REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES

Fraudes y errores
Pago de remuneraciones a personal ficticio o retirado
Pago de remuneraciones en exceso de lo acordado
Pago de horas de trabajo no prestadas (comunes o extras)
Existencia de personal no registrado
Errores u omisiones en las liquidaciones de sueldos y jornales
-

Horas liquidadas
Tasa horaria de retribucin fijada
Sueldos acordados
Ausencias pagas (vacaciones)
Retenciones al personal y contribuciones patronales omitidas o mal calculadas, incluido
impuesto a las ganancias

Omisin o error de devengo de intereses y multas por obligaciones previsionales omitidas o depositadas
tardamente
Controles tpicos en personal
1. Separacin de funciones y procedimientos
Departamento de personal o RRHH
-

Autorizar la contratacin o discontinuacin de personal segn requerimientos o decisiones del

departamento usuario
Fijar su retribucin y las modificaciones
Mantener los legajos de personal actualizados
Mantener la documentacin apropiada de cada persona en el legajo
Mantener archivos actualizados de las disposiciones legales sobre aportes y contribuciones
previsionales y fiscales e informar a liquidaciones sobre los cambios operados

Supervisin de los departamentos usuarios del personal

-

Examinar las tarjeta de reloj del personal (todos) y las boletas de asignaciones de tiempo
aplicado (personal a jornal)
Autorizar la base para la liquidacin (horas trabajadas normales o extras, vacaciones,
ausencias, enfermedad, etc.) y su imputacin
Iniciar el proceso de despido de personal

Departamento de liquidaciones de remuneraciones

-

Tesorera

Preparar las planillas de remuneraciones (quincenales y mensuales) que incluye clasificacin

de los costos relacionados
Preparar pero no firmar los cheques para el personal o la planilla de transferencia bancaria a
las cuentas del personal
Mantener los registros legales de personal (libro de sueldos y jornales)
Preparar las liquidaciones de cargas sociales, retenciones e impuestos sobre las
remuneraciones y su atribucin a los costos enviando copia a tesorera y contabilidad

Firmar los cheques al personal o autorizar la planilla de transferencia bancaria

Distribuir los cheques y obtener recibos firmados del personal
Depositar en el banco en las fechas pertinentes los montos de contribuciones patronales,
retenciones personales e impuestos
Preparar resmenes de pagos para contabilidad

Contabilidad
-

Preparar minuta contable segn planilla de remuneraciones, previa verificacin de

imputaciones y clculos efectuadas por liquidaciones
Preparar minuta contable segn informacin de liquidaciones sobre contribuciones
patronales previa verificacin con documentacin
Registrar en el diario general y en el mayor general
Preparar la reconciliacin peridica de la cuenta bancaria para el pago de remuneraciones

Otros controles
Exigir identificacin al personal cuando se le entregan los cheques
Las tarjetas de reloj, las boletas de asignaciones de tiempo y los documentos que autorizan cambios de
retribuciones deben ser pre numerados
Las retenciones sobre salarios que no tienen origen legal deben ser autorizadas por los empleados
(prstamos, etc.)
Emplear una cuenta bancaria exclusivamente para el pago de remuneraciones
Investigar los cheques no reclamados
Pruebas de controles en el personal (remuneraciones)
Objetivos

Pruebas selectivas

Las remuneraciones se pagan a personal real, por las

retribuciones aprobadas y tiempo realmente trabajado
(validez)

Comparar la documentacin del legajo de personal, con las tarje

asignaciones de tiempo para determinar que el personal existe y
autorizadas las horas y los salarios

Todo el personal que presta servicios en la compaa

est registrado (integridad)

Observar un pago de salarios para ver si se identifica el emplead

sin reclamar. Ver investigacin posterior

Los sueldos y jornales se han imputado al perodo de

prestacin de los servicios (corte)

Observar el uso adecuado de los relojes marcadores y las autor

de reloj pre numeradas

Las remuneraciones han sido registradas por sus

montos correctos y clasificadas en las cuentas
apropiadas (registro)

Examinar las verificaciones que hace liquidaciones antes de pr

sueldos y jornales

Observar los controles de contabilidad, previo al registro en el di

Los saldos de pasivo y de costos o gastos al cierre

han sido correctamente valuados y expuestos
(valuacin y exposicin)

Pruebas de controles en el personal (leyes sociales e impuestos)

Objetivos

Pruebas selectivas

Las cargas sociales y los impuestos registrados

corresponden a la compaa (validez)

Observar si la compaa verifica que las retenciones

que se practican tienen sustento legal o autorizacin
del empleado, en su caso, y que se hacen por los
montos apropiados.

