aplicacin
del muestreo discrecional no son extrapolables. En otros trminos, los criterios de
seleccin empleados para la conformacin de la muestra, aunque alineados o
consistentes con el alcance y objetivos de la auditora, pueden sesgar la eleccin
de los datos hacia cierto conjunto no representativo de la poblacin. Por lo tanto,
las conclusiones o recomendaciones basadas en los resultados obtenidos
sobre tales muestras discrecionales, no se pueden generalizar o extrapolar
a toda la poblacin sino slo a la muestra evaluada.
A continuacin se presenta una breve descripcin de una seleccin de tcnicas de
muestreo discrecional:
a.
SELECCIN DE CASOS EXTREMOS O ANMALOS

En auditora esta tcnica consiste en entender el comportamiento bajo
condiciones normales de los procesos misionales de la entidad y su relacin
con los procesos de soporte. El foco de la investigacin radica en encontrar
divergencias o anmalas entre los hechos ocurridos y la situacin esperable
o normal de acuerdo a la evidencia emprica y el conocimiento de la entidad.
Como ejemplo de casos anmalos en contrataciones se tiene: crecimientos
sbitos en las adquisiciones de insumos en meses en los cuales existe sobre
stock de inventarios; incremento inusitado de las compras realizadas a cierto
proveedor, concentracin de compras en determinado(s) proveedor(es) o
alternancia de los mismos proveedores en la provisin de un mismo bien o
servicio; cambio tecnolgico de procesos misionales vinculado de ciertos
proveedores monoplicos, etc.25.
b.
CASOS FRECUENTES
El entendimiento de las operaciones de una entidad, es decir, de sus
procesos misionales, estratgicos y de soporte, conduce a la identificacin de
los casos frecuentes de comportamiento institucional, tanto en sentido
positivo como en negativo. Los casos frecuentes de carcter negativo
permiten la rpida deteccin de fallas en los procesos, en los controles
internos y la formulacin de medidas correctivas para su mejora.
Cuando el caso negativo es de tal naturaleza que muestra la falla sistemtica
de los controles internos en uno o ms procesos de la entidad o la ausencia
de los mismos, y por lo tanto, constituye una fuente de alto riesgo operacional,
se le denomina "caso paradigmtico". Esta condicin de alto riesgo es
agravada en razn a la frecuencia de fallos y materializacin del riesgo.
c.
BOLA DE NIEVE
En el caso de indicios firmes de corrupcin, cualquiera sea el origen de la
informacin de sustento, el muestreo "bola de nieve" desarrolla una estrategia
de seguimiento de las primeras irregularidades detectadas en determinados
procesos, lo que conduce a la deteccin de nuevas irregularidades, y as
sucesivamente hasta constituir un cmulo de evidencias de soporte para la
formulacin de hallazgos de auditora.
La condicin necesaria para la aplicacin de esta tcnica es la confianza en
25
La deteccin de casos atpicos o extremos puede realizarse empleando medidas de estadstica descriptiva, tales como la centralidad, dispersin y simetra
y; mediante herramientas de anlisis ms avanzadas como el Test de Benford, empleado para la deteccin de anomalas en los re gistros contables en
funcin de la frecuencia de aparicin de los primeros dgitos de cada registro u otras adaptaciones.
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la fuente de informacin y la deteccin de las primeras irregularidades

sustantivas que permitan a la comisin profundizar las indagaciones y
obtener mayores evidencias.
d.
MUESTREO DE OPORTUNIDAD
En el desarrollo del servicio de control posterior pueden surgir asuntos que
requieren mayor investigacin y detalle, que no necesariamente estn dentro
del alcance inicial de la auditora; pero la gravedad de sus implicancias obliga
a considerar su atencin inmediata.
En este contexto, dependiendo de la evaluacin de la situacin por la unidad
orgnica competente de la Contralora, el alcance del servicio de control
puede ser ampliado o el asunto de inters puede ser programado para su
prxima atencin mediante un nuevo servicio de control. Lo importante de la
tcnica es que la informacin sobre el hecho de inters no se pierde y se
puede tomar la mejor decisin para su atencin oportuna.
e.
PARTIDAS CLAVE
La existencia de partidas clave focaliza las investigaciones hacia un conjunto
de materias a auditar previamente definidas. Por lo general, las partidas clave
son determinadas a partir de informacin de denuncias en el Sistema
Nacional de Control (Sistema) o investigaciones realizadas por los medios de
prensa y sistematizadas por las unidades orgnicas relevantes de la
Contralora.
3.3
MUESTREO ESTADSTICO
La metodologa de muestreo estadstico propuesta en el presente instructivo,
considera tres tcnicas de muestreo fundamentales, el muestreo estadstico simple,
asumiendo poblaciones finitas homogneas; el muestreo estadstico estratificado
proporcional, para poblaciones finitas heterogneas bimodales o multimodales, que
comparten algn atributo de inters de acuerdo a los objetivos de la auditora; y el
muestreo por unidades monetarias, empleado en casos que la poblacin est
compuesta por valores monetarios de gran variabilidad, dispersin y presencia de
valores extremos26.
3.3.1 MUESTREO ESTADSTICO SIMPLE PARA POBLACIONES FINITAS
Durante la conduccin de una auditora, por ejemplo, al determinarse la
efectividad de los controles internos aplicados a un determinado proceso,
suelen presentarse situaciones en las que solo son posibles dos resultados,
es decir, que el control cumpla o no cumpla con el estndar requerido.
Este tipo de situaciones, en las cuales el aspecto monetario no es relevante,
sino los atributos de la poblacin, es idneo para la aplicacin de muestreo
aleatorio simple.
Entre los criterios ms importantes que deben definirse previo para la
estimacin de la muestra representativa, es la determinacin del tipo de
distribucin que siguen los datos evaluados. Para ello es importante analizar
los estadsticos descriptivos de la poblacin, observar la distribucin de
frecuencias, medidas de centralidad, de dispersin, etc., que brindan
informacin sobre el comportamiento de los datos.
26
No se considera relevante la aplicacin del muestreo estadstico para poblaciones no finitas debido a que no constituyen el caso tpico de anlisis de fa
auditoria de cumplimiento.
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El modelo propuesto emplea una distribucin normal estndar para el clculo

del tamao de muestra n, considerando una probabilidad de error . La
ecuacin a emplearse es la siguiente:
N * p*q* Z2/2
p*q*Z2/2 + (N 1)* e2
(1)
Donde:
N: Tamao de la poblacin.
n: Tamao de la muestra.
p: Proporcin de la poblacin que tiene la caracterstica del inters a ser
evaluada.
q: Proporcin de la poblacin que no tiene la caracterstica de inters.
e: Error muestra!, margen de error o lmite de error de estimacin, es la
cantidad mxima de error permisible por el estudio27.
Z/2: Valor de la distribucin normal estndar para una probabilidad de error
"a" considerando que la distribucin posee dos colas con probabilidad de
error de "/2", en cada extremo. La tabla adjunta presenta algunos valores de
Z2, considerando los niveles de confianza ms empleados:
TABLA 2. VALORES DE Z ANTE DETERMINADOS NIVEL DE
CONFIANZA
NIVEL DE
/2
Z/2
CONFIANZA
90.0 %
10.0 %
5.0 %
1.64
95.0 %
5.0 %
2.5 %
1.96
95.5 %
4.5 %
2.3 %
2.00
97.0 %
3.0 %
1.5 %
2.17
99.0 %
1.0 %
0.5 %
2.58
Grficamente, se puede apreciar el rea comprendida entre los valores de Z
ante un determinado nivel de confianza, considerando que la distribucin
normal estndar posee dos colas 28, cada uno con la mitad del margen o
probabilidad de error admitido ().
27
28
El error muestral tiene serias implicancias en lo referente a la extrapolacin de los resultados muestrales, bajo un determinado nivel de confianza. Por
ejemplo, si el nivel de confianza es 95% y se acepta un error muestral del 4%, si el 59% de los elementos de la muestra resulta positivo en el criterio
evaluado, se espera que con el 95% de confianza que la poblacin positiva al criterio evaluado se encuentre en el intervalo (59% - 4%. 59% + 4%). es decir.
entre 55% y 63%.
Recuerde que la distribucin normal estndar tiene media O y varianza 1, por lo cual el rea comprendida entre los valores Z/2, representan la
probabilidad que los datos reflejen positivamente el criterio evaluado.
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El nivel de confianza se determina en funcin del riesgo de deteccin (RD)

del procedimiento aplicado por el auditor. El auditor debe aplicar
procedimientos formulados de tal manera que reduzcan el riesgo de auditora
a un nivel aceptablemente bajo. De acuerdo a la frmula para la
determinacin del riesgo de auditora el riesgo de deteccin se puede
expresar de la siguiente manera:
..
RA
(RI*RC*RD)
RD
RA
(RI*RC)
. (2)
Donde:
RA: Riesgo de auditora29
RI: Riesgo inherente30
RC: Riesgo de Control31
RD: Riesgo de deteccin32
Aplicando la metodologa de evaluacin del control interno relativa a la
materia examinada especfica, es posible determinar a nivel cualitativo el
nivel de cada tipo de riesgo. A continuacin se presenta una tabla de rangos
referenciales como propuesta para la calificacin de los riesgos de auditora
sobre la base de la evaluacin de la eficacia del control interno:
29
30
31
32
El riesgo de auditoria es el riesgo que las pruebas aplicados por el auditor, en funcin de los objetivos de la auditoria, no detecten las incorrecciones
materiales presentes en los registros de la entidad.
El riesgo Inherente es la susceptibilidad o tendencia que posee un tipo de registro relativo a un determinado proceso, de presentar errores de materialidad
individual o conjunta con otros registros, antes del efecto de la aplicacin de los controles respectivos.
El riesgo de control es el riesgo que posee un tipo de registro relativo a un determinado proceso, de presentar errores de materialidad individual o conjunta
con otros registros, que no es prevenido, detectado o corregido de manera oportuna y eficaz por el sistema de control interno de la entidad.
El riesgo de deteccin es el riesgo afrontado por el auditor, al aplicar procedimientos destinados a reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente
bajo, que tales procedimientos no detecten la existencia o incorrecin material en la poblacin.
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TABLA 3. RANGO DE CALIFICACIN DE RIESGOS DE AUDITORA

TIPO DE RIESGO
RANGO DE CALIFICACIN
ALTO
MEDIO
BAJO
BAJA SEGURIDAD
SEGURIDAD
ALTA SEGURIDAD
DE DETECCIN DE INTERMEDIA DE
DE DETECCIN DE
ERRORES. LA
DETECCIN DE
ERRORES. LA
INFORMACIN
ERRORES. LA
INFORMACIN
TIENE ALTA
INFORMACIN
TIENE BAJA
PROBABILIDAD DE
TIENE
PROBABILIDAD
RIESGO DE
CONDUCIR A
PROBABILIDAD
DE CONDUCIR A
AUDITORA (RA)
CONCLUSIONES
MEDIA DE
CONCLUSIONES
EQUIVOCADAS
CONDUCIR A
EQUIVOCADAS
CONCLUSIONES
EQUIVOCADAS
5%
3%
1%
SISTEMAS
SISTEMAS
SISTEMAS
INSTITUCIONALES
INSTITUCIONALES
INSTITUCIONALES DE
DE REGISTRO DE
DE REGISTRO DE
REGISTRO DE
RIESGO
INFORMACIN NO
INFORMACIN DE
INFORMACIN DE
INHERENTE (RH)
CONFIABLES.
CONFIABILIDAD MEDIA
ALTA CONFIABILIDAD.
100 %
55 %
10 %
SISTEMA DE
SISTEMA DE
SISTEMA DE
CONTROL
CONTROL
CONTROL
INTERNO
INTERNO
INTERNO EFICAZ.
INEFICAZ O
INSUFICIENTE.
BAJA
INADECUADO.
POSIBILIDAD
PROBABILIDAD DE
RIESGO DE
ALTA
INTERMEDIA DE
NO DETECCIN
CONTROL (RC)
PROBABILIDAD DE
NO DETECCIN
DE ERRORES
NO DETECCIN
DE ERRORES
MATERIALES.
DE ERRORES
MATERIALES.
MATERIALES
100 %
55 %
10 %
El nivel de confianza se define como el porcentaje de veces en fas cuales los

resultados de las pruebas son los correctos, es decir, que el comportamiento
de la muestra refleja el verdadero comportamiento de la poblacin, dado un
determinado nivel de error. Matemticamente, el nivel de confianza es igual
a:
Nivel de Confianza = [1 - Riesgo de Deteccin]
... (3)
Por otra parte, el trmino "p*q'' es denominado "varianza de la poblacin y

puede estimarse empleando datos estadsticos de la proporcin de
elementos que cumplen el criterio evaluado (p) y la proporcin de los que no
lo cumplen (q). En el caso de contarse con datos histricos de tales
proporciones, estas deben ser empleadas en la determinacin del tamao de
muestra.
Por ejemplo, en una auditora de cumplimiento con el objetivo de determinar
que la asignacin de subsidios monetarios individuales en la regin Z durante
el perodo 20XX - 20YY, se ha desarrollado de acuerdo a la normativa
relevante; se tienen indicios de una presunta defraudacin mediante la
modalidad de "beneficiarios fantasma.
Dado que los subsidios monetarios otorgados no presentan gran variabilidad
entre s, representando por lo general unidades per cpita constantes, el
mtodo de muestreo seleccionado es el muestreo aleatorio simple.
Por revisin de informacin histrica, se sabe que la proporcin de
beneficiarios fantasma -personas que reciben beneficios sociales sin cumplir
con los requisitos legales- del programa es del 8%, mientras que el porcentaje
de beneficiarios que cumplen la normativa es del 92%. Por lo tanto, el clculo
del tamao muestral para evaluar la proporcin de beneficiarios fantasma
considera los valores de p = 8% y q = 92%.
En los casos en los cuales no se conozca la varianza poblacional, es
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recomendable emplear de manera conservadora los valores que maximizan

la varianza poblacional, es decir, p = q = 50% y p*q = 0.25.
El error muestral influye decisivamente en el tamao de la muestra
representativa, una reduccin del error muestral, manteniendo inalterados los
valores de "p", "q", "" y Z, significa un incremento en la cantidad de
elementos a ser incorporados a la muestra.
En la tabla adjunta se muestra un ejemplo de clculo de tamao muestral
considerando errores muestrales de 5% y de 3%, niveles de confianza de
95%, 95.5% y 97%, y mxima varianza poblacional (25%).
POBLACIN (N)
100
200
500
1,000
2,000
5,000
10,000
25,000
TABLA 4. EJEMPLO DE TAMAOS DE MUESTRA REPRESENTATIVA

TAMAO MUESTRAL (n)
p*q = 0.25
p*q = 0.25
a = 5%
a = 4.5%
a = 3%
a = 5%
a = 4.5%
a = 3%
Z/2 = 1.96
Z/2 = 2
Z/2= 2.17
Z/2 = 1.96
Z/2 = 2
Z/2 = 2.17
ERROR MUESTRAL DEL 5%
ERROR MUESTRAL DEL 3%
80
80
83
92
92
93
132
134
141
169
170
174
217
223
243
341
346
362
278
287
320
516
528
567
322
335
381
696
717
791
357
372
430
880
913
1037
370
38
450
964
1004
1157
378
396
462
1023
1069
1243
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EJEMPLO DE APLICACIN
Los clculos de tamao de muestra presentados en la tabla superior se
pueden obtener empleando las herramientas de hoja de clculo de MS Excel.
El Manual de Auditora de Cumplimiento de la Contralora incluye una plantilla
desarrollada en MS Excel para automatizar el clculo de estimacin de la
muestra33, dicha plantilla se encuentra disponible para el personal auditor en
el sistema informtico establecido por la Contralora.
La primera seccin del aplicativo, como se aprecia en la ilustracin adjunta,
presenta el resultado de estimacin del tamao muestral empleando la
ecuacin (1). Los insumos del modelo estn constituidos por los datos de la
poblacin, el nivel cualitativo estimado de los riesgos de auditora - que se
emplean para la obtencin del riesgo de deteccin (RD), de acuerdo con la
ecuacin (2)- y el nivel de confianza del modelo.
ILUSTRACIN 3. ESTIMACIN DEL TAMAO MUESTRAL MEDIANTE MUESTREO ALEATORIO SIMPLE.
MUESTREO ALEATORIO SIMPLE
Importante: (1) Ingresar primero los datos a partir de la celda B22; Ingresar los parmetros de las celdas amarillas
I. Ingreso de datos para estimacin del tamao de muestra
Borrar parmetros
Riesgo de auditora
Medio
3%
Riesgo inherente
Medio
55 %
Riesgo de control
Medio
55 %
Riesgo de deteccin
10 %
Nivel de confianza
90%
Poblacin (N)
183
Probabilidad de error ()
10 %
Valor Z/2
1.81
Margen de error (e)
10 %
Proporcin de aciertos (p)
50 %
Proporcin de fallos (q)
50 %
Tamao de la muestra
II. Ingreso de datos poblacionales para seleccin muestral
Nmero de orden del proceso
Nmero de elementos
1
1
2
2
3
3
4
4
5
5
6
6
9
9
49
49
50
50
51
52
50
Borrar valores
Nmero de orden seleccionado
114
118
150
143
27
36
140
168
102
11
89
El modelo aplica la siguiente convencin: (1) las celdas amarillo fosforescente se emplean para el ingreso de informacin, (2) las
celdas verde fosforescente contienen clculos au1omtioos intermedios, y (3) las celdas celeste fosforescente presentan los resultados
o salida del modelo.
En el ejemplo, el nivel estimado de todos los riesgos de auditora es Medio".

Aplicando los parmetros referenciales de la Tabla 3 para el nivel medio se
obtiene un riesgo de deteccin de 10%. Por lo tanto, el nivel de confianza
requerido para las pruebas de auditora es de 90%. Asimismo, el auditor ha
considerado apropiado un margen de error de 10% y mxima varianza
poblacional (0.25) debido a que no se tiene informacin previa confiable.
La segunda seccin de la plantilla de muestreo presenta los resultados de
seleccin aleatoria (celdas en celeste) de acuerdo al tamao muestral
obtenido en la primera seccin (50 valores, sobre una poblacin de 183
elementos). En la columna "Nmero de Orden Seleccionado" se listan los
33
En la primera seccin de la plantilla de muestreo se estima el tamao muestral, mientras que en la segunda seccin, se determinan los elementos de la
muestra aleatoria, a partir del tamao muestral obtenido en la primera seccin del modelo.
Pgina 101 de 151
cdigos o nmero de orden asociados a cada elemento poblacional que han

sido seleccionados aleatoriamente. Es importante copiar estos datos en una
nueva hoja de clculo debido a que el programa Excel actualiza el clculo
automticamente34. Posteriormente, es posible la fcil referenciacin de cada
proceso con sus respectivos atributos (importe, proveedor, RUC. fecha,
modalidad de contratacin, etc.) empleando las funciones de bsqueda de
MS Excel.
Finalmente, con respecto a la informacin ingresada al aplicativo, el auditor
emplea su juicio profesional en la decisin de aplicar filtros o segmentar los
datos poblacionales. Una de las medidas ms eficaces es la separacin de
los valores extremos o casos anmalos en la poblacin. El auditor puede
considerar el "truncamiento de los datos 35, al aplicar lmites para la obtencin
de un nuevo universo poblacional, cuyas caractersticas sirvan de manera
ms eficaz al cumplimiento de los objetivos de la auditora.
3.3.2 MUESTREO ESTADSTICO ESTRATIFICADO
A menudo, cuando las poblaciones son suficientemente grandes y
heterogneas (N 200). los elementos o unidades que las conforman
suelen poseer diferentes propiedades de inters y, por lo tanto, surgen
subgrupos de caractersticas diferentes. Un estrato est conformado por
elementos homogneos, es decir, que comparten las mismas propiedades y
constituyen subconjuntos de la poblacin.
El muestreo estratificado es un procedimiento por el cual la muestra
representativa refleja la proporcin o participacin de cada estrato de la
poblacin, al evaluarse un determinado criterio de inters comn a todos los
elementos poblacionales. La frmula empleada para el clculo del tamao de
muestra estratificada proporcional es:
.. (4)
La principal diferencia con la ecuacin (1) radica en la cantidad de estratos "i"

y la proporcin de aciertos pi*qi en cada estrato. Si no existe informacin
estadstica previa para la estimacin de las proporciones pi y qi, se puede
considerar que todos los estratos comparten la misma proporcin de aciertos
p*q.
Una vez obtenido el tamao muestral "n", la cantidad de elementos
correspondientes a cada estrato "n" se obtiene mediante la ecuacin:
ni
n * Ni
N
. (5)
Como regla general, es recomendable el uso del muestreo estratificado

cuando la poblacin supera los 200 elementos.
EJEMPLO:
34
35
Se enfatiza la necesidad del ingreso exclusivo de valores numricos en el aplicativo, dado que el programa MS Excel emplea frmu las que no reconocen
formatos de texto como parmetro vlido para el clculo. Como regla general, el auditor debe asignar previamente al empleo de la plantilla, un nico nmero
correlativo de orden a cada registro u elemento de la poblacin, de modo que sea posible su identificacin individual al obtener la muestra aleatoria de
procesos seleccionados.
Por ejemplo, se puede extraer los valores extremos de la poblacin separando todo registro que est 1.5 veces la desviacin estndar () de la poblacin
por encima o por debajo de la media poblacional (), es decir, el auditor obtiene un extracto poblacional de valores en el intervalo [ - 1.5 * + 1.5 ]. Los
valores extremos altos y bajos extrados, pueden ser analizados de manera separada a consideracin del auditor, como 'partidas clave" pero con la salvedad
que aquellas no forman parte de la muestra, ni las conclusiones obtenidas a partir de las mismas son extrapolables a toda la poblacin.
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Supongamos que se desea evaluar los procesos de contratacin de una

entidad en un periodo determinado, en funcin de los problemas suscitados
con sus proveedores durante el ao pasado.
Se sabe que la entidad ha realizado durante el ao evaluado, 425 procesos
de contratacin, de los cuales, 300 fueron otorgadas mediante adjudicacin
por menor cuanta (AMC), 100 por adjudicacin directa selectiva (ADS) y 25
por concurso pblico (CP). Asimismo, por informacin histrica de aos
previos, se conoce que el porcentaje de ocurrencias de problemas con
proveedores en las AMC, ADS y CP de la entidad fueron de 50%, 30% y 10%,
respectivamente.
Se debe seleccionar una muestra con margen de confianza del 95%, error
muestral del 10% y determinar el nmero de procesos de cada estrato que
deben elegirse para evaluacin.
Solucin:
La muestra total se obtiene empleando la ecuacin (4):
n
[(300*50%*50%) + (100*30%*70%) + (25*10%*90%)]