Los montos registrados comprenden a los

devengados por todo el personal contratado por la
entidad y comprenden las obligaciones principales y
accesorias por ej. multas e intereses (integridad)
Los montos fueron registrados en las cuentas
correctas y por los montos apropiados (registro)
Los importes registrados en cargas sociales e
impuestos estn anotados en el perodo en que se
devengaron (corte)

Observar si existe control por parte de Contabilidad

de las planillas de aportes, contribuciones e impuestos
preparadas por liquidaciones previo a su registro
Observar si existe control independiente del
cumplimiento en tiempo del depsito y presentacin de
declaraciones juradas de cargas sociales e impuestos

Pruebas sustantivas tpicas en remuneraciones, cargas sociales e impuestos retenidos

Cotejar el tiempo pagado s/planilla de remuneraciones con las boletas de tiempo individuales, tarjetas de
reloj y las aprobaciones pertinentes para una muestra de empleados y obreros.
Para los empleados y obreros seleccionados verificar tasa salarial pagada o retribucin mensual con legajo
de personal y la autorizacin pertinente y su clasificacin en las cuentas de costos y gastos pertinentes.
Revisar clculos en los recibos de salarios para la muestra seleccionada
Comparar totales de planillas de remuneraciones con el total de cheques emitidos o planilla de transferencia
bancaria
Probar clculos y sumas en planilla de remuneraciones
Cotejar los totales de las planillas de remuneraciones con los registros contables (diario y mayor)
Comparar los costos de personal (fabricacin, administracin, comercializacin) con el presupuesto.
Verificar el pago posterior de las remuneraciones registradas como pasivo al cierre del ejercicio
Probar selectivamente la determinacin y clculo de las retenciones al personal y las contribuciones
patronales conforme las disposiciones legales y las autorizaciones pertinentes en algunos meses del
ejercicio.
Probar por revisin analtica los pasivos previsionales e impositivos al cierre del ejercicio
Examinar fechas de pago de obligaciones previsionales e impositivas y si existen atrasos examinar que los
intereses, multas y recargos pertinentes hayan sido abonados o registrados como pasivo en el perodo
correspondiente
Examinar las provisiones al cierre: aguinaldos, vacaciones, gratificaciones, etc. y sus cargas sociales
Analizar cuentas de gastos con documentacin como ser: retribuciones por servicios, trabajo de terceros,
servicios contratados, honorarios, etc. que puedan poner en evidencia personal no registrado y contingencias
legales.

OBLIGACIONES PATRIMONIO E INVERSIONES

Transacciones, saldos y objetivos de auditora

Obligaciones, patrimonio neto e inversiones
Prstamos, obligaciones negociables emitidas e intereses devengados
Acciones, cuotas de capital, aportes irrevocables y resultados
Colocaciones fuera del objeto del negocio y sus rentas
Objetivos de auditora
Transacciones:
-

Acaecieron y pertenecen a la entidad

Todas las acaecidas se registraron
Se registraron por los montos precisos y en las cuentas pertinentes
Se registraron en el perodo correcto

Se valuaron de acuerdo con el marco contable aplicable

Estn expuestos de acuerdo con el marco contable aplicable

Saldos:

Prstamos, obligaciones negociables emitidas y cargos devengados

Fraudes, errores y omisiones
-

Subvaluaciones de las obligaciones (omisin o monto en defecto)

Omisin del devengo de intereses y otros cargos financieros

Las subvaluaciones mejoran los resultados del ejercicio

Controles internos tpicos
-

Separacin de funciones: autorizacin para asumir obligaciones; registrar

las transacciones; disponer los pagos del principal y de los intereses
Al menos dos funcionarios o directores para obligar a la entidad y
asignarles responsabilidades por niveles de monto segn la jerarqua del
responsable
Procedimientos fijados para control de clusulas de relaciones tcnicas que
condicionan el mantenimiento de los plazos acordado
Registro auxiliar detallado de obligaciones por pagar
Conciliacin peridica independiente entre el registro auxiliar y el mayor
Control del devengo de intereses y cargos y su registro oportuno
Anulacin y archivo de documentos cancelados
Prueba de controles - Obligaciones

Observacin del cumplimiento del proceso de emisin.