1 [*(300*50%*50%) + (100*30%*70%) + (25*10%*90%)]
425* 10%
+
425
73.5
74
Luego, empleando la ecuacin (5) se obtienen la cantidad de procesos de

AMC, ADS y CP que se deben extraer para la construccin de la muestra
estratificada:
nAMC
73.5 * 300
425
51.9
nADS
73.5 * 100
425
17.3
nCP
73.5 * 25
425
4.3
Respuesta:
La evaluacin requiere que se seleccionen un total de 52, 18 y 4 procesos de
AMC, ADS y CP.
3.3.3 MUESTREO POR UNIDADES MONETARIAS (MUM)
Como se ha expresado en las secciones precedentes, la eleccin del mtodo
de muestreo, sea por atributos o por unidades monetarias, depende
fundamentalmente de los objetivos de la auditora y de las caractersticas de
la informacin disponible.
El muestreo por unidades monetarias o MUM es una metodologa de
seleccin probabilstica basada en la proporcin de cada importe monetario
sobre el total monetario de la poblacin. La principal diferencia entre el MUM
y el muestreo por atributos radica en que la unidad de muestreo del primero
es la unidad monetaria y no el registro, como es el caso del muestreo por
atributos. De esta manera, el universo poblacional del MUM es el valor
monetario de todos los elementos que lo componen.
En algunas ocasiones, los importes monetarios a ser analizados por el auditor
poseen gran variabilidad y amplitud del rango entre sus valores extremos, por
Pgina 103 de 151
lo cual resulta adecuado y razonable focalizar el anlisis en los elementos

poblacionales de mayor importe monetario, manteniendo las ventajas de las
tcnicas de seleccin aleatoria. As, una muestra determinada mediante
MUM, es obtenida a partir de intervalos del universo
monetario,
seleccionndose al azar a cada registro en funcin de su pertenencia
en trminos acumulativos a un determinado intervalo.
a.
ESTIMACIN DEL TAMAO DE MUESTRA

La metodologa MUM considera los siguientes parmetros para la
determinacin del intervalo de muestreo y la seleccin de la muestra:
a.
Nivel de Confianza: Es igual a 1- Riesgo de Deteccin. La

metodologa de clculo del RO se present en la seccin 3.3.1
del presente instructivo.
b.
Tamao Poblacional: Es la suma de los importes monetarios de

los "N" elementos poblacionales. Se cuantifica en trminos
monetarios.
c.
Porcentaje de Materialidad: Es el umbral por sobre el cual el

auditor considera que el error o suma de errores (o alteraciones)
son lo suficientemente grandes como para ejercer influencia en
los usuarios de la informacin o conducir a conclusiones erradas
sobre el comportamiento de la poblacin36.
d.
Materialidad: Es el resultado de multiplicar el porcentaje de

materialidad al tamao monetario poblacional.
e.
Error Tolerable: Importe definido por el auditor como lmite

mximo del total de errores o incorrecciones existentes en la
poblacin. Puede ser igual o inferior a la materialidad.
f.
Error esperado: Es el importe monetario de errores detectados

en funcin de la informacin histrica. Por lo general suele
asumirse como un porcentaje de la materialidad.
g.
Factor de Confianza: Son factores obtenidos de tablas,

calculados a partir de una distribucin de Poisson considerando
el riesgo de deteccin (RD) y la proporcin entre el error
esperado y el error tolerable. La tabla adjunta presenta los
factores de confianza reportados por el American lnstitute of
Certified Public Accountants (AICPA):
TABLA 5. FACTORES DE CONFIANZA

% ERROR
RIESGO DE DETECCIN (%)
ESPERADO/
5
10
15
20
25
30
35
ERROR
TOLERABLE
(%)
0
3.00
2.30
1.90
1.61
f .39
1.20
1.05
5
3.28
2.50
2.05
1.73
1.48
1.28
1.11
10
3.60
2.72
2.22
1.86
1.59
1.37
1.18
15
3.98
2.98
2.41
2.01
1.71
1.47
1.26
20
4.41
3.28
2.63
2.19
1.85
1.58
1.35
25
4.91
3.62
2.89
2.38
2.00
1.70
1.45
30
5.49
4.02
3.19
2.61
2.19
1.85
1.57
35
6.18
4.48
3.53
2.88
2.40
2.01
1.70
40
6.99
5.03
3.94
3.19
2.64
2.20
1.85
Fuente: Estimacin propia sobre formulas propuestas en el documento Technical Notes
Guide Audit Sampling (2012).
36
37
50
0.99
0.69
1.05
0.73
1.12
0.76
1.19
0.80
1.27
0.85
1.36
0.90
1.47
0.96
1.59
1.02
1.73
1.09
on the AICPA Audit
El porcentaje de materialidad recomendado, considerando buenas prcticas Internacionales, es del 3% del total monetario de le poblacin. Este porcentaje
puede ajustarse y elegirse menores valores, como 2% o 0.5%, de acuerdo al juicio del auditor sobre informacin histrica, su conocimiento del tema, de los
procesos internos de la entidad que producen la informacin. etc.
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El nmero de intervalos se obtiene mediante la siguiente frmula:

NMERO DE
INTERVALOS
FACTOR DE CONFIANZA
% DE MATERIALIDAD
. (6)
O alternativamente:
NMERO DE
INTERVALOS
FACTOR DE CONFIANZA* TAMAO POBLACIONAL

ERROR TOLERABLE
. (7)
Finalmente, el valor monetario del intervalo de confianza se obtiene

dividiendo el tamao poblacional entre el nmero de intervalos:
VALOR MONETARIO
DEL INTERVALO
TAMAO POBLACIONAL
NMERO DE INTERVALOS
. (8)
EJEMPLO DE APLICACIN
Una entidad ha realizado 173 procesos de contratacin en el ao 201X, los
cuales totalizaron S/.1 249.614.761,00. La comisin auditora ha realizado el
anlisis metodolgico de los controles internos relacionados a tales procesos
de contratacin y ha determinado cualitativamente un riesgo de deteccin del
10%. Por lo tanto, el nivel de confianza para la seleccin de muestra segn
el mtodo de muestreo por unidades monetarias es de 90%.
Asimismo, a juicio de los auditores, se estima como crtico un umbral de
materialidad de 3% y se ha definido que el error esperado es el 10% del error
tolerable. El factor de confianza de tablas para 10% de riesgo de error y 10%
de relacin error esperado I error tolerable es de 2.72.
Por lo tanto, de acuerdo con la ecuacin (6), el nmero de intervalos para la
seleccin de elementos de la muestra es igual a: 2.72/3% 91. Y, empleando
la ecuacin (8), la amplitud monetaria de cada intervalo es de:
S/1.249.614.761,00/91 = S/.13.732.030,00. La ilustracin adjunta presenta
los resultados empleando el aplicativo de muestreo monetario:
ILUSTRACIN 4. ESTIMACIN DEL NMERO DE INTERVALOS MEDIANTE MUESTREO
POR UNIDADES MONETARIAS.
MUESTREO POR UNIDADES MONETARIAS
IMPORTANTE:
(1) Ingresar primero los datos a partir de la celda B25 ordenadas de menor a mayor importe.
(2) Ingresar los parmetros de las celdas amarillas
1.1 Determinacin del nivel de confianza
Riesgo de auditora
Medio
3%
Borrar parmetros
Riesgo inherente
Medio
55 %
Riesgo de control
Medio
55 %
Riesgo de deteccin
10 %
Nivel de confianza
90 %
1.2 Calculo del
tamao de la
muestra
Tamao poblacional
S/.
1.249.614.761,00
(U.)
Nmero de registro
173
% Materialidad
3%
S/. 37.488.442,83
Materialidad (U.)
% Error
10 %
esperado/Error
tolerable
Factor de confianza
2.72
asociado
Nmero de
91
intervalos
Intervalo de
S/.13.732.030,00
muestreo (U.)
Pgina 105 de 151
b.
SELECCIN DE LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA

El modelo emplea un criterio de seleccin aleatoria basada en la
amplitud monetaria del intervalo de muestreo, es decir, el aplicativo
selecciona una unidad monetaria entre 1 y el valor monetario del
intervalo.
En la ilustracin adjunta se aprecia que el nmero aleatorio inicial
generado en el intervalo [1, 13.732.030,00] es S/.5.657.998,00. A partir
del valor de S/.5.657.998,00 se generan rangos de seleccin al sumar
sucesivamente al nmero aleatorio de inicio, el valor del intervalo de
muestreo. El mecanismo de seleccin elige el registro que genera el
importe acumulado ms prximo a los rangos de seleccin generados
a partir del nmero aleatorio de inicio.
Por ejemplo, el modelo selecciona el registro N 57 de S/. 233.640,00,

debido a que genera el importe acumulado de S/.5.608.918,00, que es
menor y ms prximo al primer rango de seleccin de S/.5.657.998,00.
El segundo registro seleccionado es del N 90 de S/. 621.000,00,
debido a que el importe acumulado que genera es el menor ms
prximo al segundo rango de seleccin correspondiente a
S/.19.390.028,00. El modelo repite el procedimiento hasta completar la
seleccin de registros correspondientes a cada uno de los 91 intervalos
obtenidos37.
37
Es posible que existan registros cuyos importes sean superiores al intervalo de muestreo, por lo cual, existiran rangos de seleccin en los que sera
imposible extraer registros asociados. Ello conduce a que, en el caso de que una poblacin de datos posea valores extremos muy altos, el nmero de
registros seleccionados por el modelo, ser menor que el nmero de intervalos obtenidos.
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CDULA DE DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA/ OCI
NOMBRE DE LA ENTIDAD AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
MATERIA A EXAMINAR
PERODO [ALCANCE]
OBJETIVO ESPECFICO:
CONTENIDO
FECHA
ELABORACIN
1. (CONSIGNAR EL TEXTO DEL
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
DEFINITIVO INCLUIDO EN EL
PROGRAMA DE AUDITORA].
2.
DE
HECHO
POR:
REFERENCIA
DOCUMENTARIA
(CONSIGNAR EL DESARROLLO DEL

PROCEDIMIENTO DE AUDITORA].
AL CIERRE DE CADA
PROCEDIMIENTO CONSIGNAR:
CONCLUSIONES SOBRE LA
MATERIA A EXAMINAR, EN TOMO AL
CUMPLIMIENTO DE LOS
CONTROLES INTERNOS Y
NORMATIVA APLICABLE,
DISPOSICIONES INTERNAS Y
ESTIPULACIONES
CONTRACTUALES, DE SER EL
CASO.
DOCUMENTAR CON EVIDENCIAS
SUFICIENTES Y APROPIADAS LAS
OBSERVACIONES Y DEFICIENCIAS
DE CONTROL INTERNO.
REFERENCIAR EL PROCEDIMIENTO.
HECHO POR:
SIGLAS
FIRMA
DD/MM/AAAA
REFERENCIACIN
REVISADO POR:
SIGLAS
FIRMA
DD/MM/AAAA
6 - MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO

ENTIDAD AUDITADA
SISTEMA ADMINISTRATIVO
MATERIA A EXAMINAR
DESCRIPCIN DE LA SUMILLA
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
EVIDENCIAS
ALCANCE
ORDEN DE SERVICIO
FECHA
TIPO
(*)
FUNCIONARIO (S)
INTERVINIENTE (S)
NOMBRE
DESDE
HASTA
Y CARGO
RESPONSABILIDAD PROYECTADA
ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL
ENTIDAD
PAS
CIVIL
PENAL
CONDICIN
CRITERIO
EFECTO
CAUSA
(*) INDICAR SI: (1) DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO. (2) DEFICIENCIA DE CUMPLIMIENTO
NOMBRES Y
APELLIDOS
CDIGO
GERENTE UO/
ORC/OCI
NOMBRE Y
APELLIDOS
CDIGO
SUPERVISOR
NOMBRE Y
APELLIDOS
CDIGO
JEFE DE
COMISIN
NOMBRE Y
APELLIDOS
CDIGO
ABOGADO
NOMBRE Y
APELLIDOS
CDIGO
INTEGRANTE O
EXPERTO
CRITERIOS A CONSIDERAR EN LA ELABORACIN DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES

DE CUMPLIMIENTO
DENOMINACIN
DESCRIPCIN
LA FORMULACIN DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, DEBE SER
PREVIA A LA REDACCIN DEL PROYECTO DE DESVIACIN, PARA SU DISCUSIN Y
APROBACIN POR EL SUPERVISOR DE LA COMISIN AUDITORA, BAJO NINGUNA
CIRCUNSTANCIA DICHA MATRIZ PODR SER UNA COPIA LITERAL DEL PROYECTO
DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.
LA FORMULACIN DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SE
SUSTENTA EN LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA, OBTENIDA COMO RESULTADO
DEL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, LA MISMA QUE DEBE
CONTAR CON EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA.
DISPOSICIONES
ESPECFICAS
EL SUPERVISOR DE COMISIN DEJA CONSTANCIA DE LA INTERVENCIN

REALIZADA, ANOTANDO EN LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO SU
CONFORMIDAD, VERIFICANDO LA COHERENCIA DE LOS ATRIBUTOS Y
MATERIALIDAD DE LA PROPUESTA, AS COMO, LA SUFICIENTE Y APROPIADA
EVIDENCIA O EN SU CASO, CONSIGNANDO EL APORTE TCNICO AL TRABAJO DE
AUDITORA.
COPIA DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO DEBIDAMENTE
SUSCRITA POR ET SUPERVISOR, SE REMITE AL GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD
ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA, O AL JEFE DEL OCI CUANDO
CORRESPONDA, PARA SU APROBACIN RESPECTIVA.
EL GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA, O JEFE
DEL OCI SEGN CORRESPONDA, EFECTAN EL MONITOREO Y SEGUIMIENTO DEL
PROCESO DE DISCUSIN DE LA PROPUESTA DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO, PARA SU DEBIDA FORMULACIN Y CONSISTENCIA TCNICA.
SE DEBE OBTENER LA CONFORMIDAD DEL NIVEL GERENCIAL COMPETENTE, PARA
PROCEDER A LA REDACCIN DE LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO.
EVIDENCIA
FUNCIONARIO (S)
INTERVINIENTE (S)
RESPONSABILIDAD
PROYECTADA
FECHA Y FIRMA
SI LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO CORRESPONDE A UNA DEFICIENCIA DE

CONTROL INTERNO, EN JA MATRIZ SE CONSIGNA LA CONDICIN, EL CRITERIO, EL
EFECTO, LA CAUSA Y LAS EVIDENCIAS RESPECTIVAS.
LA EVIDENCIA ES SUFICIENTE Y APROPIADA Y FUNDAMENTA LA CONCLUSIN DEL
AUDITOR.
AGRUPAR LA EVIDENCIA EN FUNCIN A CADA HECHO SEALADO EN LOS
ATRIBUTOS DE LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO.
PRECISAR POR CADA EVIDENCIA LA SITUACIN O CIRCUNSTANCIA QUE
ACREDITA.
POR CADA PERSONAL INVOLUCRADO EN LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO,
INDICAR.
NOMBRE COMPLETO.
CARGO.
PERODO DE GESTIN: CON FECHA DE INICIO Y FIN.
EL CARGO Y PERODO DE GESTIN CONCUERDAN CON LA PARTICIPACIN Y
OCURRENCIA DE LOS HECHOS OBSERVADOS.
SE REALIZA EL SEALAMIENTO DEL TIPO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD POR
LOS HECHOS IDENTIFICADOS Y NO POR PERSONAS COMPRENDIDAS EN TOS
HECHOS.
FECHA
NOMBRE, APELLIDOS Y CDIGO DEL AUDITOR INTEGRANTE DE LA COMISIN.
NOMBRE, APELLIDOS Y CDIGO DEL AUDITOR INTEGRANTE (ABOGADO) DE LA
COMISIN AUDITORA.
NOMBRE, APELLIDOS Y CDIGO DEL JEFE DE LA COMISIN.
NOMBRE, APELLIDOS Y CDIGO DEL SUPERVISOR DE LA COMISIN.
NOMBRE, APELLIDOS Y CDIGO DEL GERENTE O JEFE DE LA UO RESPONSABLE
DE LA AUDITORA O JEFE DE OCI.
7 - INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO

LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
OFICIO N - [AO]-CG/[NOMBRE U.O/OCI-SIGLAS DE LA COMISIN]
LUGAR, FECHA
SEOR(A):
[NOMBRES Y APELLIDOS].
[CARGO]
[ENTIDAD SUJETA A CONTROL] [DIRECCIN FISCAL] [DISTRITO/PROVINCIA/REGIN]
ASUNTO:
REF.:
INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE

CUMPLIMIENTO
a.
b.
OFICIO N
[NMERO]-[AO]-CG/ [DC/OCI] DE (FECHA].
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL, APROBADO
CON R.C. N [NMERO] - [AO]-CG DE [FECHA DE APROBACIN).
ME DIRIJO A USTED CON RELACIN AL DOCUMENTO DE LA REFERENCIA A), MEDIANTE EL CUAL EL

DESPACHO DEL SEOR CONTRALOR ACREDIT UNA COMISIN AUDITORA A CARGO DE LA AUDITORA DE
CUMPLIMIENTO EN [NOMBRE DE LA ENTIDAD]; Y NORMATIVA DE LA REFERENCIA B), LA CUAL ESTABLECE
LAS DISPOSICIONES RELATIVAS A LA COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, EN LO
QUE CONCIERNE AL DETALLE DE SU ENUNCIADO PRECEPTA QUE:
"LA REALIZACIN DE LA COMUNICACIN DE HALLAZGOS SER PUESTA OPORTUNAMENTE EN
CONOCIMIENTO DEL TITULAR DE LA ENTIDAD, CON EL PROPSITO QUE DISPONGA EL OTORGAMIENTO
DE LAS FACILIDADES PERTINENTES QUE PUDIERAN REQUERIR LAS PERSONAS COMUNICADAS, A FIN DE
PRESENTAR SUS COMENTARIOS DEBIDAMENTE DOCUMENTADOS EN EL PLAZO OTORGADO".
EN TAL VIRTUD, SOLICITAMOS A USTED INSTRUYA A LAS UNIDADES ORGNICAS DE ESTA ENTIDAD, A FIN
QUE POSIBILITEN LO QUE EXPONE Y DISPONE LA PRECITADA NORMATIVA DE CONTROL
GUBERNAMENTAL, LO CUAL GUARDA CONCORDANCIA Y SUJECIN CON LOS EJERCICIOS DEL DERECHO
DE DEFENSA Y DEL DEBIDO PROCESO CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER, COMO
EN LA NORMATIVA DE CONTROL GUBERNAMENTAL, LOS QUE ASISTEN A LAS PERSONAS SUJETAS A LA
COMUNICACIN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.
ES PROPICIA LA OPORTUNIDAD
CONSIDERACIN Y ESTIMA.
PARA
EXPRESARLE
LAS
SEGURIDADES
ATENTAMENTE
[NOMBRES Y APELLIDOS]
JEFE DE LA COMISIN AUDITORA
"DENOMINACIN OFICIAL DEL AO"
DE
MI
ESPECIAL
8 - CDULA DE COMUNICACIN DE LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO

CDULA DE COMUNICACIN [N CORRELATIVO]-[AO]
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO AL (A LA) [NOMBRE DE LA ENTIDAD]
NOMBRE:
CARGO:
DIRECCIN:
UNIDAD ORGNICA:
FINALIDAD:
REFERENCIA:
[NOMBRE DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN

LOS HECHOS]
[CARGO DESEMPEADO MOTIVO DE LA
COMUNICACIN]
[DOMICILIO LEGAL]
[UNIDAD ORGNICA RESPONSABLE DE LA
AUDITORA]
[COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO]
[NORMAS QUE REGULAN EL PROCEDIMIENTO DE
COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO Y OFICIO O DOCUMENTO DE
ACREDITACIN DE LA AUDITORA].
Me dirijo a usted alcanzndole el pliego de desviaciones de cumplimiento en [letras] (nmeros) folios en documento
adjunto, derivados de hechos advertidos como resultado de la auditora de cumplimiento al (a la) (nombre de la
entidad] en el que ha tenido participacin en su condicin de [cargo desempeado en la entidad).
En tal sentido, agradecer se sirva remitir sus comentarios documentados, autenticados y foliados, sobre su
participacin en los hechos comunicados, as como el resultado de las acciones que sobre et particular hubiese
adoptado, concedindosele et plazo perentorio de XXX DAS HBILES, contados a partir de la fecha de recibido el
presente, a la siguiente direccin:
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA
Oficina Regional de Control de Huaraz
Comisin de Auditora de la Municipalidad Provincial de Yungay Jr. Juan De La Cruz Romero N 1113 - Huaraz
Telfono: (043) 421105 / 429373
[Nombres y apellidos]
Jefe de la Comisin Auditora
Fecha de emisin: da de mes de ao