-

Doble firma efectiva

Inspeccin de los controles gerenciales de conciliacin entre registros

-

Constancia de los controles efectuados por la gerencia

Inspeccin de la aprobacin por los funcionarios de los clculos de intereses

devengados y de sus pagos
-

Constancia en documentos e inspeccin concomitante del auditor

Verificacin de los controles independientes del registro de intereses devengados y de

sus pagos
-

Constancia de los controles efectuados por la gerencia

Procedimientos sustantivos -Obligaciones

Obtener o preparar detalle al cierre de obligaciones por pagar clasificadas por cuenta
de mayor
Comparar obligaciones pendientes segn registros auxiliares con mayor
Obtener confirmaciones de bancos y otros acreedores. Alternativa: pagos posteriores
Revisin analtica (prueba global) de intereses perdidos
Verificar el devengo de intereses pendientes al cierre del perodo (pasivo)
Obtener copia de contratos suscriptos y analizar clusulas (covenants)
Si existen restricciones o garantas contractuales, examinar notas
Investigar saldos deudores significativos
Examinar clasificacin y exposicin de saldos pendientes:
-

Corrientes y no corrientes. Clasificacin por vencimientos

Moneda extranjera
Entes relacionados
Garantas

Aportes de los propietarios, resultados diferidos y resultados retenidos

Control Interno
Transacciones con base legal, estatutaria o decisiones de socios
Control interno: procedimientos establecidos para su cumplimiento

Errores, omisiones y fraudes

Omitir el asiento de distribucin de resultados
Dividendos en acciones tratados como pasivo
Aportes irrevocables que no cumplen requisitos mostrados en el PN
Omisin o clculo errneo de la reserva legal
Acciones con clusula de rescate o con opciones de venta a favor del tenedor
clasificadas como PN

Registrar en la cuenta capital las primas de emisin

Clasificar las acciones propias en cartera como activo
Procedimientos sustantivos
Sobre un detalle de movimientos de las cuentas citadas controlar saldos iniciales con
papeles de trabajo del E/A y los finales con el mayor
Controlar movimientos del ejercicio en cuanto a autorizaciones, montos, clasificacin y
fecha de registro con documentacin apropiada.
-

Emisiones de acciones, cuotas, etc. y reducciones de capital con acta de

asamblea de socios y, en su caso, con la modificacin de estatutos o
contratos e inscripcin en el RPC
Control de cumplimiento de los requisitos del art. 220 LSC para las acciones
propias adquiridas y su registro como cuenta deductiva de capital y, en su
caso, de reservas.
Control del clculo y registro del ajuste de capital, si corresponde, de
acuerdo con las NCP
Control de la reduccin obligatoria del capital si se dan los extremos del art.
206 LSC
Control del cumplimiento de los requisitos reglamentarios y profesionales
para el tratamiento como PN de los aportes irrevocables a cuenta de
futuras emisiones de capital
Verificar que las acciones emitidas con fecha de rescate o con opcin de
venta a favor del tenedor se hayan clasificado como pasivo
Controlar que se hayan registrado como PN las primas de emisin de
acciones
Comprobar con el acta de asamblea si la reserva legal cumple con el art. 70
LSC y el reintegro de la reserva legal disminuida por prdidas antes de
distribuir ganancias
Controlar la constitucin o utilizacin de las reservas estatutarias de
acuerdo con lo establecido en los estatutos sociales
Controlar la constitucin o utilizacin de las reservas facultativas de
acuerdo con lo resuelto por la asamblea de socios
Controlar la distribucin de resultados con lo dispuesto por la asamblea de
socios. En su caso: el registro de los dividendos en efectivo como pasivo y
los dividendos en acciones como patrimonio neto.
Controlar el cumplimiento del art. 224 LSC en el caso de dividendos
anticipados
Controlar que la absorcin de prdidas cumpla con las normas legales y
profesionales
Verificar que se hayan tratado como resultados diferidos, si existieran los
siguientes conceptos:

Reserva por revalo tcnico;

Variacin del valor de un derivado (con objetivo de cobertura y que resulta eficaz) que
cubre un riesgo de flujo de efectivo o que cubre riesgos en una inversin neta en una
entidad extranjera (no integrada)

Diferencias de cambio originadas en la conversin de estados financieros de una

sociedad extranjera no integrada (mtodo temporal)
Controlar la exposicin de los rubros en el EEPN y de las notas que requieren las
disposiciones legales, reglamentarias y profesionales

Inversiones y sus resultados

Errores, omisiones y fraudes
-

Errores de clculo de intereses devengados, del valor actual de las

colocaciones, de los clculos de las clusulas de ajustes por inflacin, etc.
Omisiones de cobro y registro de rentas, dividendos y derechos de
suscripcin
Omisin del ajuste del VPP de una participacin cuando vara el PN de la
emisora
Omisin de la eliminacin de saldos y resultados entre compaas
relacionadas
Apropiacin indebida de rentas de inversiones y encubrimiento con
aumento de valor de otras colocaciones
Adulteraciones en las liquidaciones de compra y venta de ttulos y acciones

Controles tpicos
Autorizaciones de funcionarios de nivel apropiado para operaciones de inversin o
desinversin
Separacin de funciones: autorizacin, ejecucin, registro y custodia de los distintos
tipos de colocaciones
Cobranzas y seguimiento de rentas, dividendos, alquileres, etc. a cargo de tesorera
Si existen transacciones frecuentes: documentacin de respaldo prenumeraday
archivos adecuados
Plan de cuentas apropiado que contemple la diferente naturaleza de las inversiones y
los resultados relacionados
Registros auxiliares por tipo de inversin con detalles de cada una de ellas,
particularmente en aquellas de mayor frecuencia.
Conciliaciones peridicas independientes entre registros auxiliares y el mayor
Procedimientos sustantivos
Arqueos de ttulos, acciones, certificados de depsitos a plazo fijo y su cotejo con
auxiliares y mayor
Envo de confirmaciones de las inversiones bajo la custodia de terceros: bancos, caja
de valores, en garanta de licitaciones, etc.

Probar la titularidad de la entidad de las inversiones con la documentacin apropiada

(ttulos nominativos, liquidaciones de agentes de bolsa, certificados de depsito,
confirmaciones recibidas, escrituras de inmuebles, etc.)
Probar la valuacin de acuerdo con NCP: costo, valor neto de realizacin, VPP, valor
actual, valor nominal ms intereses devengados, segn corresponda
Examinar estados financieros de emisoras en las que la entidad participe en su capital
y se valen a VPP y recalcular este valor y el tratamiento de las variaciones de PN de la
emisora.
En el examen de los estados financieros aludidos, si no fueron auditados por el propio
auditor de la tenedora, efectuar procedimientos de auditora necesarios para confiar en
ellos.
Satisfacerse de la eliminacin de resultados y saldos entre compaas cuando
correspondiere
Probar que la valuacin de las inversiones no supere el valor recuperable y en su caso,
examinar la previsin para desvalorizacin
Si el examen del rubro se hiciera en fecha intermedia, diagramar una revisin analtica
por el perodo restante y obtener conclusiones de respaldo. Si no diera resultado,
probar transacciones
Realizar una prueba analtica del resultado de las inversiones, segregando aquellas de
diferente naturaleza, utilizando saldos y tasas de rendimiento promedios obtenidas de
fuentes externas confiables. Si no diera resultados, probar transacciones
Probar los alquileres ganados a travs de revisin analtica basada en los contratos
celebrados
Examinar la exposicin de las inversiones: clasificacin en corrientes y no corrientes,
en garantas de prstamos, previsiones para desvalorizacin, denominadas en moneda
extranjera, en sociedades del art. 33 LSC, etc.