RECIBIO CONFORME
NOMBRE
CARGO
FECHA Y HORA
DIRECCIN
FIRMA
DNI
OBSERVACIN
Pgina 111 de 151
APNDICE A LA CDULA DE COMUNICACIN DE LA DESVIACIN DE

CUMPLIMIENTO
DESVIACIN DEL CUMPLIMIENTO
SUMILLA:
Es el titulo o encabezamiento que identifica el hecho o situacin deficiente detectada.
Breve desarrollo de la sumilla.
CONDICIN:
Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviacin debe
ser evidenciado.
CRITERIO:
Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin observada.
EFECTO:
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o
situacin deficiente detectada.
CAUSA:
Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin deficiente detectada.
MOTIVO QUE ORIGIN LA COMUNICACIN DE LA DESVIACIN DEL CUMPLIMIENTO:

Descripcin detallada de las circunstancias que motivaron la comunicacin a los funcionarios
o ex funcionarios o servidores pblicos o ex servidores pblicos comprendidos en la situacin
deficiente detectada.
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NOTIFICACIN
EN ATENCIN A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO QUE LA CONTRALORA GENERAL
DE LA REPBLICA VIENE EFECTUANDO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD] Y DE
CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN LA DIRECTIVA DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
- COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, APROBADA MEDIANTE
RESOLUCIN DE CONTRALORA N XXX-AO- CG DE DA DE MES DE AO, NO
HABINDOSE UBICADO EN SU DOMICILIO LEGAL Y FISCAL A DON [NOMBRE DE LA
PERSONA COMPRENDIDA EN LOS HECHOS), SE PROCEDE A REALIZAR LA SIGUIENTE
NOTIFICACIN DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA DIRECTIVA ANTES REFERIDA,
A FIN DE QUE SE APERSONE A RECABAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN
EL PLAZO FIJADO, CASO CONTRARIO DICHAS DESVIACIONES SE CONSIGNARN
COMO OBSERVACIN EN EL INFORME RESULTANTE:
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
ORIGEN DE LA AUDITORA
UNIDAD ORGNICA
PERSONA QUE RECIBE LA NOTIFICACIN
DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD
COMUNICACION DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
HORA Y FECHA DE LA SEGUNDA VISITA
[NOMBRE DE LA ENTIDAD]
[DESCRIPCIN DEL ORIGEN]
[NOMBRE DE LA UO A CARGO DE LA
AUDITORA]
[N DNI]
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN
LETRAS] (NMEROS) FOLIOS.
[A LAS HH:MM DE DA DE MES DE AO].
DATOS DEL RECEPTOR

NOMBRES Y APELLIDOS
DNI N
GRADO DE VNCULO
[NOMBRES Y APELLIDOS] FIRMA
JEFE DE COMISIN
OBSERVACIN
FECHA DE EMISIN: DA DE MES DE AO
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EDICTO
EN ATENCIN A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO QUE LA CONTRALORA GENERAL
DE LA REPBLICA VIENE EFECTUANDO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD) Y DE
CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN LA DIRECTIVA DE AUDITORA DE
CUMPLIMIENTO - COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO,
APROBADA MEDIANTE RESOLUCIN DE CONTRALORA N. XXX-AO-CG DE DA DE
MES DE AO, Y ANTE LA IMPOSIBILIDAD DE UBICAR EL DOMICILIO LEGAL Y FISCAL
DE DON [NOMBRE DE LA PERSONA COMPRENDIDA EN LOS HECHOS], SE PROCEDE
A REALIZAR LA SIGUIENTE NOTIFICACIN DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA
DIRECTIVA ANTES REFERIDA, A FIN DE QUE SE APERSONE A RECABAR LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN EL PLAZO FIJADO, CASO CONTRARIO
DICHAS DESVIACIONES SE CONSIGNARN COMO OBSERVACIN EN EL INFORME
RESULTANTE:
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
[NOMBRE DE LA ENTIDAD]
UNIDAD ORGNICA
[NOMBRE DE LA UO A CARGO DE LA
AUDITORA]
ORIGEN DE LA AUDITORA
[DESCRIPCIN DEL ORIGEN]
FUNCIONARIOSERVIDOR PBLICO
[NOMBRES Y APELLIDOS DE LA PERSONA
COMPRENDIDA EN LOS HECHOS]
DOCUMENTO NACIONAL DE
[N ONI)
IDENTIDAD
COMUNICACIN DE DESVIACIONES
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN
DE CUMPLIMIENTO
LETRAS] (NMEROS) FOLIOS.
DOS DIAS HBILES, CONTADOS A
PLAZO PERENTORIO
PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE LA
PUBLICACIN DEL LTIMO EDICTO.
[NOMBRE DE LA UNIDAD ORGNICA A
CARGO DE LA AUDITORA) DE LA
LUGAR DE APERSONAMIENTO
CONTRALORA GENERAL DE LA
REPBLICA, SITO EN [DIRECCIN], CON
ATENCIN A LA COMISIN AUDITORA DEL
(A LA) NOMBRE DE LA ENTIDAD AUDITADA].
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1O - EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS

COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
"AUDITORA DE CUMPLIMIENTO A [NOMBRE DE LA ENTIDAD]"
EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS
HECHOS
1.
SUMILLA DE LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO N 1
[NOMBRE COMPLETO; CARGO DESEMPEADO VINCULADO A LA DESVIACIN DE
CUMPLIMIENTO; PERIODO DE GESTIN: FECHA DE INICIO Y TRMINO; TIPO, NMERO Y
FECHA DE DOCUMENTO QUE SE PRESENT LOS COMENTARIOS.]
[COMENTARIOS PRESENTADOS]
2.
[EVALUACIN REALIZADA POR LA COMISIN AUDITORA]

CUMPLIMIENTO; PERIODO DE GESTIN: FECHA DE INICIO Y TRMINO; TIPO, NMERO Y
FECHA DE DOCUMENTO QUE SE PRESENT LOS COMENTARLOS.]
3.

CUMPLIMIENTO; PERODO DE GESTIN: FECHA DE INICIO Y TRMINO; TIPO, NMERO Y
FECHA DE DOCUMENTO QUE SE PRESENT LOS COMENTARLOS.)
4.

SUMILLA DE LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO N....
NOTA: LA REDACCIN DE LA EVALUACIN DE COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS
PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS DEBE EFECTUARSE EN TERCERA PERSONA.
(...)
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11- INFORME DE AUDITORA

LA CONTRALORA
[UO U OCI RESPONSABLE DE LA AUDITORA]
INFORME DE AUDITORA N [NMERO]-[AO]- CG/[SIGLAS U.OIOCI]-AC]
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO [ENTIDAD]
[UBICACIN GEOGRFICA]
[NOMBRE DEL INFORME DE AUDITORA]
PERODO: [ALCANCE]
[TOMO (N) DE (N)]
[REGIN - PER]
[AO DE ELABORACIN]
[DENOMINACIN OFICIAL DEL AO]
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INFORME N [Nmero]-[AO] CG/[SIGLAS U.O]-AC

Pgina X de
XX
INFORME N [Nmero]-[Ao]-CG/[ Siglas U.O]-AC
"[NOMBRE DEL INFORME]"
NDICE
DENOMINACIN
I.
ANTECEDENTES
1.
ORIGEN
2.
OBJETIVOS
3.
MATERIA EXAMINADA Y ALCANCE
4.
ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD
5.
COMUNICACIN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
6.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORA
II.
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
III.
N. PAG
OBSERVACIONES
1.
SUMILLA
2.
SUMILLA
(..)
IV.
CONCLUSIONES
V.
RECOMENDACIONES
VI.
APNDICES
FIRMAS
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PRESENTACIN DEL INFORME

CONFIGURACIN DE PGINA: SUPERIOR: 2.7 CM/ IZQUIERDO: 4 CM / INFERIOR: 2.5 CM/
DERECHO: 2 .8 CM/ ENCABEZADO Y PIE DE PGINA: 1.27 CM / TAMAO DE PAPEL: A4 210 X 297
MM / INTERLINEADO: SENCILLO.
INFORME DE AUDITORIA N M[AO]-CG/[SIGLAS U.O/OCL]-AC:
(TIPO DE LETRA ARIA! NARROW 14, MAYSCULA, EN NEGRITA, CENTRADA).
a.
CARTULA
[NOMBRE DEL INFORME DE AUDITORA]: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 12, MAYSCULA, EN
NEGRITA, CENTRADA).
NDICE: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 20, MAYSCULA, EN NEGRITA, CENTRADA).
CONTENIDO: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 11, TTULOS - MAYSCULA, NEGRITA Y
JUSTIFICADA A LA IZQUIERDA Y LOS SUBTTULOS - NORMAL, SANGRA EN 1 CM).
CONFIGURACIN DE PGINA: SUPERIOR: 2.7 CM/ IZQUIERDO: 4 CM / INFERIOR: 2.5 CM/
DERECHO: 2 .8 CM/ ENCABEZADO Y PIE DE PGINA: 1.27 CM / TAMAO DE PAPEL: A4 210 X 297
MM / INTERLINEADO: SENCILLO.
INFORME DE AUDITORIA N -[AO]-CG/[SIGLAS U.O/OCL]-AC: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW
14, MAYSCULA, EN NEGRITA, CENTRADA).
b.
NDICE
[NOMBRE DEL INFORME DE AUDITORA]: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 12, MAYSCULA, EN
NEGRITA, CENTRADA).
NDICE: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 20, MAYSCULA, EN NEGRITA, CENTRADA).
CONTENIDO: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 11, TTULOS - MAYSCULA, NEGRITA Y
JUSTIFICADA A LA IZQUIERDA Y LOS SUBTTULOS - NORMAL, SANGRA EN 1 CM).
CONFIGURACIN DE PGINA: SUPERIOR. 2.7 CM / IZQUIERDO: 4 CM / INFERIOR: 2.5 CM /
DERECHO: 2.8 CM / ENCABEZADO 1.7 Y PIE DE PGINA: 2.0 CM / TAMAO DE PAPEL: M 210 X
297 MM / INTERLINEADO: SENCILLO I COLOR DE LA FUENTE NEGRO / SANGRA EN 1 CM I
TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 11. EN EL CASO DE CUADROS Y GRFICOS CONSIDERAR EL
TAMAO ADECUADO.
INFORME DE AUDITORA N
-[AO]-CG/ [SIGLAS U.O/OCI]-AC: (TIPO DE LETRA ARIAL
NARROW 11, MAYSCULA, EN NEGRITA, CENTRADA, SUBRAYADO).
[NOMBRE DEL INFORME DE AUDITORA]: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 11, MAYSCULA,
EN NEGRITA. CENTRADA).
CAPTULOS: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 11, MAYSCULA. EN NEGRITA, SUBRAYADO,
SANGRA 1 CM., IZQUIERDA, NUMERACIN EN NMEROS ROMANOS, CADA CAPTULO
EMPEZAR EN CADA HOJA).
TITULO DE LOS NUMERALES: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 11, MAYSCULA, EN NEGRITA,
JUSTIFICADO, SANGRA 1 CM., NUMERACIN EN NMEROS ARBIGOS).
REDACCIN:
c.
CUERPO DEL
DOCUMENTO
EXPOSICIN ORDENADA, SISTEMTICA, LGICA Y NUMERADA CORRELATIVAMENTE,

EVITANDO EL USO DE CALIFICATIVOS INNECESARIOS.
EL DESARROLLO DE LOS TEMAS DEBER TRATARSE EN FORMA CONCRETA Y CONCISA, LOS
QUE DEBEN COINCIDIR DE MANERA EXACTA Y OBJETIVA LOS HECHOS OBSERVADOS.
PRESENTAR ADECUADAMENTE LA IDEA PRINCIPAL Y LOS ARGUMENTOS O COMENTARIOS
SECUNDARIOS, QUE PERMITAN LA APROPIADA COMPRENSIN DEL TEMA.
UTILIZAR EN LA EXPOSICIN, NUMERALES, SUBTITULAS, CUADROS O GRFICOS QUE
AYUDEN A FACILITAR LA COMPRENSIN DEL HECHO.
SE RECOMIENDA UTILIZAR PRRAFOS CORTOS DE NO MS DE 1O LNEAS.
ENTRE PRRAFOS SE CONSIDERA UNA LNEA EN BLANCO, TIPO DE LETRA ARIAL NARROW
11, NORMAL, INTERLINEADO SENCILLO, JUSTIFICADO.
COMPROBAR QUE NO SE REPITA CON FRECUENCIA UNA MISMA PALABRA.
CONSIDERAR LAS PRECISIONES DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA, RESPECTO AL USO DE
LAS MAYSCULAS, ABREVIATURAS, SIGLAS, ACRNIMOS, USO DE COMILLAS.
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PARA LAS CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES: TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 11,

NORMAL, JUSTIFICADO, SANGRA 1 CM., NUMERACIN EN NMEROS ARBIGOS.
ENCABEZADO: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 8, EN NEGRITA / INFORME DE AUDITORIA
N [NMERO]-[AO]-CG/[SIGLAS U.O/OCI]-AC: ALINEADO A LA IZQUIERDA I PGINA X DE Y:
(ALINEADO A LA DERECHA).
INFORMEDEAUDITORAN.
-[AO]-CG/[SIGLAS U.O.]-AC
PGINA X DE XX
PE DE PGINA: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 8, EN NEGRITA, ALINEACIN

IZQUIERDA I [NOMBRE DE LA ENTIDAD AUDITADA]) I [ALCANCE]).
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD] PERIODO DE [DA DE

MES DE ARIO AL DA DE MES DE AO]
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CRITERIOS A CONSIDERAR EN LA ELABORACIN INFORME DE AUDITORA

DENOMINACIN
DESCRIPCIN
ORIGEN
OBJETIVO
PROGRAMADA: INDICAR QUE CORRESPONDE A LA EJECUCIN DEL PLAN ANUAL U

OPERATIVOS DE AUDITORIA.
NO PROGRAMADA: INDICAR EL MOTIVO DE LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO (PEDIDO EFECTUADO POR LOS PODERES DEL ESTADO, SOLICITUD DE
ENTIDADES GUBERNAMENTALES, DENUNCIAS U OTRA).
ANOTAR EL CDIGO DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO REGISTRADO EN EL SISTEMA
ESTABLECIDO POR LA CONTRALORA.
OFICIO(S) DE ACREDITACIN DE LA COMISIN AUDITORA: INDICAR NMERO Y FECHA
OBJETIVO GENERAL: DESCRIPCIN OBJETIVA Y CONCISA QUE SE PRETENDE ALCANZAR
CON LA AUDITORIA, SUSTENTADO EN LA MATERIA EXAMINADA.
EL OBJETIVO GENERAL TIENE QUE SER EL CONSIGNADO EN EL PLAN DE
AUDITORIA; SALVO CASOS DE REPROGRAMACIN DEBIDAMENTE APROBADA.
OBJETIVO ESPECFICO: VERIFICAR QUE EL OBJETIVO ESPECFICO SE ENCUENTRE
DENTRO DEL MARCO DEL OBJETIVO GENERAL Y DESARROLLE EL MISMO; AMBOS
OBJETIVOS NO PUEDEN COINCIDIR.
LOS OBJETIVOS TIENEN QUE SER LOS CONSIGNADOS EN EL PLAN DE AUDITORIA
DEFINITIVO (LOS OBJETIVOS DEBEN REDACTNDOSE EN FORMA AFIRMATIVA
UTILIZANDO VERBOS DE ACCIN EN MODO IMPERATIVO EJEMPLO : DETERMINAR,
ESTABLECER, ETC., EVITANDO CONSTRUCCIONES QUE INDIQUEN LAS ACCIONES A
REALIZARSE, LAS CUALES SON PROPIAS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, TAL
COMO: VERIFICAR, EVALUAR, REVISAR, ETC.)
MATERIA EXAMINADA: EN ESTA SECCIN SE INDICA EL PROCESO, COMPONENTE,
RUBRO, SEGMENTO, TRANSACCIONES U OPERACIN QUE FUE MATERIA DE LA AUDITORIA.
DESCRIPCIN DE LA MATERIA A EXAMINAR TALES COMO:
CARACTERSTICAS ESPECFICAS DE LA MATERIA A EXAMINAR DATOS

RELEVANTES
DESCRIPCIN DEL PROCESO
PRESUPUESTO
ESTADO SITUACIONAL
ELEMENTOS QUE DENOTARAN LA EXISTENCIA DE SITUACIONES PROBLEMTICAS
PUNTOS DE ATENCIN, ENTRE OTROS.
ALCANCE: SE PRECISA EL PERIODO EXAMINADO, UNIDADES ORGNICAS EXAMINADAS

Y EL MBITO GEOGRFICO DONDE SE REALIZ LA AUDITORA.
PERODO EXAMINADO: INDICAR FECHA DE INICIO (DA DE MES DE AO) Y FECHA

DE TRMINO (DA DE MES DE AO). DE SER EL CASO, PRECISAR QUE SE HA
EFECTUADO LA REVISIN DE OPERACIONES Y REGISTROS ANTERIORES Y
POSTERIORES AL PERIODO DE LA AUDITORIA, SEGN LAS CIRCUNSTANCIAS, CON EL
FIN DE CUMPLIR CON EL OBJETIVO.
UNIDADES ORGNICAS EXAMINADAS: CARACTERSTICAS ESPECFICAS DEL

ASUNTO, REA, ACTIVIDAD O PROCESO A EXAMINAR.
MBITO GEOGRFICO DONDE SE REALIZ LA AUDITORIA: EN CASO DE GOBIERNOS

LOCALES SEALAR DISTRITO, PROVINCIA Y REGIN.
MATERIA EXAMINADA Y
ALCANCE
NORMAS QUE ORIENTAN LA AUDITORIA: HACER MENCIN QUE LA AUDITORIA DE

CUMPLIMIENTO SE LLEV A CABO DE ACUERDO A LAS NGCG Y LA DIRECTIVA DE
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO.
REVELAR LAS LIMITACIONES DE INFORMACIN U OTRAS RELATIVAS AL ALCANCE DE LA

AUDITORIA QUE SE HUBIERAN PRESENTADO Y AFECTADO EL PROCESO, AS COMO LAS
MODIFICACIONES EFECTUADAS AL ENFOQUE O CURSO DE LA MISMA COMO
CONSECUENCIA DE DICHAS LIMITACIONES .
ANTECEDENTES:
ANTECEDENTES Y
BASE LEGAL DE LA
ENTIDAD
NORMA DE CREACIN.
NATURALEZA Y FINALIDAD DE LA ENTIDAD.
FUNCIONES.
SNTESIS DEL ALCANCE DEL PLAN ESTRATGICO: MISIN, VISIN Y OBJETIVOS
ESTRATGICOS.
ESTRUCTURA ORGNICA (SE RECOMIENDA UTILIZAR DIAGRAMAS O GRFICOS DE
ORGANIGRAMAS).
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DEL PERODO AUDITADO.
BASE LEGAL:
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NORMATIVA PRINCIPAL QUE LA ENTIDAD DEBE CUMPLIR PARA EL DESARROLLO DE SUS

ACTIVIDADES Y OPERACIONES, AS COMO RELACIONADAS CON EL OBJETIVO DE LA AUDITORA,
TALES COMO:
COMUNICACIN DE
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
NORMAS GENERALES
NORMAS ESPECFICAS
NORMAS DE CREACIN Y FUNCIONAMIENTO
NORMAS PRESUPUESTALES
NORMAS SOBRE CONTRATACIONES
NORMAS DE PERSONAL: INTERNAS Y EXTERNAS
NORMAS DE CONTROL
MENCIONAR QUE SE CUMPLI CON EL PROCEDIMIENTO DE COMUNICACIN DE LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
ADVERTIDOS.
SEALAR A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS QUE NO SE APERSONARON A
RECIBIR LA COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, LUEGO DE AGOTADO EL
PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO.
EXPONER LAS ACCIONES O CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES:
RECONOCIMIENTO DE LAS DIFICULTADES O LIMITACIONES, DE CARCTER EXCEPCIONAL, EN
LAS QUE SE DESENVOLVI LA GESTIN REALIZADA POR LOS RESPONSABLES DE LA ENTIDAD O
REA EXAMINADA.
RECONOCIMIENTO DE LOGROS SIGNIFICATIVOS ALCANZADOS DURANTE LA GESTIN
EXAMINADA.
ADOPCIN DE CORRECTIVOS POR LA PROPIA ADMINISTRACIN, DURANTE LA EJECUCIN DE LA
AUDITORIA, QUE HAYAN PERMITIDO SUPERAR HECHOS O SITUACIONES DEFICIENTES
DETECTADAS.
INFORMAR DE AQUELLOS ASUNTOS IMPORTANTES QUE REQUIERAN UN TRABAJO ADICIONAL,
SIEMPRE QUE NO SE ENCUENTREN DIRECTAMENTE COMPRENDIDOS EN TOS OBJETIVOS DE LA
AUDITORA.
ASPECTOS
RELEVANTES DE LA
AUDITORA
EVENTOS POSTERIORES A LA EJECUCIN DEL TRABAJO DE CAMPO, QUE HAYAN SIDO DE

CONOCIMIENTO DE LA COMISIN AUDITORA Y QUE AFECTEN O MODIFIQUEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LA ENTIDAD O DE LAS REAS EXAMINADAS.
EXPONER LAS RAZONES QUE CONLLEV A LA COMISIN AUDITORA, DESVIRTUAR LAS
DENUNCIAS CUYA VERIFICACIN LE FUE ENCARGADA.
LA INDICACIN DE LOS INFORMES QUE SE HUBIERAN EMITIDO PREVIAMENTE A LA
CULMINACIN DE LA ETAPA DE EJECUCIN DE LA AUDITORA (CON EL PROPSITO DE ATENDER
SOLICITUDES DE ORGANISMOS AUTNOMOS).
SI ALGUNO DE LOS ASPECTOS CONSIDERADOS, DEMANDA DE UNA EXPOSICIN O
DESARROLLO EXTENSO, DEBE SER INCLUIDO COMO APNDICE DEL INFORME.
LOS ASPECTOS RELEVANTES DARN LUGAR A LA FORMULACIN DE CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES, SI HUBIERA MRITO PARA ELLO.
NO SE REVELAR COMO ASPECTOS RELEVANTES, HECHOS EN LOS QUE CONCURRAN LOS
ATRIBUTOS DE UNA OBSERVACIN.
ADICIONAR EL PRRAFO SIGUIENTE:
"CABE SEALAR, QUE LAS DEFICIENCIAS REVELADAS NO CONSTITUYEN NECESARIAMENTE
TODOS LOS ASPECTOS DE CONTROL INTERNO QUE PODRAN SER SITUACIONES
REPORTABLES. DEBIDO A QUE ESTAS FUERON IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA
EVALUACIN DE LAS OPERACIONES, PROCESOS, ACTIVIDADES Y SISTEMAS RELACIONADOS
CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA, Y NO CON EL PROPSITO DE EVALUAR EN SU
CONJUNTO LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD.
DEFICIENCIAS DE
CONTROL INTERNO
DESCRIBIR LAS DEFICIENCIAS DETERMINADAS COMO PRODUCTO DE LA EVALUACIN DE LOS

CONTROLES INTERNOS DE LA MATERIA EXAMINADA.
LA EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO A LA MATERIAL A EXAMINAR, DEBE
BRINDAR INFORMACIN SOBRE EL DISEO Y LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES
INTERNOS DE MODO QUE COADYUVEN AL MEJORAMIENTO INSTITUCIONAL.
LAS DEFICIENCIAS IDENTIFICADAS DARN LUGAR A LA FORMULACIN DE CONCLUSIONES CON
LAS RESPECTIVAS RECOMENDACIONES, LAS CUALES DEBEN SER FACTIBLES DE SER
IMPLEMENTADAS EN EL CORTO PLAZO.
LA OBSERVACIN REVELADA EN EL INFORME DEBE GUARDAR COHERENCIA CON LOS
ASPECTOS COMUNICADOS EN LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO.
SUMILLA
OBSERVACIN (ES)
ES EL TITULO O ENCABEZAMIENTO QUE IDENTIFICA EL ASUNTO MATERIA DE LA OBSERVACIN,

CONSIDERANDO LA CONDICIN Y EL EFECTO.
BREVE DESARROLLO DE LA SUMILLA, RELATANDO EN FORMA ORDENADA Y OBJETIVA LOS
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HECHOS IDENTIFICADOS, CON INDICACIN DE LOS ATRIBUTOS DE LA OBSERVACIN.
POR EXCEPCIN, SE INCLUIR ANTECEDENTES QUE AYUDEN A COMPRENDER EL

CONTEXTO EN EL QUE SE DESARROLLARON LOS HECHOS.
TRATNDOSE DE INFORMES RELACIONADOS CON OBRAS, SE DEBER INDICAR QUE SE

ADJUNTA LA "FICHA TCNICA DE LA OBRA".
CONDICIN:
REVELAR EL HECHO O SITUACIN DEFICIENTE DETECTADA, CON UN LENGUAJE SENCILLO,

DE MANERA ORDENADA, CONCRETA. CONCISA, SISTEMTICA Y LGICA, EVITANDO EL USO
DE CALIFICATIVOS.
UTILIZAR EN LA EXPOSICIN, NUMERALES O LITERALES, SUBTTULOS, CUADROS,

GRFICOS, FOTOS, QUE AYUDEN A FACILITAR LA COMPRENSIN DEL HECHO.
LOS CUADROS O GRFICOS DEBEN TENER TTULO CORTO Y SIGNIFICATIVO DEL TEMA,
NUMERACIN CORRELATIVA Y FORMATO UNIFORME O ESTANDARIZADO. INDICAR LA
FUENTE Y ORIGEN DE SU ELABORACIN.
REVELAR CON EXACTITUD EL CONTENIDO DE LA PRUEBA, NO UN RESUMEN O

APRECIACIN DE LA MISMA.
LA CONDICIN DE LA OBSERVACIN DEBE GUARDAR CONCORDANCIA CON LOS ASPECTOS

COMUNICADOS EN LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO.
POR CADA HECHO, IDENTIFICAR LAS EVIDENCIAS EN FORMA ORDENADA, DETALLADA Y

CONCATENADA CON LOS HECHOS, CON INDICACIN DEL APNDICE CORRESPONDIENTE
EN LOS QUE SE ADJUNTAN, PRECISANDO LA PGINA, FOLIO O SECCIN DE SU UBICACIN.
LOS IMPORTES MATERIA DE LA OBSERVACIN DEBEN SER VERIFICADOS Y REVISADOS

CON LA DOCUMENTACIN SUSTENTANTE, POR PARTE DEL JEFE Y SUPERVISOR DE LA
COMISIN AUDITORA, CON EL FIN DE EVITAR INCONGRUENCIAS O ERRORES EN SU
DETERMINACIN.
LA REDACCIN DE LA CONDICIN BAJO NINGUNA CIRCUNSTANCIA DEBE CONTENER EL

EFECTO O LA CAUSA DE LA OBSERVACIN O PARTES DE STOS.
CRITERIO:
SEALAR EL ARTCULO, APROBACIN Y FECHA DE LA NORMA UTILIZADA.
SEALAR EL NMERO Y TTULO DEL ARTCULO DE LA NORMA UTILIZADA.
CITAR ENTRE COMILLAS Y EN LETRA CURSIVA LA PARTE PERTINENTE DE LA NORMA

TRANSGREDIDA.
EL CRITERIO DEBE CORRESPONDER A LA NORMATIVA APLICABLE AL HECHO O SITUACIN

OBSERVADA, ENCONTRNDOSE VIGENTE A LA FECHA EN QUE OCURRIERON LOS HECHOS
OBSERVADOS.
EL CRITERIO DEBE CITARSE ORDENADAMENTE EN FUNCIN A CADA HECHO OBSERVADO,

Y DENTRO DE ESTA EN FUNCIN A SU JERARQUA NORMATIVA (DE MAYOR A MENOR).
NO DEBE NICAMENTE CONSIGNARSE NORMATIVA GENERAL O PRINCIPIOS.
NO DEBEN INCLUIRSE NORMAS REFERIDAS A LOS REGLAMENTOS LABORALES O

ESTATUTARIOS A LOS CUALES PERTENECEN LOS INVOLUCRADOS.
NO CONSTITUYE CRITERIO DE LA OBSERVACIN LOS ARTCULOS, QUE REGULAN LAS

INFRACCIONES POR RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL.
EFECTO
DEBE ENCONTRARSE DEBIDAMENTE DESARROLLADO Y SUSTENTADO CON EVIDENCIAS

SUFICIENTES Y APROPIADAS.
DE DETERMINAR UN PERJUICIO O EFECTO ECONMICO LAS CIFRAS SE EXPRESAN EN

NUEVOS SOLES (SOLAMENTE EN NMEROS), CON CITA EN UNA SOLA LNEA DEL PRRAFO
Y NO ENTRECORTADAS.
CUANTIFICAR, DAR MAGNITUD O DIMENSIONAR EL EFECTO, DESCRIBIENDO EL

MENOSCABO O AFECTACIN A LOS INTERESES DEL ESTADO.
EN CASO DE HABER EVIDENCIADO EL SEALAMIENTO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD

CIVIL, SEALAR QUE NO ES SUSCEPTIBLE DE RECUPERO POR LA ENTIDAD EN LA VA
ADMINISTRATIVA.
CAUSA
DETERMINAR ADECUADAMENTE LA CAUSA QUE PERMITA FORMULAR LA RECOMENDACIN

CORRESPONDIENTE.
COMENTARIOS DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
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MENCIONAR QUE SE HAN RECIBIDO LOS COMENTARIOS DEL PERSONAL COMPRENDIDO EN

LAS OBSERVACIONES, QUE HAN SIDO EVALUADOS Y EXPRESAR OPININ RESPECTO DE
ELLOS, REMITIENDO SU DESARROLLO A UN APNDICE DEL INFORME.
PRECISAR SI LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS NO REMITIERON O

PRESENTARON EXTEMPORNEAMENTE SUS COMENTARIOS A LA COMUNICACIN DE LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.
INDICAR SI HAN SIDO DOCUMENTADAS LAS RESPUESTAS BRINDADAS A LA COMUNICACIN

DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.
EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
SE DEBE CONSIGNAR AL INICIO DE LA EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS DE LAS

PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS: NOMBRE COMPLETO, CARGO
DESEMPEADO VINCULADO A LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO, PERIODO DE GESTIN,
FECHA DE INICIO Y TRMINO, TIPO, NMERO Y FECHA DE DOCUMENTO QUE
PRESENTARON LOS COMENTARIOS.
SLO SE CONSIGNAN BREVES CITAS DE OPINIONES VINCULANTES, EMITIDAS POR ENTES

RECTORES O POR ENTIDADES COMPETENTES, CON LA FINALIDAD DE SUSTENTAR EL
ANLISIS O CUESTIONAMIENTO EFECTUADO, CUANDO ESTAS HAYAN SIDO CONSIDERADAS
EN LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO CORRESPONDIENTE.
LA EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS DEBE CONSIGNARSE EN UN APNDICE DEL

INFORME, SIENDO QUE EN EL CUERPO DEL INFORME SE REGISTRA DE MANERA SUCINTA
LA MISMA.
EXPONER LOS COMENTARIOS EN LO ESENCIAL Y SUCINTAMENTE, CON LA PROPIEDAD

DEBIDA, SIN DEFORMAR EL MENSAJE, EVITANDO OMITIR CUALQUIER COMENTARIO QUE
PUEDA REBATIR RAZONABLEMENTE LA OBSERVACIN; INDICAR SI SE ACOMPA
INFORMACIN DOCUMENTADA.
DE CONSIDERAR PERTINENTE, TRANSCRIBIR POR SECCIONES LOS COMENTARIOS

ESENCIALES, QUE PERMITAN SU EVALUACIN ORDENADA E INTEGRAL.
DESARROLLAR LA EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS PRESENTADOS, SUSTENTANDO Y

CONTRADICIENDO CADA ARGUMENTO INVOCADO. LA EVALUACIN DEBE SER
CONCORDANTE CON LOS COMENTARIOS DEL AUDITADO.
EN CASO LOS COMENTARIOS SE SUSTENTEN CON UN ANLISIS TCNICO, LA COMISIN

AUDITORA DEBER REBATIR TCNICAMENTE DICHO ANLISIS.
AL TRMINO DE CADA EVALUACIN DE COMENTARIOS POR HECHO OBSERVADO,

CONSIGNAR DE ACUERDO A SU CORRESPONDENCIA LOS PRRAFOS SIGUIENTES:
SEALAMIENTO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL:

LOS HECHOS ANTERIORMENTE EXPUESTOS CONFIGURAN LA PRESUNTA
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, DERIVADA DEL DEBER INCUMPLIDO
PREVISTO EN LA NORMATIVA ANTERIORMENTE SEALADA, DANDO MRITO AL INICIO
DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR A CARGO DE LA [INSTANCIA COMPETENTE DE LA
CONTRALORA/ENTIDAD].
SEALAMIENTO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL Y

CIVIL:
PREVISTO EN LA NORMATIVA ANTERIORMENTE SEALADA; ASIMISMO, LA PRESUNTA
RESPONSABILIDAD CIVIL POR EL PERJUICIO ECONMICO CAUSADO A LA ENTIDAD QUE
NO PUEDE SER RECUPERADO POR LA VA ADMINISTRATIVA, DANDO MRITO AL INICIO
DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Y LAS ACCIONES LEGALES A CARGO DE LAS
INSTANCIAS COMPETENTES, RESPECTIVAMENTE.
SEALAMIENTO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONA/ Y

PENAL:
PREVISTO EN LA NORMATIVA ANTERIORMENTE SEALADA; ASIMISMO, LA PRESUNTA
RESPONSABILIDAD PENAL POR LA EXISTENCIA DE ELEMENTOS QUE DENOTAN LA
COMISIN DE DELITO, DANDO MRITO AL INICIO DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Y
LAS ACCIONES LEGALES A CARGO DE LAS INSTANCIAS COMPETENTES,
RESPECTIVAMENTE.
CONSIDERAR EN FORMA CONCISA Y CONCRETA LA(S) OBSERVACIN(ES)

FORMULADA(S), CON SU RESPECTIVA CONDICIN, CRITERIO, EFECTO Y CAUSA.
IDENTIFICAR
AL
FINAL
DE
CADA
CONCLUSIN,
OBSERVACIN(ES) A LA CUAL HACE REFERENCIA.
DEBE EXISTIR CORRELACIN

CONCLUSIN.
EXPRESAR LOS JUICIOS DE CARCTER PROFESIONAL, CON BASE A LAS DEFICIENCIAS
CONCLUSIONES
Y VINCULACIN ENTRE
EL
NMERO
DE
LA OBSERVACIN
LA(S)
Y SU
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DE CONTROL INTERNO.
LA FORMULACIN DE LAS CONCLUSIONES DE ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORIA,
DEBE ORIENTARSE A: EL RECONOCIMIENTO DE LAS DIFICULTADES O LIMITACIONES, DE
CARCTER EXCEPCIONAL, EN LAS QUE SE DESENVOLVI LA GESTIN REALIZADA POR LOS
RESPONSABLES DE LA ENTIDAD O REA EXAMINADA; EL RECONOCIMIENTO DE LOGROS
SIGNIFICATIVOS ALCANZADOS DURANTE LA GESTIN EXAMINADA: LA ADOPCIN DE
CORRECTIVOS POR LA PROPIA ADMINISTRACIN, DURANTE LA EJECUCIN DE LA ACCIN DE
CONTROL, QUE HAYAN PERMITIDO SUPERAR HECHOS OBSERVABLES: INFORMAR DE
AQUELLOS ASUNTOS IMPORTANTES QUE REQUIERAN UN TRABAJO ADICIONAL, SIEMPRE
QUE NO SE ENCUENTREN DIRECTAMENTE COMPRENDIDOS EN LOS OBJETIVOS DE LA ACCIN
DE CONTROL; EVENTOS POSTERIORES A LA EJECUCIN DEL TRABAJO DE CAMPO QUE HAYAN
SIDO DE CONOCIMIENTO DE LA COMISIN AUDITORA Y QUE AFECTEN O MODIFIQUEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LA ENTIDAD O DE LAS REAS EXAMINADAS.
COMO PRRAFO INTRODUCTORIO CONSIGNAR LO SIGUIENTE:
COMO RESULTADO DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO PRACTICADA A: (NOMBRE DE LA

ENTIDAD SUJETA A CONTROL), SE FORMULAN LAS CONCLUSIONES SIGUIENTES:
SU FORMULACIN DEBE ORIENTARSE DE MANERA CONSTRUCTIVA, CONCRETA Y QUE
PERDURE EN EL TIEMPO.
SE DEBE CONSIDERAR CRITERIOS DE OPORTUNIDAD Y DE COSTO/BENEFICIO.
DEBEN CONTRIBUIR AL LOGRO DE LOS OBJETIVOS INSTITUCIONALES.
DIRIGIRSE AL TITULAR O EN SU CASO A LOS FUNCIONARIOS QUE TENGAN COMPETENCIA

PARA DISPONER LA APLICACIN DE LA RECOMENDACIN SIGUIENDO UN ORDEN
JERRQUICO.
DE SER EL CASO, FORMULAR UNA RECOMENDACIN PARA EL ENVO DEL INFORME AL

TITULAR DEL SECTOR CUANDO LA AUDITORA CORRESPONDA A UNA UNIDAD EJECUTORA.
DEBEN PROMOVER LA SUPERACIN DE LAS CAUSAS DE LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL

INTERNO Y LAS OBSERVACIONES.
REFERENCIAR AL FINAL DE CADA RECOMENDACIN LA(S) CONCLUSIN(ES) QUE LAS HAN

ORIGINADO.
COMO PRRAFO INTRODUCTORIO CONSIGNAR LO SIGUIENTE:

[CUANDO EL INFORME CONTIENE OBSERVACIONES CON RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL Y QUE NO SE ENCUENTREN SUJETOS A LA POTESTAD
SANCIONADORA DE LA CONTRALORA]
RECOMENDACIONES
"COMO RESULTADO DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO PRACTICADO A [ENTIDAD SUJETA

A CONTROL}, EN USO DE LAS FUNCIONES CONFERIDAS EN EL LITERAL B) DEL ARTCULO 15
DE LA LEY N 27785, LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA
CONTRA/ORLA GENERAL DE LA REPBLICA, CON EL PROPSITO DE COADYUVAR A LA
MEJORA DE LA CAPACIDAD Y EFICIENCIA DE LA ENTIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES Y EN
EL MANEJO DE SUS RECURSOS, SE FORMULAN LAS RECOMENDACIONES SIGUIENTES:
(...)
"AL TITULAR DE LA ENTIDAD:
"DISPONER EL INICIO DE LAS ACCIONES ADMINISTRATIVAS PARA EL DESLINDE DE
RESPONSABILIDADES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA [ENTIDAD SUJETA
A CONTROL] COMPRENDIDOS EN LA OBSERVACIN N. ..., TENIENDO EN CONSIDERACIN
QUE SU INCONDUCTA FUNCIONAL NO SE ENCUENTRA A LA POTESTAD SANCIONADORA DE
LA CONTRA/ORLA GENERAL DE LA REPBLICA..
[CONCLUSIN N.
[CUANDO EL INFORME CONTIENE OBSERVACIONES CON PRESUNTA RESPONSABILIDAD

ADMINISTRATIVA FUNCIONAL Y QUE SE ENCUENTREN SUJETOS A LA POTESTAD
SANCIONADORA DE LA CONTRALORA Y A LA ENTIDAD]
"COMO RESULTADO DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO PRACTICADA A /A [ENTIDAD
SUJETA A CONTROL], EN USO DE LAS ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS CONFERIDAS EN EL
LITERAL B) DEL ARTCULO 15, LITERAL D) DE ARTCULO 22 Y ARTCULO 45 DE LA LEY N
27785 - LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORA
GENERAL DE LA REPBLICA, MODIFICADOS POR LA LEY N 29622, CON EL PROPSITO DE
COADYUVAR A LA MEJORA DE LA CAPACIDAD Y EFICIENCIA DE LA ENTIDAD EN LA TOMA DE
DECISIONES Y EN EL MANEJO DE SUS RECURSOS, SE FORMULAN LAS RECOMENDACIONES
SIGUIENTES:"
1.
REMITIR EL PRESENTE INFORME CON LOS RECAUDOS Y EVIDENCIAS

DOCUMENTALES CORRESPONDIENTES, AL RGANO INSTRUCTOR COMPETENTE,
PARA FINES DEL INICIO DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR RESPECTO DE /OS
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES SEALADOS EN EL PRESENTE INFORME".
[CONCLUSIONES N.S
2.
].
"COMUNICAR AL TITULAR DE LA ENTIDAD, QUE DE ACUERDO A LA COMPETENCIA
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LEGAL EXCLUSIVA DE FA CONTRALORA, SE ENCUENTRA IMPEDIDO DE DISPONER EL

DESLINDE DE RESPONSABILIDAD POR LOS MISMOS HECHOS A LOS FUNCIONARIOS Y
SERVIDORES COMPRENDIDOS EN LAS OBSERVACIONES N.S.....REVELADOS EN EL
INFORME".
[CONCLUSIONES N. S
]"
"ASIMISMO, EN USO DE LAS ATRIBUCIONES CONFERIDAS EN EL LITERAL B) DEL