BIENES DE USO Y AMORTIZACIONES

Caractersticas generales
Rubro importante del activo de pocos movimientos. Examen menos complejo que BC,
excepto en entes industriales y de servicios pblicos
Fraudes (poco proclive), errores y riesgos
Errores
-

Mejoras tratadas como gastos de mantenimiento

Gastos de mantenimiento activados
Tasas de amortizacin o agotamiento inapropiadas
Valores de libros en exceso del valor recuperable (VR)
Determinacin errnea de los flujos de fondos para el clculo del VR
Obras en curso terminadas no comenzadas a amortizar
Determinacin errnea del resultado de las bajas de bienes
Bienes dados de baja que se siguen amortizando

Omisiones
-

Registro de desvalorizaciones
Amortizaciones de bienes puestos en marcha
Retiros de bienes por deterioro, venta u obsolescencia

Riesgos
-

Cambios tecnolgicos
Reglamentaciones que limitan vida til
Discontinuacin de lneas de produccin
Controles internos tpicos en bienes de uso

Separaciones de funciones y procedimientos

Requisiciones

El departamento solicitante emite la RC pre numerada y solicita

autorizacin

Compras
-

Con RC autorizada solicita cotizacin, compara y adjudica. Emite OC pre

numerada. Si el bien es de propia fabricacin o construccin se abre la OT
pre numerada.

Recepcin
-

Recibe el bien, emite IR, controla con OC (copia ciega) calidad y cantidad y
enva el bien al solicitante, a almacenes o al departamento de construccin,
segn corresponda

Custodia
-

Adjudica nmero de identificacin y coloca placa en cada bien. Responsable

del mantenimiento y seguridad de los bienes.

Retiros por ventas, deterioros, etc.

-

Autorizacin de la gerencia o equivalente del retiro, del precio de venta, en

su caso, y de la imputacin contable

Controles fsicos y de valores

-

Inventarios rotativos. Tratamiento de diferencias y ajustes de registros

(autorizados )
Conciliaciones entre auxiliares y mayor (incluye submayor de obras en
curso)

Otras actividades de control

Custodia por funcionario de alto nivel de los ttulos de propiedad de los activos
registrables
Existencia de un programa de mantenimiento de bienes de uso y apertura de OT de
mantenimiento pre numeradas
Control independiente de la correlatividad numrica de la OT de fabricacin,
construccin y mantenimiento
Clculo de amortizaciones mediante algoritmos programados y control independiente
de su clculo
Polticas contables que definan: partidas activables, partidas de escasa significacin
imputables a gastos, elementos del costo de produccin, distribucin de indirectos,
alcuotas de amortizacin, agotamiento, etc.
Revisin por la gerencia de la razonabilidad de los clculos de las amortizaciones,
desvalorizaciones, etc.
Control gerencial de los resultados de la venta de bienes de uso

Pruebas de controles (muchas de ellas configuran prueba de objetivos duales: de

controles y sustantivas)
Examen selectivo de autorizaciones para adquisiciones y bajas de bienes
Examen selectivo de las adjudicaciones a proveedores basadas en precio y calidad
(cotizaciones, OC y autorizaciones)
Observacin del proceso de aceptacin de bienes adquiridos (IR, OC, etiquetamiento y
control de calidad)
Cruce de documentacin de compra con registros auxiliares y mayor
Control independiente de cargos a obras en curso
Observacin de las conciliaciones peridicas entre auxiliares y mayor
Observacin de la existencia de inventarios rotativos y seguimiento de sus resultados
Observacin en los recuentos de la individualizacin de bienes en desuso,
deteriorados, obsoletos y seguimiento posterior de las decisiones
Inspeccin del procedimiento de control de correlatividad numrica de comprobantes
y del procedimiento que sigue la entidad para los faltantes
Examen del control gerencial sobre determinacin y apropiacin de resultados por
ventas o retiros y de los programas de mantenimiento

Procedimientos sustantivos
En ocasin del inventario fsico de BC, seleccionar BU para inspeccionar, controlar su
inclusin en los registros contables (principales y auxiliares) y verificar la razonabilidad
de la vida til asignada en funcin de su estado
Obtener de la empresa un resumen de las altas y bajas del ejercicio partiendo de los
saldos del E/A y:
-

Probar las sumas del resumen

Cotejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo del E/A y los finales
con el balance de comprobacin y registros auxiliares de bienes de uso al
cierre
Seleccionar altas significativas del ejercicio, analizar documentacin de
respaldo, su autorizacin y que no incluyan partidas que deberan ser
cargadas a gastos. En su caso, inspeccionar ocularmente las altas
Controlar las bajas con las aprobaciones correspondientes y la
determinacin del resultado de su disposicin en el caso de ventas o
retiros.
Controlar el registro de las bajas (valores de origen y amortizaciones
acumuladas)
Probar, preferentemente, por revisin analtica las amortizaciones del
ejercicio