ARTCULO 15 DE LA LEY N 27785, CON EL PROPSITO DE COADYUVAR A LA MEJORA
DE LA CAPACIDAD Y EFICIENCIA DE LA ENTIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES Y EN EL
MANEJO DE SUS RECURSOS, SE FORMULAN LAS RECOMENDACIONES SIGUIENTES:"
[EN CASO DE HECHOS QUE NO SE ENCUENTREN SUJETOS A LA POTESTAD
SANCIONADORA DE LA CONTRALORA]
"AL TITULAR DE LA ENTIDAD:
DISPONER EL INICIO DE LAS ACCIONES ADMINISTRATIVAS PARA EL DESLINDE DE
RESPONSABILIDADES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA [ENTIDAD
SUJETA A CONTROL] COMPRENDIDOS EN LA OBSERVACIN N. , TENIENDO EN
CONSIDERACIN QUE SU INCONDUCTA FUNCIONAL NO SE ENCUENTRA A LA
POTESTAD SANCIONADORA DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA".
[CONCLUSIN N. ]"
[CUANDO EL INFORME CONTIENE OBSERVACIONES CON PRESUNTA
RESPONSABILIDAD PENAL O CIVIL]
PONER EN CONOCIMIENTO DE LA PROCURADURA PBLICA ENCARGADA DE LOS
ASUNTOS JUDICIALES DE LA [CONTRALOR /A GENERAL DE LA REPBLICA O QUIEN
HAGA SUS VECES EN LA ENTIDAD}, PARA QUE INICIE LAS ACCIONES LEGALES
RESPECTO A LOS FUNCIONES Y SERVIDORES SEALADOS EN LAS OBSERVACIONES
[HACER REFERENCIA A LAS OBSERVACIONES DE CARCTER PENAL O CIVIL)
REVELADAS EN EL INFORME".
[CONCLUSIONES N.S ]"
CONTIENE LAS EVIDENCIAS DEBIDAMENTE AUTENTICADAS QUE SUSTENTAN LOS HECHOS
ADVERTIDOS EN EL INFORME. DEBEN SER PRECEDIDAS DE UNA RELACIN QUE INDIQUEN SU
NUMERACIN Y ASUNTO A QUE SE REFIERE CADA APNDICE, CAUTELANDO UN
ORDENAMIENTO RELACIONADO A LA EXPOSICIN DE LOS HECHOS OBSERVADOS EN EL
INFORME,
INCLUIR COMO APNDICE N 1 - "RELACIN DE PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
OBSERVADOS'', CONSIGNANDO: NOMBRES Y APELLIDOS COMPLETOS, TIPO Y NMERO DE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD [EN CASO DE EXTRANJEROS INDICAR NMERO DE CARNET DE
EXTRANJERA]; CARGO(S) DESEMPEADO(S), PERODO(S) DE GESTIN VINCULADOS A LOS
HECHOS EVIDENCIADOS, CONDICIN LABORAL, CONTRACTUAL O ESTATUTARIA Y DOMICILIO
CORRESPONDIENTE, PRECISANDO SI SE TRATA DE UN JIRN, CALLE, AVENIDA, BLOCK,
URBANIZACIN, ZONA, ASENTAMIENTO HUMANO, NMERO, MANZANA,
LOTE/DISTRITO/PROVINCIA /REGIN .
APNDICES
EL APNDICE N 2 - "EVALUACIN DE COMENTARIOS PRESENTADOS POR LAS PERSONAS

COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS" DEBE REALIZARSE POR PERSONA COMPRENDIDA EN LOS
HECHOS EVIDENCIADOS (VER APNDICE 10).
DE CORRESPONDER, INCLUIR EL INFORME TCNICO DE LOS PROFESIONALES ESPECIALIZADOS
QUE HUBIEREN APOYADO A LA COMISIN AUDITORA, VERIFICANDO QUE EL MISMO SE HAYA
ELABORADO CON OBSERVANCIA DE LAS FORMALIDADES EXIGIBLES PARA CADA PROFESIN.
ASIMISMO, DEBE SER CONCISO, CLARO Y CONCLUYENTE, Y NO DEBE CONTENER
AMBIGEDADES O INCONSISTENCIAS.
FECHA Y FIRMA
DOCUMENTACIN INDISPENSABLE QUE CONTENGA IMPORTANTE INFORMACIN

COMPLEMENTARIA O AMPLIATORIA DE LOS DATOS CONTENIDOS EN EL INFORME Y QUE NO
OBRE EN LA ENTIDAD AUDITADA; ASIMISMO SE DEBE INCLUIR COMO APNDICES LAS
EVIDENCIAS QUE SUSTENTEN EL SEALAMIENTO DEL TIPO DE PRESUNTA RESPONSABILIDAD.
LA SUSCRIPCIN DEL INFORME DE AUDITORA, ES REALIZADO POR EL JEFE DE LA COMISIN,
SUPERVISOR Y LOS NIVELES GERENCIALES COMPETENTES; AS COMO DEL JEFE DEL OCI
RESPECTIVO QUIEN REALIZ LA AUDITORIA. DE AMERITARLO POR LA NATURALEZA Y
CONTENIDO DEL INFORME, TAMBIN SER SUSCRITO POR EL ABOGADO, INTEGRANTE TCNICO
O EXPERTO PARTICIPANTE DE LA AUDITORIA.
LAS GERENCIAS DE CONTROL Y OCR SUPERVISAN Y REFRENDAN LOS INFORMES
RESULTANTES DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO EJECUTADOS POR LAS UNIDADES
ORGNICAS A CARGO DE LA CONTRALORA; CUANDO CORRESPONDA LOS INFORMES
RESULTANTES PUEDEN SER APROBADOS POR EL CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA O
VICECONTRALOR, DE ACUERDO A LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS POR LA
CONTRALORA.
EN EL CASO DE LOS OCI, FIRMA EL JEFE Y SUPERVISOR DE COMISIN Y EL JEFE DE OCI.
PARA LA SUSCRIPCIN DEL INFORME POR PARTE DEL JEFE Y SUPERVISOR DE LA COMISIN
AUDITORA Y NIVELES GERENCIALES COMPETENTES, NO DEBE CONSIGNARSE LA ESPECIALIDAD
PROFESIONAL, SOLAMENTE EL ABOGADO, INTEGRANTE TCNICO O EXPERTO DEBEN PRECISAR
SU PROFESIN.
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AL [SEOR - CARGO DEL NIVEL GERENCIAL COMPETENTE:

EL (GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGNICA U OCI A CARGO DE LA AUDITORA] QUE
SUSCRIBE, HA REVISADO EL CONTENIDO DEL PRESENTE INFORME Y LO HACE SUYO,
RECOMENDANDO A SU DESPACHO EL TRMITE DE APROBACIN CORRESPONDIENTE.
[LUGAR,]
[NOMBRES Y APELLIDOS
[GERENTE/JEFE DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORIA]
PRRAFOS DE
DERIVACIN
DE ACUERDO A LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS POR LA CONTRALORA, PUEDE SER

DERIVADO PARA LA FIRMA AL VICECONTRALOR O AL CONTRALOR:
AL SEOR VICECONTRALOR/CONTRALOR:
EL [GERENTE DE CONTROL SECTORIAL U OCR} QUE SUSCRIBE, HA REVISADO EL CONTENIDO
DEL PRESENTE INFORME Y LO HACE SUYO, RECOMENDANDO A SU DESPACHO EL TRMITE DE
APROBACIN CORRESPONDIENTE.
[LUGAR,]
[NOMBRES Y APELLIDOS
[GERENTE DE CONTROL SECTORIAL U OCR]
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12 - FICHA TCNICA DE OBRA (DIRECTA)

INFORMACIN GENRICA DE LA OBRA
1.
DATOS GENERALES DE LA OBRA
OBRA
CDIGO SNIP
RESOLUCIN DE APROBACIN DE EXPEDIENTE
TCNICO
TIPO DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA
FINANCIAMIENTO:
ENTIDAD FINANCANTE
FUENTE DE FINANCIAMIENTO
CERTIFICACIN PRESUPUESTAL
IMPORTE ASIGNADO
PRESUPUESTO DE OBRA
PLAZO DE EJECUCIN
INICIO PLAZO DE OBRA (CUADERNO DE OBRA)
TERMINO DE OBRA (CUADEMO DE OBRA)
INDICAR NMERO Y FECHA DE VIABILIDAD

NMERO Y FECHA
DIRECTA
NOMBRE ENTIDAD
RO, RDR, CANON, OTROS
SI / NO
S/.
S/. MONTO Y FECHA
ENCARGO DE EJECUCIN DE OBRA:

ENTIDAD ENCARGANTE
ENTIDAD ENCARGADA DE EJECUCIN
ING. RESIDENTE
NOMBRE Y APELLIDO
COLEGIATURA
INICIO DE SERVICIO
CULMINACIN DE SERVICIO
ING. SUPERVISOR/INSPECTOR
NOMBRE Y APELLIDO
COLEGIATURA
INICIO DE SERVICIO
CULMINACIN DE SERVICIO
SITUACIN ACTUAL DE LA OBRA
ACTA DE RECEPCIN DE OBRA
LIQUIDACIN TCNICA Y FINANCIERA DE OBRA:
MONTO
FECHA
RESOLUCIN DE APROBACIN
INFORME MENSUAL RESIDENTE Y/O
INSPECTOR:
NMERO DE INFORME
FECHA
TRANSFERENCIA DE OBRA:
ENTIDAD ENCARGADA DE SU OPERACIN Y
MANTENIMIENTO.
DOCUMENTO Y FECHA
PROCESOS DE SELECCIN PARA ADQUISICIN
DE MATERIALES O ALQUILER DE EQUIPOS.
NUMERO DE CONVOCATORIA
NOMBRE DE LA CONVOCATORIA
FECHA DE CONVOCATORIA
CANTIDAD
MONTO
ALMACENAMIENTO DE MATERIALES (MARCAR CON
"X" LA QUE CORRESPONDA)
TALLER DE MAQUINARIA DE LA ENTIDAD (MARCAR
CON "X" LA QUE CORRESPONDA)
PARALIZADA I EN EJECUCIN I CONCLUIDA I EN

PROCESO DE LIQUIDACIN / LIQUIDACIN
CULMINADA!TRANSFERIDA
INDICAR FECHA
ALMACN CENTRAL (ENTIDAD)

ALMACN DE OBRA (ALQUILER)
OTRO: ESPECIFICAR
TALLER CENTRAL (ENTIDAD)
TALLER DE OBRA (ALQUILER)
OTRO: ESPECIFICAR
2. DESCRIPCION DEL PROYECTO:

BREVE DESCRIPCIN DEL PROYECTO. INDICAR LAS METAS A EJECUTARSE.
FUENTE:
ELABORADO POR:
NOTA:
APLICABLE DE ACUERDO EL MEMORANDO CIRCULAR N. 00036-2012-CG/OEA DEL 20 DE DICIEMBRE DE 2012.
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FICHA TCNICA DE OBRA (CONTRATA)

FICHA TCNICA DE OBRA
SECTOR:
ENTIDAD:
OBRA:
FUENTE DE FINANCIAMIENTO:
PROCESO DE SELECCIN:
SISTEMA DE CONTRATACIN:
MODALIDAD DE EJECUCIN
CONTRACTUAL
VALOR
MONTO (S/.):
REFERENCIAL
VALOR
MONTO (S/.):
REFERENCIAL
PLAZO (DAS):
CONTRATISTA:
OBJETIVO DEL CONTRATO:
INICIO DEL PLAZO DE EJECUCIN DE
OBRA:
ADELANTOS DIRECTOS N. 1
ADELANTOS DIRECTOS N. 2
ADELANTOS PARA COMPRA DE
MATERIALES (S/.):
N. 1
N. 2
VALORIZACIN DE
CONTRACTUAL O
OBRA
ADICIONAL
N. 1
N. 2
N. 3
ADICIONALES DE
CONCEPTO
OBRA
N. 1
N. 2
N. 3
PRESUPUESTOS
DEDUCTIVOS
N. 1
N. 2
AMPLIACIONES DE PLAZO
N. 1
N. 2
AVANCE TOTAL (%):
LIQUIDACIN DE
CONTRATO:
APROBACIN:
FECHA:
FECHA:
FECHA:
(MONTO S/.):
(MONTO S/.):
(MONTO S/.):
FECHA:
FECHA:
FECHA
MES
AO
APROBACIN
APROBACIN
N. DE
DAS
FSICO
MONTO (S/.)
MATERIAL
MONTO (S/.)
% DE AVANCE
MONTO (S/.)
NUEVO TRMINO
CONTRACTUAL
M.G.G. (S/.)
FINANCIERO
FECHA:
ESTADO SITUACIONAL DE LA OBRA A LA

FECHA:
FUENTE:
ELABORADO POR:
NOTA:
DE ACUERDO CON EL REGLAMENTO DE LA LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO CONSIDERAR EN:
EN SISTEMA DE CONTRATACIN: SISTEMA A SUMA ALZADA, SISTEMA DE PRECIOS UNITARIOS O
ESQUEMA MIXTO DE SUMA ALZADA Y PRECIOS UNITARIOS.
EN MODALIDAD DE EJECUCIN CONTRACTUAL: LLAVE EN MANO Y CONCURSO OFERTA
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OBSERVACIONES
HASTA
d/m/ao
PRESUNTA RESPONSABILIDAD (*)
DIRECCIN
DOMICILIARIA
DESDE
(d/m/ao
CONDICIN DE VNCULO
LABORAL O
CONTRACTUAL
CARGO DESEMPEADO
DOCUMENTO NACIONAL
DE IDENTIDAD N.
NOMBRES Y APELLIDOS
N.
PERODO GESTIN
ADMINISTRATIVA
HECHO
COMPETENCIA
ANTES DEL ENTIDA
PAS
06/04/2011
(**)
CIVIL
PENAL
1
2
3
4
5
(*) MARCA CON UNA X
(**)
ESTA COLUMNA SE CONSIGNAR SI SE ADVIERTEN HECHOS QUE CONFIGUREN RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA

FUNCIONAL OCURRIDOS O CULMINADOS ANTES DEL 6 DE ABRIL DE 2011, FECHA QUE ENTR EN VIGENCIA LA LEY N
29622, NORMATIVA QUE MODIFICA LA LEY N 27785, EN DONDE SE AMPLA LAS FACULTADES EN EL PROCESO PARA
SANCIONAR EN MATERIA DE RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL.
NOTA:
UTILIZAR EL ENCABEZADO Y PIE DE PGINA SIGUIENTE:
ENCABEZADO: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 8, EN NEGRITA / INFORME DE AUDITORIA N [NMERO]-[AO]-CG/ [SIGLAS
U.O/OCI]-AC: ALINEADO A LA IZQUIERDA/PGINA X DE Y: (ALINEADO A LA DERECHA).
INFORME DE AUDITORA N.
-[AO]-CG/ [SIGLAS U.O]-AC

PGINA X DE XX
PIE DE PGINA: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 8, EN NEGRITA, ALINEACIN IZQUIERDA / [NOMBRE DE LA ENTIDAD
AUDITADA] / [ALCANCE].
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD] PERIODO DE [DA DE MES DE AO AL DA DE MES DE AO]
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14 - RESUMEN EJECUTIVO
RESUMEN EJECUTIVO
INFORME DE AUDITORIA N
-[AO]-CG/[SI GLAS U.O]-AC
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO A [NOMBRE DE LA ENTIDAD]
I.
[ALCANCE DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO]

[MATERIA A EXAMINAR]
INTRODUCCIN:
LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO PRACTICADA A [NOMBRE DE LA ENTIDAD),
CORRESPONDE A [ORIGEN DE LA AUDITORIA] Y TUVO COMO OBJETIVO
GENERAL, [DESARROLLAR EL OBJETIVO GENERAL DEL INFORME];
COMPRENDIENDO EL [ALCANCE]. LA COMISIN AUDITORA FUE ACREDITADA
CON EL OFICIO N [NMERO CORRELATIVO]-[AO]-CG / [DC/OCI] DE DA DE
MES DE AO.
II.
HECHOS OBSERVADOS:
OBSERVACIN N 1
[BREVE DESCRIPCIN DE LA OBSERVACIN)
OBSERVACIN N [N]
[...]
III.
RECOMENDACIONES PRINCIPALES:
[FORMULAR RECOMENDACIONES QUE ATIENDEN A LAS CONCLUSIONES

CORRESPONDIENTES A LAS OBSERVACIONES FORMULADAS, SIN MENCIONAR LOS
FUNCIONARIOS A LAS QUE ESTN DIRIGIDAS].
LUGAR, [DA DE MES DEL AO)
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CRITERIOS A CONSIDERAR EN LA ELABORACIN DEL RESUMEN EJECUTIVO

DENOMINACIN
DESCRIPCIN
CONDICIONES PARA LA ELABORACIN DEL RESUMEN EJECUTIVO
REFLEJAR LOS ASPECTOS MS IMPORTANTES DEL INFORME DE MANERA CLARA Y
PRECISA, SIENDO RECOMENDABLE QUE SU EXTENSIN NO EXCEDA DE CUATRO (4)
PGINAS.
OMITIR MENCIONAR LOS NOMBRES Y CUALQUIER OTRO DATO QUE PERMITA
IDENTIFICAR A LAS PERSONAS INVOLUCRADAS EN LOS PRESUNTOS HECHOS
IRREGULARES. EN TAL SENTIDO, NO PERSONALIZAR EL ACTO IRREGULAR
MENCIONANDO EL CARGO, COMISIN, COMIT O UNIDAD ORGNICA AL QUE
PERTENECEN LOS INVOLUCRADOS, CORRESPONDIENDO HACER MENCIN A
SUJETOS GENRICOS, TAL COMO FUNCIONARIO DE LA ENTIDAD, EMPRESA
PRIVADA, PROVEEDOR, ETC.
LA ESTRUCTURA GRAMATICAL QUE SE ADOPTE DEBE ESTAR EN TERCERA
PERSONA.
USAR PRRAFOS Y ORACIONES CORTOS.
USAR SOLAMENTE ABREVIATURAS CONOCIDAS.
USAR "NEGRITAS" PARA ENFATIZAR.
DISPOSICIONES
ESPECFICAS
NO USAR, EN TANTO PUEDA EVITAR, REFERENCIAS LEGALES COMPLETAS O

NOMBRES DE PROGRAMAS, ENTIDADES, COMISIONES, COMITS.
EMITIR DOS (2) EJEMPLARES DEL RESUMEN EJECUTIVO.
OPORTUNIDAD Y PROCEDIMIENTO PARA LA PUBLICACIN DEL RESUMEN
EJECUTIVO
EL RESUMEN EJECUTIVO SE PUBLICA EN EL PORTAL INSTITUCIONAL, UNA VEZ
EMITIDO EL INFORME DE AUDITORA (CONTANDO CON LA NUMERACIN
CORRESPONDIENTE) Y RECIBIDO POR EL TITULAR DE LA ENTIDAD, SEGN CARGO
DE RECEPCIN DEL OFICIO DE REMISIN.
LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORIA, EN UN PLAZO NO MAYOR DE
DOS (2) DAS DE RECIBIDO EL CARGO DE RECEPCIN DEL INFORME DE AUDITORA
POR EL TITULAR DE LA ENTIDAD, REMITE UN EJEMPLAR DEL RESUMEN EJECUTIVO
A LA SECRETARLA GENERAL, SOLICITANDO AUTORIZAR SU PUBLICACIN EN EL
PORTAL INSTITUCIONAL.
LA SECRETARLA GENERAL AUTORIZAR LA PUBLICACIN DEL RESUMEN
EJECUTIVO EN EL PORTAL INSTITUCIONAL, MANTENIENDO ACTUALIZADAS TALES
PUBLICACIONES.
EL DEPARTAMENTO DE COMUNICACIONES, UTILIZAR EL RESUMEN EJECUTIVO DE
LOS INFORMES DE AUDITORA EN LA FORMULACIN Y EJECUCIN DE LAS
ESTRATEGIAS DE COMUNICACIN DE LA INSTITUCIN.
RESUMEN EJECUTIVO
INFORME DE AUDITORIA N ......-[AO]-CG/(SIGLAS U.O]-AC
ENCABEZADO
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO A [NOMBRE DE LA ENTIDAD]
[ALCANCE DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO] [MATERIA A EXAMINAR]
CORRESPONDE AL MISMO ENCABEZADO UTILIZADO EN EL INFORME.
L. INTRODUCCIN
ESTRUCTURA
"TIPO DE PROCESO" PRACTICADO A "NOMBRE DE LA ENTIDAD", CORRESPONDE

A "ORIGEN DE LA AUDITORIA" Y TUVO COMO OBJETIVO GENERAL,
"DESARROLLAR EL OBJETIVO GENERAL DEL INFORME'"; COMPRENDIENDO EL
"PERODO DE FECHA A FECHA". LA COMISIN DE AUDITORA FUE ACREDITADA
CON OFICIO N. -AO-CG/DC (U OCI) DE DA DE MES DE AO.
II. HECHOS OBSERVADOS
CONSIDERAR LAS CONCLUSIONES DE CADA OBSERVACIN, CON SUS
RESPECTIVOS ATRIBUTOS (CONDICIN, CRITERIO, EFECTO, CAUSA).
EN LA CONDICIN, SEALAR DIRECTAMENTE LA ACCIN U OMISIN IRREGULAR,
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SIN PERSONALIZAR AL FUNCIONARIO COMPRENDIDO. PUEDE UTILIZARSE FRASES

COMO: "LA ADMINISTRACIN MUNICIPAL / DE LA ENTIDAD APROB
IRREGULARMENTE...", "LA ENTIDAD CONTRAT LA EJECUCIN DE LA OBRA....",
"PAGO DE DIETAS A REGIDORES SIN CONSIDERAR...".
EN LA CITA DEL CRITERIO, NO MENCIONAR SOLO LA NORMA TRANSGREDIDA, SINO
AGREGAR DE MANERA GENERAL EL ASUNTO O ASPECTO REGULADO. POR
EJEMPLO, PUEDE SEALARSE FRASES COMO: "CONTRAVINIENDO EL DECRETO
SUPREMO N. 025-2007-PCM QUE REGULAN MEDIDAS SOBRE LOS INGRESOS POR
TODO CONCEPTO DE LOS ALCALDES".
NO INCLUIR CONCLUSIONES CORRESPONDIENTES A ASPECTOS DE IMPORTANCIA.
III. RECOMENDACIONES PRINCIPALES
RECOMENDACIONES QUE ATIENDEN A LAS CONCLUSIONES CORRESPONDIENTES A
LAS OBSERVACIONES FORMULADAS, SIN MENCIONAR LOS FUNCIONARIOS A LAS
QUE ESTN DIRIGIDAS.
VISACIN
"FECHA": "LUGAR", "DA DE MES DE AO"

VISADO POR EL JEFE Y SUPERVISOR DE LA COMISIN, UNIDAD A CARGO DE LA
AUDITORIA, GERENTE DE CONTROL U OCR.
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MEMORANDO DE REMISIN DEL RESUMEN EJECUTIVO A SECRETARIA GENERAL

MEMORANDO N. [nmero]-[Ao]-CG/ [Siglas de la U.O]
Para:
[Nombre y Apellidos]
Secretara General
Asunto:
Remisin de Resumen Ejecutivo del Informe de Auditora N [Nmero]-[Ao]CG/ [Siglas de U.O]-AC, denominado [...]
Referencia:
[Oficio de acreditacin: Tipo de documento] N [Nmero]-[A o]CG/OC de [fecha del documento]
Fecha:
Lugar, da de mes de ao
Tengo a bien dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la
- [Despacho del Contralor General] dispuso la realizacin de una auditoria de cumplimiento en
[el/la] [nombre de la entidad sujeta a control], Provincia [nombre de la provincia], Regin
[nombre de la regin].
Al respecto, como resultado de la labor encomendada, se ha emitido el resumen del informe de
auditora citado en el asunto; por lo expuesto agradecer se sirva autorizar la publicacin en el
Portal Institucional, en cumplimiento de los procedimientos establecidos por este Organismo
Contralor.
Atentamente.
[Siglas en minscula
de la persona que
elabor el
documento]
[Gerencia de Control Sectorial u Oficina de Coordinacin
Regional]
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15 -FUNDAMENTACI N JURIDICA CON RELEVANCIA PENAL
FUNDAMENTACIN JURDICA DEL INFORME DE AUDITORA N

U.O]
-[AO]-CG/ [SIGLAS
AUDITORA DE CUMPLIMI ENTO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD EN LA

QUE SE REALIZA LA AUDITORA]
PERODO: [ALCANCE DE LA AUDITORA]
OBSERVACIN N [Nmero de la observacin consignada en el informe]:
[SUMILLA DE LA OBSERVACIN]
I. DESCRIPCIN DE LA RELEVANCIA PENAL
[Breve descripcin de la observacin]
II. TIPO PENAL
[Incluye la propuesta de calificacin y tipificacin del delito amparado en el cdigo penal,
as como los sujetos activos y otros participes. y su relacin funcional].
III. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL DELITO

[Descripcin de la modalidad delictiva]
IV. SUJETOS ACTIVOS Y OTROS
[Descripcin de las personas activas y otros participes comprendidos en los
hechos, que incluye la relacin causal de cada persona]
V. PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL
[Indicacin de la prescripcin de la accin penal]
[Lugar, fecha]
[Nombres y Apellidos]
ABOGADO
[N de Colegiatura]
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MODELO FUNDAMENTACIN JURIDICA CON RELEVANCIA

PENAL - NEGOCIACIN INCOMPATIBLE
FUNDAMENTACIN JURIDICA DEL INFORME DE AUDITORA N...-[AO]CG/[SIGLAS U.O]
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO A LA (NOMBRE DE LA ENTIDAD EN LA QUE SE REALIZA LA
AUDITORIA]
PERODO: ENERO 2012 - DICIEMBRE 2013
OBSERVACIN N 1:
"IRREGULARIDADES EN LA SELECCIN Y CONTRATACIN DE POSTOR DEMOSTRARON
INDEBIDO NTERES EN FAVORECERLO".
I.
II.
DESCRIPCIN DE LA RELEVANCIA PENAL

El Comit Especial Permanente otorg un puntaje injustificado a pesar de las propuestas
tcnicas presentadas para los procesos de seleccin Adjudicaciones de Menor Cuanta
n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI, no sustentaban el puntaje otorgado de 100
puntos ya que se calific indebidamente los factores de evaluacin experiencia en la
actividad y especialidad del postor, y objeto de la convocatoria debiendo ser su puntaje real
de setenta y cinco (75) puntos, por lo que los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente
favorecieron al postor para acceder a la siguiente etapa de evaluacin econmica dndole la
buena pro que no le corresponda y que adems genera el derecho a celebrar y ejecutar
los contratos de servicios con la Entidad, no obstante que no cumpli con los requisitos
para dicha adjudicacin, ocasionando con su actuacin un provecho en beneficio de tercero
afectando a la Entidad; ms an cuando los requisitos exigidos en las bases son para
garantizar, en la etapa de ejecucin contractual, la satisfaccin del servicio acorde a lo
requerido por la Entidad solicitante.
TIPO PENAL
Los hechos expuestos evidencian la presunta comisin del delito contra la Administracin Pblica -delitos
cometidos por funcionarios pblicos.-, en la modalidad de Negociacin Incompatible o Aprovechamiento
Indebido del cargo, previsto en el artculo 399 del Cdigo Penal, el cual establece lo siguiente:
Artculo 399: Negociacin incompatible o aprovechamiento indebido de cargo.
EI funcionario o servidor pblico que indebidamente en forma directa o indirecta o por acto simulado se
interesa, en provecho propio o de tercero, por cualquier contrato u operacin en que interviene por razn
de su cargo, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cuatro ni mayor de seis aos e
inhabilitacin conforme a los incisos 1 y 2 del artculo 36 del Cdigo Penal.
Es preciso sealar que en el delito de negociacin incompatible o aprovechamiento indebido del cargo
''en la norma penal nacional... no ha consignado expresamente el componente provecho patrimonial (en
beneficio propio o de tercero), es decir que se trata de un tipo penal que no requiere que se produzca un
provecho econmico para el sujeto activo, ni un perjuicio para el Estado con la celebracin de contrato u
operacin o su cumplimiento, ya que es un delito donde e! reproche penal se orienta a reprimir el inters
indebido para la comisin del hecho ilcito por parte de sujeto activo, como ha ocurrido en el presente
caso, de manera directa en provecho de un tercero.
En tal sentido, es pertinente sealar que se trata de un delito de peligro, en donde el inters indebido
debe entenderse como un desdoblamiento en el actuar del agente de negociacin incompatible,
pues dentro del contexto del contrato u operacin en la que interviene, el agente acta como funcionario
representante de la administracin pblica, pero a la vez representa intereses particulares, con e cual
pretende sacar un provecho personal o a favor de tercero".
Del mismo modo, los hechos expuestos advierten lo sealado en la parte pertinente de la novena
disposicin final de la Ley n. 27785, que seala: "Responsabilidad Penal.- Es aquella en la que incurren
los servidores o funcionarios pblicos que en ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisin
tipificado como delito.
TIPICIDAD OBJETIVA
Los elementos del tipo penal evidenciado y que subsumen los hechos expuestos en el tipo penal
sealado, se detallan a continuacin:
SUJETO ACTIVO
Es el funcionario o servidor pblico con facultades o competencia para intervenir en contratos u
operaciones por razn de su cargo. En tal sentido, se ha identificado a funcionarios de la entidad, quienes
en ejercicio de sus funciones, actuaron dolosamente en forma directa:
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[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero)], gerente municipal designado con Resolucin de
Alcalda n. 001-2011-MDI de 3 de enero de 2011 (apndice n. 32) y presidente del Comit Especial
Permanente designado con Resolucin de Alcalda n. 100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver
apndice n. 4); al haber elaborado en fon-na irregular las bases administrativas de las Adjudicaciones
de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011- CEP-MDI referidas a la contratacin de los
servicios de consultarla para la elaboracin de los estudios de pre inversin a nivel de perfil de los
proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la avenida Vctor Ral Haya de la
Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles Prada del distrito de Incaico Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de las calle prolongacin jirn Ayacucho,
calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo
Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de contencin en jirn 15 de noviembre y
mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano de! distrito de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco" as
como haber establecido en el numeral IV Criterios de Evaluacin, el factor denominado "Experiencia con
la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo lo establecido en el artculo 46 del Reglamento de
la Ley de Contrataciones del Estado.
Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de seleccin el
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas, a pesar que no cumpla con los factores de
evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de
la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos, lo que permiti con los veinticinco (25)
puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor (nombre del postor]; para acceder a la siguiente
etapa de evaluacin econmica y darle la buena pro para la ejecucin del servicio; visando finalmente
los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de pre inversin a nivel de perfiles consignado
un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta ganadora del postor.
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] - jefe de la Divisin de Logstica y Control
Patrimonial designada con Resolucin de Alcalda n. 076-2011-MD I de 17 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado con Resolucin de Alcalda n.
100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haber elaborado en forma irregular las
bases administrativas de las Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEPMDI referidas a la contratacin de los servicios de consultora para la elaboracin de los estudios de pre
inversin a nivel de perfil de los proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la
avenida Vctor Ral Haya de la Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles
Prada del distrito de Incaico - Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de las calle
prolongacin jirn Ayacucho, calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle
Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de
contencin en jirn 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano del distrito
de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco" as como haber establecido en el numeral IV Criterios de
Evaluacin, el factor denominado "Experiencia con la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo
lo establecido en el artculo 46 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado.
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas. a pesar que no cumpla con los factores de
evaluacin; experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de
puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor (nombre del postor] para acceder a Ja siguiente
etapa de evaluacin econmica y darle ta buena pro para la ejecucin del servicio; visando finalmente
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] - jefe del Departamento de Obras, Desarrollo
Urbano y Rural designado con Resolucin de Alcalda n. 049-2011-MDi de 1 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado mediante Resolucin de Alcalda
n. 100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haberle otorgado al postor que obtuvo
la buena pro en ambos procesos de seleccin el puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas.
a pesar que no cumpla con los factores de evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia
en la especialidad del postor y objeto de la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos,
lo que permiti con los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor [nombre del
postor] para acceder a la siguiente etapa de evaluacin econmica y darle la buena pro para la ejecucin
del servicio; visando finalmente los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de pre
inversin a nivel de perfiles consignado un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta
ganadora del postor.
RELACIN FUNCIONAL
Se ha identificado que el Comit Especial Permanente al intervenir por razn de su cargo ejerciendo sus
competencias funcionales de conduccin, organizacin y ejecucin del proceso, incumpliendo el deber
de lealtad y probidad en el ejercicio de la funcin pblica, contraviniendo los intereses institucionales de
la Municipalidad Distrital de Incaico al mostrar inters indebido para favorecer a la empresa [nombre de
la empresa] otorgndole un puntaje Injustificado a pesar de las propuestas tcnicas presentadas para los
procesos de seleccin Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI
no sustentaban el puntaje otorgado de 100 puntos ya que se calific indebidamente los factores de
evaluacin experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de la
convocatoria debiendo ser su puntaje real de setenta y cinco (75) puntos, por lo que los veinticinco (25)
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puntos otorgados irregularmente favorecieron al postor [nombre del postor} para acceder a la siguiente
etapa de evaluacin econmica dndole la buena pro que no le corresponda y que adems genera el
derecho a celebrar y ejecutar los contratos de servicios con !a Entidad, no obstante que no cumpli con
los requisitos para dicha adjudicacin, ocasionando con su actuacin un provecho en beneficio de tercero
afectando a la Entidad; ms an cuando los requisitos exigidos en las bases son para garantizar, en la
etapa de ejecucin contractual, la satisfaccin del servicio acorde a lo requerido por la Entidad solicitante.
Estos hechos denotan el inters indebido con que ha obrado dicho rgano colegiado, con su actuar
contrario a Ley y obviando lo establecido en las bases administrativas que rigieron dicho proceso de
seleccin, para favorecer al proveedor, al que ilegalmente se le otorg la buena pro del servicio atentando
contra el normal, correcto y transparente desarrollo en la administracin pblica.
III.
Adems, el plazo establecido de ocho (8) das calendario en ambos contratos suscritos para la
elaboracin de los estudios de pre inversin a nivel de perfil de los proyectos: "Construccin de pistas y
veredas de tas intersecciones de la avenida Vctor Ral Haya de la Torre del asentamiento humano
Josefina Ramos Viuda de Gonzles Prada del distrito de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco'' y "Construccin
de pistas y veredas de las calles prolongacin jirn Ayacucho, calle n. 2, 5 y 6 de la urbanizacin
Melchorita, prolongacin calle Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen
del Carmen y muros de contencin en jirn 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del
casco urbano, del distrito de Incaico. Contisuyo, Tiahuanaco", no corresponden al plazo de ejecucin
indicados en el Apndice n. 05 de la propuesta ganadora del ambos procesos de seleccin; por lo que
al modificarse el plazo de ejecucin contractual se ha realizado la variacin de una de las condiciones
originales que motivaron la seleccin del contratista; incumpliendo as con lo establecido en el artculo
143 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado evidencindose la actuacin irregular de
los miembros del Comit Especial Permanente quienes visaron el contrato en seal de conformidad.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL DELITO
MODALIDADES DELICTIVAS
INDEBIDAMENTE EN FORMA DIRECTA INTERESARSE EN PROVECHO DE TERCEROS
Los comportamientos descritos en la correlacin de los hechos narrados en el presente informe, revelan
que los tres (3) miembros del Comit Especial Permanente a cargo de la ejecucin y desarrollo de los
procesos de seleccin Adjudicaciones de Menor Cuanta N. 003-2011-CEP- MDI y 004-2011-CEP-MDI
se desarroll mediante su intervencin directa y en pleno uso de funciones como miembros del Comit
Especial Permanente, a travs de cada uno de los documentos que sustentan su participacin y la toma
de decisiones en conjunto plasmadas en actas suscritas por cada uno de ellos, sin mediar la intervencin
de terceras personas que hayan actuado por disposicin de Comit, en tal sentido el inters manifiesto
fue realizado de manera directa para favorecer a la empresa [nombre de la empresa] otorgndole
irregularmente la buena pro.
Por ello, se manifiesta el inters indebido de los funcionarios o servidores de la Entidad, quienes en lugar
de cautelar los intereses municipales, orientaron su actuacin funcional hacia los intereses particulares
de un postor, procediendo de forma contraria al ejercicio de sus obligaciones como servidores pblicos.
OBJETO DE INTERS: OPERACIN O CONTRATO.
El objeto de inters indebido de los funcionarios reside en favorecer al [nombre de la empresa] con la
suscripcin del contrato; ello a consecuencia de la evaluacin de propuestas tcnicas y otorgamiento de
la buena pro, mediante el cual et Comit Especial Permanente realizaron una evaluacin en
contravencin a lo dispuesto por la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento vigente a la fecha
de los hechos observados.
TIPICIDAD SUBJETIVA
La conducta realizada por cada uno de los tres (3) miembros del Comit Especial Permanente a cargo
de la ejecucin y desarrollo de los procesos de seleccin Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 0032011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI se desarroll mediante su intervencin directa y en pleno uso de
funciones como miembros del Comit Especial Permanente, mediante la suscripcin de cada uno de los
documentos que sustentaban su participacin y la toma de decisiones en conjunto, sin la intervencin de
terceras personas que hayan actuado por disposicin del Comit Especial, sino mediante las facultades
inherentes a su calidad de miembros del Comit Especial de los referidos procesos de seleccin.
En tal sentido, ante la indebida evaluacin tcnica de la propuesta presentada por [nombre de la empresa
y el consecuente otorgamiento indebido de la buena pro a dicho postor, la conducta realizada por cada
una de estas personas ha sido eminentemente dolosa.
IV.
Es preciso sealar que: "El hecho punible de negociacin incompatible o aprovechamiento indebido
de cargo es eminentemente doloso, no cabe la comisin por culpa. La configuracin subjetiva de la
conducta ilcita requiere o exige que el funcionario o servidor pblico acte con conocimiento que tiene
al deber de lealtad y probidad de celebrar contratos o realizar operaciones en representacin y a
favor del Estado; no obstante, voluntariamente acta evidenciando inters particular con el firme
objetivo de obtener un provecho indebido para si o para un tercero con el cual lgicamente tiene alguna
vinculacin.
SUJETOS ACTIVOS Y OTROS
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En los hechos materia de anlisis, que advierten la presunta comisin del delito de negociacin
incompatible o aprovechamiento indebido de cargo, se advierte a los siguientes participes:
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero] - gerente municipal designado con Resolucin
de Alcalda n. 001-201-MDl de 3 de enero de 2011 (ver apndice n. 32) y presidente del Comit
Especial Permanente designado con Resolucin de Alcalda n. 100- 2011-MDI de 4 de marzo de 2011
(ver apndice n 4); al haber elaborado en forma irregular las bases administrativas de las Adjudicaciones
de Menor Cuanta n 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI referidas a la contratacin de los
servicios de consultarla para la elaboracin de los estudios de pre inversin a nivel de perfil de los
proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la avenida Vctor Ral Haya de la
Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles Prada del distrito de Incaico Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de las calle prolongacin jirn Ayacucho,
calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo
Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de contencin en jirn 15 de noviembre y
mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano del distrito de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco" as
como haber establecido en el numeral IV Criterios de Evaluacin, el factor denominado "Experiencia con
la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo lo establecido en el artculo 46 del Reglamento
de la Ley de Contrataciones del Estado.
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas, a pesar que no cumpla con los factores de
puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor [Nombre de la empresa} para acceder a la siguiente
etapa de evaluacin econmica y darle la buena pro para la ejecucin del servicio; visando finalmente
Por lo que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comit Especial, segn lo dispuesto
en los artculos 24 25, 31 y 33 de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobada mediante Decreto
Legislativo n. 1017, vigente desde el 1 de febrero de 2009 y del mismo modo, el artculo 34 del
Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado con Decreto Supremo n. 184-2008-EF,
vigente desde el 1 de febrero de 2009 sobre la responsabilidad de los actos realizados por sus miembros.
En este contexto el referido funcionario, en su condicin de gerente municipal ha incumplido con el
Reglamento de Organizaciones y Funciones de la Municipalidad Distrital de Incaico, Contisuyo aprobado
con Ordenanza Municipal n. 007-2008-MDI de 28 de mayo de 2008 (apndice n. 33): que en el artculo
42, establece: La Gerencia Municipal tiene las funciones y atribuciones siguientes: (...) 15) Otras
funciones propias de su competencia, que le fueran asignadas por la alta direccin. As como lo
establecido en el Reglamento de Organizacin y Funciones de la Municipalidad Distrital de Incaico,
aprobado con Ordenanza Municipal n. 022-2007-MDJ de 24 de setiembre de 2007 (ver apndice n. 33]
cuyo artculo 40 establece: La Gerencia Municipal tiene las funciones y atribuciones siguientes: [..,) n)
Otras funciones propias de su competencia y las que sean asignadas por la Alcalda. "
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero] - jefe de la Divisin de Logstica y Control
Patrimonial designada con Resolucin de Alcalda n. 076-2011-MDl de 17 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado con Resolucin de Alcalda n.
100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haber elaborado en forma Irregular las
bases administrativas de las Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEPMDI referidas a la contratacin de !os servicios de consultara para la elaboracin de los estudios de pre
inversin a nivel de perfil de los proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la
avenida Vctor Ral Haya de la Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles
Prada del distrito de Incaico - Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de tas calle
prolongacin jirn Ayacucho, calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle Ellas
Alcal Rosas y Jos Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de contencin
en jirn 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano del distrito de Incaico,
Contisuyo, Tiahuanaco" as como haber establecido en el numeral IV Criterios de Evaluacin, el factor
denominado "Experiencia con la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo lo establecido en el
artculo 46 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado.
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas a pesar que no cumpla con los factores de
la convocatoria, cuando debi corresponderle setenta y cinco (75) puntos, permiti con los veinticinco
(25) puntos otorgados irregularmente, favorecer evaluacin econmica y darte la buena pro para la
ejecucin del servicio; visando finalmente los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de
pre inversin a nivel de perfiles consignado un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta
Por lo que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comit Especial, segn lo dispuesto
en los artculos 24, 25, 31 y 33 de la Ley de Contrataciones del Estado,
aprobada mediante Decreto Legislativo n. 1017, vigente desde el 1 de febrero de 2009 y del mismo
modo, el artculo 34 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado con Decreto
Supremo n. 184-2008-EF, vigente desde el 1 de febrero de 2009 sobre la responsabilidad de los actos
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realizados por sus miembros.

En este contexto, la referida funcionaria, en su condicin de jefe de Logstica y Control Patrimonial
incumpli sus funciones especificadas en el Reglamento de Organizaciones y Funciones de la
Municipalidad Distrital de Incaico. Contisuyo aprobado con Ordenanza Municipal N. 007-200 MOI de 28
de mayo de 2008 (ver apndice n. 33); que en el artculo 70, establece;son funciones de la divisin de
Logstica y Control Patrimonial: (...) 13) Otras funciones propias de su competencia, que le fueran
asignadas por el Alcalde. As como lo establecido en el Reglamento de Organizaciones y Funciones de
la Municipalidad Distrital de Incaico, Contisuyo aprobado con Ordenanza Municipal n. 022-2007-MDI de
24 de setiembre de 2007 (ver apndice n. 33) cuyo inciso g) del artculo 66 establece: coordinar con
los respectivos Comits Especiales, la realizacin de los procesos de seleccin que fuese necesarios,
previa elaboracin de /as correspondientes Bases y cumplir con los dispositivos legales que norman el
proceso de adquisiciones y Contrataciones del Estado, propios de su competencia. "
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] - jefe del Departamento de Obras, Desarrollo
Urbano y Rural designado con Resolucin de Alcalda n. 049-2011-MDI de 1 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado mediante Resolucin de Alcalda
n. 100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haberle otorgado al postor que obtuvo
la buena pro en ambos procesos de seleccin el puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas.
a pesar que no cumpla con los factores de evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia
en la especialidad del postor y objeto de la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos,
lo que permiti con los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor [Nombre de
la empresa] para acceder a la siguiente etapa de evaluacin econmica y darte la buena pro para la
ejecucin del servicio; visando finalmente los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de
pre inversin a nivel de perfiles consignado un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta
Por to que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comit Especial, segn lo dispuesto
en los artculos 24, 25, 31 y 33 de la Ley de Contrataciones de! Estado, aprobada mediante Decreto
Legislativo n. 1017, vigente desde el 1 de febrero de 2009 y del mismo modo, el artculo 34 del
Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado con Decreto Supremo n. 184-200EF,
vigente desde el 1 de febrero de 2009 sobre la responsabilidad de los actos realizados por sus miembros.
V.
PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 80 del Cdigo Penal, la accin penal prescribe en un
tiempo igual al mximo de la pena fijada por la ley para el delito, si es privativa de libertad.
En tal sentido, teniendo en cuenta que los hechos sucedieron durante el ao 2011 y que el plazo mximo
de la pena fijada es de seis aos de pena privativa de libertad, el plazo para el inicio de la accin penal
por et presunto delito identificado an no ha prescrito.
[Lugar, fecha]
ABOGADO
[N de Colegiatura]
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MODELO FUNDAMENTACIN JURDICA CON RELEVANCIA PENAL PECULADO

FUNDAMENTACIN JURDICA DEL INFORME DE AUDITORA N
CG/[SIGLAS U.O]
-[AO]-
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD EN LA QUE SE REALIZA LA

AUDITORIA]
PERODO: ENERO - DICIEMBRE 2012
OBSERVACIN N 1:
"APROPIACIN DE FONDOS PBLICOS POR ENCARGO INTERNO, GENER PERJUICIO
ECONOMICO DE S/.13 000,00".
I.
II.
DESCRIPCIN DE LA RELEVANCIA PENAL

Los responsables del manejo de fondos pblicos por S/.5.000,00; S/.6.000,00; y S/.2.000,00
respectivamente; bajo la modalidad de encargo interno, a sabiendas que tena el deber de entregar
dichos caudales al Alcalde y Regidores destinados a sufragar sus gastos de viaje a la ciudad de Urna;
y la obligacin de destinar dichos fondos para los gastos que ocasionarla la fiesta de carnavales de
Marka en el ao 2012, no lo hizo, ni efectu su rendicin ni los devolvi o entreg al momento de
concluir su cargo, de esta forma se los apropi; disponiendo de estos de manera ilegal en beneficio
propio.
TIPO PENAL
De los hechos expuestos, se evidencia la presunta comisin del delito contra la Administracin Pblica
-delitos cometidos por funcionarios pblicos-, en la modalidad de Peculado Doloso.
Los hechos descritos, se encuentran enmarcados dentro de los alcances de la Novena Disposicin
Final de la Ley n. 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contratarla General
de la Repblica, que define la responsabilidad penal, como:
"(...) aquella en la que incurren los servidores y funcionarios pblicos, que en ejercicio de sus funciones
han efectuado un acto u omisin tipificado como delito".
PECULADO
Artculo 387 primer prrafo de Cdigo Penal: "El funcionario o servidor pblico que se apropia o utiliza,
en cualquier forma, para s o para otro, caudales o efectos cuya percepcin, administracin o custodia
le estn confiados por razn de su cargo, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
dos ni mayor de ocho aos38.
RESPECTO AL SUJETO ACTIVO:
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] responsable del manejo de fondos pblicos
por encargo Interno, conforme a la Resolucin Gerencial n. 179-2012-GM/MPH de 21 de mayo de
2012; responsable de la administracin del fondo fijo de caja chica de la Conforme a la modificacin
hecha mediante la Ley n. 29758, publicada el 21 de julio de 2011: tipo penal aplicable en mrito al
principio de combinacin y momento de la comisin del delito (temporalidad de la ley penal).
Entidad, conforme a la Resolucin de Alcalda n. 044-2012-MPH/A de 6 de febrero de 2012 (apndice
n. 2), sub gerente de Maquinaria y Equipo Mecnico39; de ah que. al mantener vnculo contractual
con la Entidad, fue servidor pblico40, en trminos de la ley especial contenida en la legislacin
penal; debiendo tenerse presente que la funcin pblica debe ser entendida como: (...) toda actividad
temporal o permanente, remunerada u honorara, realizada por una persona en nombre o al servicio
de las entidades de la administracin pblica, en cualquiera de sus niveles jerrquicos 41, a quien por
razn de cargo y en ejercicio sus funciones , le fueron confiados los caudales pblicos destinados a
sufragar gastos del viaje a la ciudad de Manchun del Alcalde y de los Regidores, los das 23, 24 , 25 y
26 de mayo de 2012, de esta forma tuvo la custodia y administracin de los mismos.
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], responsable del manejo de fondos pblicos
por encargo interno, conforme a la Resolucin Gerencial n. 035-2012-MPH-GM de 20 de febrero de
2012, y Resolucin Gerencial n. 036-2012-MPH-GM de 22 de febrero de 2012 (apndice n. 9),
responsable del manejo de las cuentas bancadas de la Entidad, designado mediante Resolucin de
Alcalda n. 451-2011-MPH/A de 5 de diciembre de 2011 (apndice n. 7). gerente de Desarrollo y
38
39
/
40
/
41
Conforme a la modificacin hecha mediante la Ley N. 29758, publicada el 21 de julio de 2011: tipo penal aplicable en mrito al principio de combinacin y
momento de la comisin del delito (temporalidad de la ley penal).
Conforme se advierte de la planilla de remuneraciones del personal n." 5 de 2012 (apndice n. 14).
Conforme a lo dispuesto en el artculo 425 numeral 3) del Cdigo Penal, modificado por el artculo 1 de la Ley n.' 25713. Publicada el 27 de diciembre de
1996.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley del Cdigo de tica de la Funcin Pblica, Ley n. 37815, publicado el 13 de agosto de 2002.
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Servicios Municipales42; de ah que, al mantener vnculo contractual con la Entidad, fue servidor
pblico, en trminos de la ley especial contenida en la legislacin penal; debiendo tenerse presente
que la funcin pblica debe ser entendida como: (.) toda actividad temporal o permanente,
remunerada u honorara, realizada por una persona en nombre o al servicio de las entidades de la
administracin pblica, en cualquiera de sus niveles jerrquicos43, a quien por razn de cargo y en
ejercicio sus funciones, le fueron confiados los caudales destinados a sufragar los gastos que generen
las actividades de las tradicionales fiestas del carnaval de Marka.
ELEMENTOS DE LA RESPONSABILIDAD IDENTIFICADA
Establecidos los hechos as como la normativa jurdico penal pertinente, corresponde realizar el anlisis
de subsuncin de tipicidad y juicio de antijuricidad, como se desarrolla a continuacin:
ANLISIS DE TIPICIDAD:
RELACIN FUNCIONAL.
En el presente caso, [Nombres y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], responsables de fondos
pblicos44, quienes por razn de cargo45, tuvieron la custodia que importa la tpica posesin que implica
la proteccin y vigilancia debida por el funcionario o servidor de los caudales o efectos pblicos 46, y
la administracin que implica las funciones activas de manejo y conduccin47 de los caudales del
Estado.
EL SUJETO PASIVO ES EL ESTADO
MODALIDAD TPICA:
La conducta tpica viene definida a travs de dos modalidades: apropiacin o utilizacin, lo cual implica
que el objeto materia del delito es sustrado del mbito de la administracin pblica,
En el presente caso queda acreditado que:
El importe de S/.5.000,0048, autorizado mediante Resolucin Gerencial n. 179-2012- GMJMPH

de 21 de mayo de 2012, a favor de [Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero)],
ingres a su esfera patrimonial, y lo apart de la esfera de la administracin pblica en beneficio
particular, configurando as la apropiacin de caudales.
Los importes de S/.6.000,00 y S/.2.000,0049 respectivamente, autorizados a travs de la

Resolucin Gerencial n. 035-2012-MPH-GM de 20 de febrero de 2012, y Resolucin Gerencial
n. 036-2012-MPH-GM de 22 de febrero de 2012 respectivamente, a favor [Nombre y apellidos,
identificado con DNI n. [nmero]], ingresaran a su esfera patrimonial, y los apart de la esfera
de la administracin publica en beneficio particular, configurando as la apropiacin de
caudales.
OBJETO MATERIAL DEL DELITO:

El tipo penal hace referencia a caudales o efectos que por razn del cargo se encuentran bajo la
custodia o administracin del funcionario pblico, siendo los (caudales) bienes en general de contenido
econmico, incluido el dinero, como se trata en el presente caso; siendo que, la relacin que tenan los
auditados sobre los fondos pblicos (caudales) fue la custodia y administracin.
BENEFICIARIO:
El destinatario: El sujeto activo puede actuar delictivamente por cuenta propia, esto es, apropindose
l mismo de los caudales o efectos, o puede tambin cometer el delito para favorecer a terceros, siendo
que en el presente caso est acreditado que [Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]],
luego de haber cobrado la suma de SJ.5 000,00, por encargo interno para sufragar gastos del viaje a
la ciudad de Manchun del Alcalde y Regidores, no los entreg, ni los devolvi a la Entidad, de esta
manera se los apropi50 para s51, afectando el destino que se le dio a estos caudales al interior de la
administracin pblica.
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/
/
Conforme se advierte de las planillas de remuneraciones del personal n. 3, 5, 13, 15, 17, 19 y 21 , perodo febrero a agosto de 2012 (apndice n." 14).
Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de le Lay del Cdigo de tica de la Funcin Pblica, Ley n. 27815, publicado el 13 de agosto de 2002.
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48
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50
51
Slo puede ser autor el funcionario o servidor pblico que rene las caractersticas de relacin funcional exigidas en el tipo penal, es decir, quien por el cargo tenga bajo su poder o mbito
de vigilancia [directa o funcional], en percepcin, custodia o administracin las cosas (caudales o efectos) de los que se apropia para si o para otro. ROJAS VARGAS Fidel, Delitos Contra
la Administracin Pblica. Lima-Per. Drijley, cuarta edicin, agosto 2007, p. 480
Se entiende por relacin funcional el poder de vigilancia y control sobre la cosa como mero componente tpico, esto es, competencia de cargo, confianza en el funcionario en virtud del
cargo, el poder de vigilar y cuidar los caudales o efectos. Conforme a lo sealado en el numeral 7 literal a) del Acuerdo Plenario n. 4-005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005.
Conforme a lo sealado en el numeral 7, literal b) del citado Acuerdo Plenario n. 4-2005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005. En igual lnea. Fidel ROJAS VARGAS, op. cit. p. 489: Ramiro
SALINAS SICCHA. Delios contra la Administracin Pblica, Lima-Per. Editora Jurdica GRIJLEY. 2009. p. 311; Alonso Ral PEA-CABRERA FREYRE. op. cit. p. 349: y. James
RETEGUI SNCHEZ, Estudios de Derecho Penal Parte Especial. Lima- Per, Jurista Editores, primera edicin, junio 2009, p. 426.
La administracin, que implica las funciones activas de manejo y conduccin, conforme a lo sealado en el numeral 7, literal b) del citado Acuerdo Plenario n. 4-200SJCJ-116 de 30 de
setiembre de 2005. En igual lnea Fidel ROJAS VARGAS, op. cit., p. 252: Ramiro SALINAS SICCHA, Delitos contra la Administracin Publica. Lima-Per. Editora Jurdica GRIJLEY. 2009,
p, 311; Alonso Ral PEA-CABRERA FREYRE. op. cit. p. 349: y. James REATEGUI SNCHEZ. Estudios de Derecho Penal Parte Especial. Lima - Per, Jurista Editores, primera edicin,
junio 2009, p. 425.
Monto que resulta del Importe desembolsado por encargo interno en favor [Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], para sufragar gastos del viaje a la ciudad de Manchun
del Alcalde y Regidores.
Montos resultantes de los caudales desembolsados por encargo interno a favor de [Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], para sufragar gastos de la tiesta de carnaval
de Marka.
La apropiacin, es hacer suyos caudales o efectos que pertenecen al Estado, apartndolo de la esfera de la funcin de la administracin pblica y colocndose en situacin de disponer
de los mismos. Conforme a lo sealado en el numeral 7 literal b) del citado Acuerdo Plenario n. 4-2005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005.
El sujeto activo puede actuar por cuenta propia, apropindose l mismo de los caudales o efectos, pero tambin puede cometer el delito para favorecer a terceros. Conforme a lo sealado
en el numeral 7 literal e) del citado Acuerdo Plenario n. 4-2005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005.
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EL DESTINATARIO:
El sujeto activo puede actuar delictivamente por cuenta propia, esto es, apropindose l mismo de los
caudales o efectos, o puede tambin cometer el delito para favorecer a terceros, siendo que en el
presente caso est acreditado que [Nombre y apellido, identificado con DNI n. [nmero]], luego de
haber efectuado el cobr de S/.6.000,00 y S/.2.000,00 respectivamente, por encargo interno, para
sufragar gastos de las actividades de la fiesta de carnaval de Marka, no lo hizo, ni efectu su rendicin,
tampoco los devolvi o entreg al momento de cesar en su cargo, de esta manera se los apropi para
s, afectando el destino que se le dio a estos caudales al interior de la administracin pblica.
Sobre el particular, va doctrina jurisprudencial, se tiene claro que en el peculado "para s", nos
referimos al hecho mediante el cual el sujeto activo puede actuar por cuenta propia, es decir
apropindose l mismo de los caudales. En tanto que la apropiacin importa el hacer suyo los caudales
del Estado, apartndolos de la esfera de la funcin de la administracin pblica y colocndolos en
situacin de poder disponer de ellos; el animus rem sibi habendi motiva al funcionario o servidor pblico
a apoderarse, aduearse, atribuirse, quedarse, apropiarse o hacerse suyos los caudales52; ya sea para
s o para otro. El sujeto activo del delito puede actuar delictivamente por cuenta propia o para favorecer
a terceras personas53, lo que ha originado que pueda distinguirse el peculado por apropiacin del
peculado para favorecer a otro, ambos punibles.
Por lo expuesto, se han configurado los elementos del tipo objetivo.
CON RELACIN A LA TIPICIDAD SUBJETIVA:
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n.0 [nmero]] - responsable del manejo de fondos pblicos
por S/.5.000,00 bajo la modalidad de encargo interno, a sabiendas que tena el deber de entregar
dichos caudales al Alcalde y Regidores destinados a sufragar sus gastos de viaje a la ciudad de
Manchun; no lo hizo, ni los devolvi, disponiendo de ellos en forma ilcita en beneficio propio; de otro
lado, [Nombre y apellido, identificado con DNI n . [nmero]], responsable del manejo de fondos
pblicos por S/.6 000,00 y S/.2 000,00, bajo la modalidad de encargo Interno, a sabiendas que tenla la
obligacin de destinar dichos fondos para los gastos que ocasionara la fiesta de carnavales de Marka,
el ao 2012; no lo hizo, ni efectu su rendicin ni los devolvi o entreg al momento de concluir su
cargo, de esta forma se los apropi; disponiendo de estos de manera ilegal en beneficio propio.
III.
IV.
V.
52
/
/
/
55
/
53
54
En el delito de peculado, el objeto de la tutela penal es proteger el normal desarrollo de las actividades
de la administracin pblica54 54, siendo el patrimonio estatal y los deberes de lealtad los bienes
jurdicos especficos que se protegen55; esta particularidad es la razn para considerarlo como un delito
de infraccin de deber. Al respecto, en los hechos expuestos se ha lesionado el patrimonio de la
Entidad hasta por S/.13.000,00, monto que en forma conjunta asciende los caudales que se apropiaron
[Nombres y apellidos involucrados en los hechos, identificado con DNI n. [nmero]].
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL DELITO
ANLISIS DE ANTIJURIDICIDAD
Habindose establecido la tipicidad, objetiva y subjetiva, de la conducta del funcionario y servidor
pblico, se establece que esta accin tpica, es contraria al ordenamiento jurdico por cuanto contravino
normas de obligatorio cumplimiento como la Ley n. 28411, "Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto"; Ley n. 28693, "Ley General de! Sistema Nacional de Tesorera"; Ley n. 27815, "Ley
del Cdigo de tica de la Funcin Pblica"; Decreto Legislativo n. 276, "Ley de Bases de la Carrera
Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico"; Decreto Supremo n. 005-90-PCM,
"Reglamento de la Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones"; "Directiva de
Tesorera n. 001-2007-EFn 7.15" y "Normas del Sistema Administrativo de Contabilidad", asimismo se
ha verificado que en la conducta de los auditados no ha mediado un estado de necesidad justificante
para proteger bienes jurdicos de mayor valor que el perjudicado o una causa de justificacin de obrar
en cumplimiento de una orden emitida por autoridad competente en ejercicio de sus funciones,
previstas en el artculo 20 del Cdigo Penal.
Habindose establecido la tipicidad, objetiva y subjetiva, de la conducta del funcionario y servidor
pblico, se establece que esta accin tpica, es contraria al ordenamiento jurdico por cuanto contravino
normas de obligatorio cumplimiento como la Ley n. 28411, "Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto"; Ley n. 28693, "Ley General de! Sistema Nacional de Tesorera"; Ley n. 27815, "Ley
del Cdigo de tica de la Funcin Pblica"; Decreto Legislativo n. 276, "Ley de Bases de la Carrera
Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico"; Decreto Supremo n. 005-90-PCM,
"Reglamento de la Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones"; "Directiva de
Tesorera n. 001-2007-EFn 7.15" y "Normas del Sistema Administrativo de Contabilidad", asimismo se
ha verificado que en la conducta de los auditados no ha mediado un estado de necesidad justificante
para proteger bienes jurdicos de mayor valor que el perjudicado o una causa de justificacin de obrar
en cumplimiento de una orden emitida por autoridad competente en ejercicio de sus funciones,
previstas en el artculo 20 del Cdigo Penal.
SALINAS SICCHA. Ramiro. Delitos contra la Administracin Pblica. Lima-Per. Editora Jurdica GRJJLEY.2011. p. 299.
ROJAS VARGAS, Fidel, Delitos contra la Administracin Pblica. Lima Per, Editora jurdica Grijley, cuarta edicin, agosto. 2007. p. 494
ROJAS VARGAS. Fidel, op. Cit., p. 249.
PEA-CABRERA EREYRE. Alonso Ral, op. cit. p. 341. El autor se remite a lo sealado por Fidel Rojas Vargas.
Pgina 142 de 151
Por lo expuesto y en virtud de la documentacin sustentante, la cual se encuentra detallada en

apndice, los presuntos responsables por los hechos materia del presente Informe de auditora, son
los seores:
[Nombre y apellidos)56 identificado con DNI n. (nmero], responsable del manejo de fondos
pblicos por encargo interno que ascienden a la suma de S/.5.000,00, conforme a la Resolucin
Gerencial n. 179-2012-GM/MPH de 21 de mayo de 2012, as como responsable de la administracin
del fondo fijo de caja chica de la Entidad, a mrito de la Resolucin de Alcalda n. 0442012-MPH/A de 6 de febrero de 2012, y sub gerente de Maquinaria y Equipo Mecnico, como se
advierte de las planillas de remuneraciones del personal n. 5 de 2012; quien aprovechando
que por razn de cargo le confiaron la custodia y administracin de los caudales por encargo
interno destinados a sufragar los gastos que demandaran el viaje de funcionarios pblicos de la
Entidad, no los entreg ni los devolvi a la Entidad, y por el contrario se los apropi en beneficio
propio; afectando el destino que se dio a los mismos al interior de la administracin pblica, por S/.5
000,00.
De esta forma trasgredi lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto, artculo 49 de la Ley General del Sistema Nacional de Tesorera, artculo 40 de la
Directiva de Tesorera, norma 03 de las Normas del Sistema Administrativo de Contabilidad; y
artculo 2 de la Resolucin Gerencial n. 179-2012-GM/MPH de 21 de mayo de 2012, que establece
"(...) el encargado deber rendir cuenta documentada, bajo responsabilidad, dentro de los plazos
establecidos y el numeral 40.3 del artculo 40, de la Directiva de Tesorera n. 001-2007-EFnl.15
modificado por Resolucin Directora/ n. 004- 2009-EFl l.15".
Por lo tanto, se identifica su participacin en la presunta comisin de los Delitos de Peculado Doloso,
tipificado en el artculo 387, primer prrafo del Cdigo Penal.
[Nombre y apellidos]57, identificado con DNI n. (nmero], responsable del manejo de fondos pblicos
por encargo interno en los montos de S/. 6.000,00 y S/. 2.000,00 respectivamente, conforme se
desprende de la Resolucin Gerencial n. 035-2012-MPH-GM de 20 de febrero de 2012, y Resolucin
Gerencial n. 036-2012-MPH-GM de 22 de febrero de 2012; as como responsable del manejo de las
cuentas bancarias de la Entidad, en mrito a la Resolucin de Alcalda n. 451-2011-MPH/A de 5 de
diciembre de 2011, y gerente de Desarrollo y Servicios Municipales, conforme a las planillas de
remuneraciones del personal n. 3, 13, 15, 17, 19 y 21, periodo febrero a agosto de 2012 quien
aprovechando que por razn de cargo le confiaron la custodia y administracin de los caudales por
encargo interno destinados a sufragar los gastos que demandaran las actividades de la fiesta de
carnavales de Marka, no lo hizo ni los devolvi, tampoco efectu su rendicin, y por el contrario se los
apropi en beneficio propio, afectando el destino que se dio a los mismos al interior de la administracin
pblica, por S/.8 000,00.
En clara contravencin a lo dispuesto en el artculo 1O de la Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto, artculo 49 de la Ley Genera! del Sistema Nacional de Tesorera, artculo 40 de la
Directiva de Tesorera, norma 03 de las Normas del Sistema Administrativo de Contabilidad; y artculo
2 de la Resolucin Gerencial N. 035-2012-MPH-GM de 20 de febrero de 2012, y Resolucin Gerencial
n. 036-2012-MPH-GM de 22 de febrero de 2012, que establece "(...) el encargado deber rendir cuenta
documentada, bajo responsabilidad, dentro de los plazos establecidos y el numeral 40.3 del artculo
40, de la Directiva de Tesorera n. 001-2007-EF/77.15 modificado por Resolucin Directora/ n." 0042009-EF/77.15".
VI.
Por lo tanto, se identifica su participacin en la presunta comisin del Delito de Peculado Doloso,
tipificado en el artculo 387, primer prrafo del Cdigo Penal.
PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL
El ejercicio pblico de la accin penal se encuentra vigente a la fecha; puesto que, el delito de Peculado
est sancionado, en su quantum mximo, con hasta 8 aos de pena privativa de libertad58, sin soslayar
que el plazo de prescripcin se duplica en este caso por tratarse de un delito cometido por servidor o
funcionario pblico en contra del patrimonio del Estado59; ahora considerando que los hechos
ocurrieron el 2012 de conformidad con el primer prrafo del artculo 80 del Cdigo Penal, precisamos
que la accin penal no ha prescrito, habiendo iniciado el plazo para la prescripcin ordinaria.
[Lugar, fecha]
ABOGADO
[N de Colegiatura]
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59
/
57
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Se encuentra dentro del rgimen laboral, establecido por el Decreto Legislativo n. 276
Se encuentra dentro del rgimen laboral, establecido por el Decreto Legislativo n. 276.
Conforme al primer del artculo 387 del Cdigo Penal, modificado mediante la Ley n. 29758, publicada el 21 de julio de 2011.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 80 primer y segundo prrafos del Cdigo Penal modificado, por la Ley n. 28117, publicada el 1O de diciembre de
2003.
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17 - OFICIO DE REMISIN DEL INFORME DE AUDITORA AL TITULAR DE

LA ENTIDAD (SUJETO A LA POTESTAD SANCIONADORA DE
L ACONTRALORA)
LA CONTRALORA
OFICIO N
-[Ao]-CG/[DC/OCI]
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular]. [Cargo]
[Direccin Fiscal]
Asunto:
Remisin de informe de auditora
Ref.:
a. (nmero y fecha del oficio/documento de acreditacin]

b. Artculo 15 literal f), artculo 22 literal d) y artculo 45 de la Ley
N 27785
c. Literal G.1 de la Directiva N 014-2000-CG/8150, aprobada con
Resolucin de Contralora N 279-2000-CG del 29 de diciembre
de 2000
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia a) mediante el cual la Contralora General
de la Repblica, dispuso realizar una auditora de cumplimiento a [materia a examinar. Obra, proyecto,
aplicativo informtico, etc.], perodo [de fecha a fecha], a cargo de su representada.
Prrafo 1: Cuando la entidad examinada tiene OCI
Al respecto, como resultado de la citada auditoria se ha emitido el informe N [nmero]-[ao]-[CG/OCI]/ [siglas de la UO]-AC, a fin que se propicie el mejoramiento de la gestin y la eficacia operativa de los
controles internos de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio;
por lo que, de acuerdo a la competencia legal exclusiva de la Contralora para ejercer la potestad
sancionadora, prevista en el literal d) del artculo 22 y artculo 45 de la Ley N 27785 - Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, modificados por la Ley N
29622, su representada se encuentra impedida de disponer el deslinde de responsabilidades por los
mismos hechos a los funcionarios y servidores involucrados lo que se pone en su conocimiento, para
los fines pertinentes, hasta que dicho rgano emita su pronunciamiento .
Asimismo, se remite copia del citado informe, con el propsito que en su calidad de titular de la entidad
examinada y en concordancia con lo dispuesto en el literal G.1 de la Directiva N 014-2000-CG/8150,
aprobada con Resolucin de Contralora N 279-2000-CG de 29 de diciembre de 2000, disponga las
acciones necesarias para la implementacin de las recomendaciones consignadas en dicho informe,
respecto de las cuales se servir informar a la Contralora General de la Repblica, en el plazo de
quince (15) das tiles contados desde la fecha de recepcin del presente; as como, al rgano de Control
Institucional de la Entidad, quien ser e1 encargado de efectuar el seguimiento de la adopcin de tales
medidas.
Prrafo 2: Cuando la entidad examinada no tiene OCI
(Omitir ltimas lneas del prrafo precedente y agregar el siguiente prrafo)
Asimismo, hago de conocimiento que se ha encargado al jefe del rgano de Control Institucional de [nombre
de la entidad], efectuar el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones consignadas en el citado
informe, por lo que agradecer informar igualmente las acciones dispuestas para la adopcin de tales medidas
y brindarle las facilidades del caso.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi consideracin.
Atentamente
CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA O
FUNCIONARIO DESIGNADO O
JEFE DEL OCI
"Denominacin oficial del ao"
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OFICIO DE REMISIN DEL INFORME DE AUDITORIA AL TITULAR DE LA ENTIDAD (NO

SUJETO A LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA CONTRALORA)
LA CONTRALORA
OFICIO N
-[Ao]-CG/[DC/OCI]
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Direccin Fiscal]
Asunto:
Ref.:
a. (nmero y fecha del oficio/documento de acreditacin]

b. Artculo 15 literal f), de la Ley N 27785
c. Literal G.1 de la Directiva N 014-2000-CG/8150, aprobada con
Resolucin de Contralora N 279-2000-CG del 29 de diciembre de
2000
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia a), mediante el cual la Contralora General de la
Repblica, dispuso realizar una auditora de cumplimiento a [materia a examinar, Obra, proyecto, aplicativo
informtico, etc.], perodo [de fecha a fecha], a cargo de su representada.
Prrafo 1: Cuando la entidad examinada tiene OCI
Al respecto, como resultado de la citada auditora se ha emitido el informe N [nmero]-[ao]-[CG/OCI] /
[siglas de la UO]-AC, cuya copia se adjunta al presente, con el propsito que en su calidad de titular de la
entidad examinada y en concordancia con lo dispuesto en el literal G.1 de la Directiva N 014-2000CG/8150, aprobada con Resolucin de Contralora N 279-2000-CG del 29 de diciembre de 2000, disponga
las acciones necesarias para la implementacin de las recomendaciones consignadas en dicho informe,
respecto de las cuales se servir informar a la Contralora General de la Repblica, en el plazo de quince (15)
das tiles contados desde la fecha de recepcin del presente; as como al rgano de Control Institucional
de su entidad, quien ser el encargado de efectuar el seguimiento de la adopcin de tales medidas.
Prrafo 2: Cuando la entidad examinada no tiene OCI
(Omitir ltimas lneas del prrafo precedente y agregar el siguiente prrafo)
Asimismo, hago de su conocimiento que se ha encargado al Jefe del rgano de Control Institucional de [nombre
de la entidad], efectuar el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones consignadas en el citado
informe, por lo que agradecer informar igualmente las acciones dispuestas para la adopcin de tales medidas y
brindarle las facilidades del caso.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi consideracin.
Atentamente
FUNCIONARIO DESIGNADO O
JEFE DEL OCI
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18 - OFICIO DE REMISIN DEL INFORME DE AUDITORA AL OCI

LA CONTRALORA
OFICIO N
-[Ao]-CG/[DC/OCI]
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Direccin Fiscal]
Asunto:
Ref.:
[nmero y fecha del oficio/documento de acreditacin]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual la Contralora General de la
Repblica, dispuso realizar una auditora de cumplimiento a [materia a examinar, Obra, proyecto, aplicativo
informtico. etc.], perodo [de fecha a fecha], a cargo de su representada.
Al respecto, le informamos que con el Oficio N [nmero]-[ao]-CG/[siglas de la UO]-AC cuya copia se
adjunta, se ha cumplido con alcanzar al titular de (la/el) [nombre de la entidad auditada], (provincia] y
[regin], los resultados de la auditora de cumplimiento; remitindole adjunto al presente, copia del Informe
de Auditoria N (nmero]-[ao]- [CG/OCI] / [siglas de la UO]-AC resultante de la auditora practicada, para
que el rgano de Control Institucional a su cargo, efecte el seguimiento y verificacin de la implementacin
de las recomendaciones, de conformidad con lo establecido en los numerales 2 y 3 del rubro Disposiciones
Generales de la Directiva N 014-2000-CG/8150, aprobada mediante la Resolucin de Contralora N 2792000-CG.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial consideracin y estima.
Atentamente
FUNCIONARIO DESIGNADO
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19 - MEMORANDO DE REMISIN DEL INFORME AL PROCEDIMIENTO

SANCIONADOR
MEMORANDO N. [nmero]-[Ao]-CG/[Si glas de la U.O]
Para:
[Nombre y Apellidos)
rgano Instructor
Asunto:
Remisin de Informe de Auditoria N [Nmero]-[Ao]-CG/

[Siglas de la U.O/OCI], denominado [...]
Oficio N [Nmero]-[Ao]-CG/DC de [fecha del documento] u
documento de designacin OCI.
[Lugar, da de mes de ao]
Referencia.
Fecha:
Tengo a bien dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el

cual, el/la (Despacho del Contralor General I Jefatura del rgano de Control Institucional]
dispuso la realizacin de una auditora de cumplimiento en (el/la] [nombre de la entidad
sujeta a control], Provincia [nombre de la provincia], Regin [nombre de la regin].
Al respecto, como resultado de la labor encomendada, se ha emitido el informe de
auditora citado en el asunto, en donde se recomienda se remita el mismo al rgano
Instructor para el inicio del Procedimiento Administrativo Sancionador correspondiente.
Por lo expuesto, esta unidad orgnica, luego de culminado el proceso de fotocopiado
y anillado, remite en fsico adjunto al presente en ((n) folios en (n) tomo(s)), para fines de
su competencia.
Atentamente
[Siglas en minscula de la
documento]
Contralor General de la Repblica
[o Funcionario designado]
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MEMORANDO DE REMISIN DEL INFORME DE LA U.O. A PROCURADURA

PBLICA (COPIAS)
MEMORANDO N [nmero]-[Ao]-CG/ [U. O. (designada)/OCI]
Para:
[Nombre y Apellidos)
Procuradura
Asunto:
Remisin de Informe de Auditoria N [Nmero]-[Ao]-CG/ [Siglas de la

U.O/OCI], denominado [...]
Memorando de remisin a Procuradura: Tipo de documento N. [numero]
[Ao]-CG/ [DC U.O. (Designada) OCI] de [fecha del documento]
[Lugar, da de mes de ao]
Referencia.
Fecha:
Tengo a bien dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual se pone en conocimiento
de vuestro despacho que se ha aprobado el Informe citado en el asunto, resultante de la auditora de cumplimiento
realizado a la [entidad sujeta a control, provincia, regin), en donde se recomienda el inicio de las acciones legales
contra los presuntos responsables sealados en el informe.
Al respecto, esta unidad orgnica, luego de culminado el proceso de fotocopiado y anillado, remite en fsico al
presente los [(n) folios en (n) tomo(s)] del mencionado Informe, para fines de su competencia.
Atentamente
[Siglas en minscula de la persona

que elabor el documento]
[NOMBRES Y APELLIDOS)
[Gerencia de Control Sectorial, Oficina de Coordinacin Regional u OCI]
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21. DOCUMENTACIN DE AUDITORA

DESCRIPCIN
1.
ARCHIVO PERMANENTE
DENOMINACIN
NORMA DE CREACIN Y OTRAS QUE REGULAN EL FUNCIONAMIENTO DE

LA ENTIDAD (P1).
ORGANIGRAMA O ESTRUCTURA ORGNICA DE LA ENTIDAD VIGENTE (P2).
REGLAMENTO DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES - ROF Y MODIFICATORIAS

DEL PERIODO AUDITADO (P3).
MANUAL DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES - MOF Y MODIFICATORIAS DEL

PERIODO AUDITADO (P4).
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS I FLUJOGRAMA DE ACTIVIDADES (P6).
PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL DEL PERIODO AUDITADO (P7).
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL Y MODIFICACIONES DEL PERIODO

AUDITADO (PB).
ESTADOS FINANCIEROS (P9).
INFORMES DE AUDITORA (P10).
CDULAS QUE RESUMAN Y CLASIFIQUEN ASPECTOS IMPORTANTES DE

LAS DENUNCIAS (P11).
PLAN ANUAL DE CONTROL (P12).
INFORMES DE EVALUACIN DEL PLAN ANUAL DE CONTROL (P13).
RESUMEN DE LAS DECISIONES MS IMPORTANTES ADOPTADAS POR LA

ALTA DIRECCIN (P14).
RESOLUCIONES Y DIRECTIVAS EMITIDAS POR LA ENTIDAD (P15).
CONVENIOS Y CONTRATOS TRASCENDENTES (P16).
RELACIN DE FUNCIONARIOS Y EX FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD,

APROBADO POR FUNCIONARIO RESPONSABLE, INDICANDO MNIMAMENTE:
TIPO Y NMERO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD, NOMBRE COMPLETO,
CARGO, REA DONDE LABORA, PERIODO DE GESTIN, CONDICIN
LABORAL, DOMICILIO, TELFONO (P17).
DONACIONES (P18).
OTROS DOCUMENTOS RELACIONADOS A INFORMACIN DE INTERS,

DE UTILIZACIN CONTINUA O NECESARIA PARA FUTURAS AUDITORIAS
(P...).
LA DOCUMENTACIN SE CODIFICA CON LA LETRA (P).
CARPETA DE SERVICIO QUE INCLUYE EL PLAN DE AUDITORIA INICIAL Y LA

DOCUMENTACIN E INFORMACIN RELACIONADA CON LOS
ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD (L1).
PLAN DE AUDITORA DEFINITIVO APROBADO (L2).
OTROS DOCUMENTOS SUSTENTANTES DEL PROCESO DE PLANIFICACIN

DE LA AUDITORIA Y EL PLAN DE AUDITORA DEFINITIVO. (L...).
CONTENIDO
2. ARCHIVO DE PLANIFICACIN
CONTENIDO
3.
LA DOCUMENTACIN SE CODIFICA CON LA LETRA (L).
ARCHIVO DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
LA DOCUMENTACIN SE CODIFICA DE ACUERDO AL SISTEMA

ADMINISTRATIVO EN DONDE PERTENECE LA MATERIA A EXAMINAR.
1. GESTIN DE RECURSOS HUMANOS (CRH)
CONTENIDO
2. ABASTECIMIENTO CAB
3. PRESUPUESTO PBLICO (CPP)
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4. TESORERA (CTE)
5. ENDEUDAMIENTO PBLICO (CEO)
6. CONTABILIDAD (CCO)
7. INVERSIN PBLICA (CIP)
8. PLANEAMIENTO ESTRATGICO (CPE)
9. DEFENSA JUDICIAL DEL ESTADO (CDJ)
10. CONTROL (CCN)
11. MODERNIZACIN DE LA GESTIN PBLICA (CMG)
PROGRAMA DE AUDITORA DEFINITIVO, QUE INCLUYE LAS INICIALES DEL

AUDITOR QUE REALIZ EL TRABAJO, LA FECHA EN LA QUE CONCLUYO EL
PROCEDIMIENTO Y LA REFERENCIA DE LA DOCUMENTACIN DE
AUDITORIA (C1).
DEFINIR LA MUESTRA DE AUDITORIA (C2).
CONCLUSIONES COMO RESULTADO DEL DESARROLLO DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, SE UTILIZAN CDULAS DE TRABAJO
PARA CONSIGNAR LA CONCLUSIN A LA QUE LLEG EL AUDITOR (JUICIO
DEL AUDITOR), EXPONIENDO DE SER EL CASO LAS DEFICIENCIAS DE
CONTROL INTERNO DE LA MATERIA A EXAMINAR, AS COMO LAS POSIBLES
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO DETECTADAS, UTILIZANDO LA MATRIZ
DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO (C2).
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO DE LA MATERIA A EXAMINAR (C...3).
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO (C...4).
RELACIN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO QUE SERN

COMUNICADOS (C5).
RESUMEN DE LA EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS DE LAS PERSONAS

COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS (C6).
CDULA DE TRABAJO QUE SUSTENTE EL ANLISIS DE LA PRESUNTA

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, PENAL O CIVIL (C...7).
4. ARCHIVO DE COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO LLENADA Y VISADA POR

LOS MIEMBROS DE LA COMISIN AUDITORA Y NIVEL GERENCIAL
COMPETENTE (CD1).
DOCUMENTO DE INICIO DE LA COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE

CUMPLIMIENTO ENVIADO AL TITULAR DEBIDAMENTE RECIBIDOS (CD2).
CONTROL DE COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO Y DE

SER EL CASO DE LAS AMPLIACIONES OTORGADAS, CONSIGNANDO LOS
CARGOS DE RECEPCIN DE LAS COMUNICACIONES DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO CON: NOMBRE, DNI, FECHA Y FIRMA (CD3).
CDULAS DE TRABAJO DE LAS EVALUACIONES DE COMENTARIOS, CON

OPININ DEL AUDITOR INTEGRANTE (ABOGADO. TCNICO O EXPERTO),
QUE INCLUYE LAS REVISIONES DEL SUPERVISOR Y JEFE DE LA COMISIN
(CD4).
LA DOCUMENTACIN DE COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE

CUMPLIMIENTO SER CODIFICADA (CDS) Y DISGREGADA POR CADA
PERSONA COMPRENDIDA EN LOS HECHOS (CD5.1, CDS. (N),...).
CONTENIDO
LA DOCUMENTACIN SE CODIFICA CON LA LETRA (CD).
5. ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA
CONTENIDO
CORRESPONDENCIA EMITIDA. (C1).
CORRESPONDENCIA RECIBIDA, INCLUYE UN CONTROL DE

DOCUMENTACIN PENDIENTE DE ATENCIN. (C2).
LA DOCUMENTACIN SE ENCUENTRA CODIFICADA. (C1/C2)
6. ARCHIVO RESUMEN
Pgina 150 de 151
CONTENIDO
INFORME DE AUDITORIA (R1).
RESUMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS SIGNIFICATIVOS DURANTE LA

EJECUCIN DE LA AUDITORIA (R2).
COMENTARIOS DE LAS MODIFICACIONES SOBRE LOS OBJETIVOS DE LA

AUDITORA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA POSTERIORES A LA
PLANIFICACIN (RJ).
CARTA DE ABOGADOS (R4).
PUNTOS DE ATENCIN (R5).
HECHOS SOBRE HECHOS SUBSECUENTES (R6).
LISTA DE VERIFICACIN DE CONCLUSIN DE AUDITORIA (R7).
FORMATO DE CONTROL DE TIEMPO DEL PROCESO DE AUDITORA (R8).
RELACIN TOTAL DE ARCHIVO S UTILIZADOS (R9).
EL ARCHIVO RESUMEN DE AUDITORA, SE CODIFICAR CON LA LETRA (R).
INFORMACIN O DOCUMENTACIN DE LA ENTIDAD LA CUAL POR SU

NATURALEZA, CANTIDAD Y VARIEDAD SE RELACIONA CON LOS OBJETIVOS
DE LA AUDITORA, SE CODIFICA CON LA LETRA (0).
7. ARCHIVO OPCIONAL
CONTENIDO
8. ARCHIVOS VARIOS
CONTENIDO
8.
INFORMACIN O DOCUMENTACIN RELACIONADA CON TEMAS

COMPLEMENTARIOS Y AMPLIACIONES EFECTUADAS EN LA AUDITORA. SE
CODIFICAR CON LA LETRA (V).
MATERIALES DE REFERENCIA
ISSAI 200 - Normas Generales de Fiscalizacin Pblica y Normas sobre los

derechos y el comportamiento de los auditores.
ISSAI 300 - Normas de Procedimiento en la Fiscalizacin Pblica.
ISSAI 400 - Normas para la elaboracin de los informes en la Fiscalizacin

Pblica.

separadamente de la auditoria de estados financieros.
Guas especializadas.
Directiva de auditora de cumplimiento.
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1.4.2 DESEMPEO PROFESIONAL.

La comisin auditora a cargo de realizar la auditora de cumplimiento,

1.4.3 PARTICIPACIN DE EXPERTOS.

De ser necesario, la comisin auditora

1.4.4 SUPERVISIN DE LA AUDITORA.

La auditora de cumplimiento debe ser supervisada de forma peridica,

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar

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evidencia documentada de dicha labor.

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1.4.6 TRMINOS DE LA AUDITORA.

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1.4.7. APLICACIN DE LAS NORMAS DEL INTOSAI.

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