En caso de que haya indicios de desvalorizacin, examinar los clculos y el

correspondiente registro contable
Si la revisin de los bienes de uso se hizo en fecha preliminar al cierre, efectuar los
procedimientos de conexin (roll forward) al cierre a travs de:
-

Revisin analtica por el perodo restante, si fuera posible, si no

Pruebas de detalles por el mismo perodo

Observar la existencia de ttulos de propiedad de los activos registrables

Examinar la exposicin
-

Segregacin de las clases significativas de bienes

Evolucin de cada cuenta del rubro
Notas sobre criterios de medicin y amortizacin aplicados
Notas sobre activos gravados, prendados, hipotecados, etc. dados en
garanta
Notas sobre compromisos de compras significativos
Notas sobre transacciones con partes relacionadas

Documentar las conclusiones del examen sobre el rubro, en su caso, respecto de la

inexistencia de incorrecciones significativas no ajustadas

BIENES DE CAMBIO Y COSTOS DE VENTA

Fraudes, errores y omisiones

Faltantes de inventarios no registrados

Recuentos fsicos engaosos
Existencias no registradas
Bienes recibidos en consignacin declarados como propios
Bienes obsoletos o deteriorados no desvalorizados
Bienes valuados por encima del su valor recuperable
Corte inapropiado de recepciones y despachos de bienes
Errores de imputacin o medicin de los costos (en rdenes o procesos)
Errores en las cantidades fsicas o monetarias incluidas en las transferencias entre las
distintas etapas de produccin

Controles tpicos en bienes de cambio

Separacin de funciones
Iniciar o requerir una OC
Preparar o emitir una OC

ciclo de compras, cuentas por pagas y pagos

Recibir los bienes adquiridos

Custodiar los bienes de cambio
Mantener registros y autorizar ajustes, incluye disposicin
Practicar recuentos fsicos independientes de la custodia
Seguimiento de las diferencias entre existencias y registros
Autorizacin de requerimiento o transferencias de materiales
Recibir y transferir bienes desde y hacia produccin
Despachar bienes a clientes -Ciclo de ventas, cuentas por cobrar y cobros
Pruebas do controles del auditor
Observacin de las condiciones ambientales y seguridad de almacenes
Indagacin sobre mtodos y frecuencia de recuentos rotativos
Examen del seguimiento de diferencias en recuentos fsicos y autorizacin de las
resoluciones tomadas al respecto
Examen de la secuencia numrica de la documentacin
Examen de las conciliaciones peridicas entre registros principales y auxiliares
Pruebas selectivas de dbitos autorizados a las OT o procesos con documentacin y
registros principales y auxiliares
Pruebas de determinacin de costos unitarios de PP y PT y transferencias a PT o
almacenes, respectivamente
Examen selectivo de autorizaciones y registro apropiado de bienes obsoletos,
deteriorados, devueltos por clientes y reprocesados.
Pruebas sustantivas de auditoria
Observacin del inventario fsico
Anterioridad a la fecha del recuento
-

Leer instrucciones de la empresa y determinar ubicaciones de BC

significativos
Determinar tamao de la muestra y mtodo de seleccin
Preparar y enviar solicitudes de confirmacin para BC en poder de terceros

En la fecha del recuento fsico

-

Practicar el corte de documentacin (IR, RM, R, tarjetas de recuento fsico

por utilizar, OT abiertas, etc.)
Presenciar el recuento y observar que se cumplan las instrucciones
respecto del doble recuento, bienes obsoletos o deteriorados, bienes en
recepcin o despacho, etc.)
Realizar pruebas selectivas del recuento fsico

Con posterioridad a la fecha de recuento

-

Controlar la adecuada compilacin y el corte de tarjetas de recuento

Cotejar los recuentos efectuados por el auditor con las planillas de
compilacin
Sumar las pginas donde estn incluidas estas partidas y los totales de las
dems pginas
Cotejar con el corte de documentacin al cierre
Si el inventario fue hecho en fecha preliminar evaluar vigencia de los
procedimientos de control hasta el cierre

Revisin de saldos finales

Con el inventario detallado y valorizado cotejar selectivamente las valuaciones de las
partidas conforme con el mtodo de asignacin de costos vigente
Para las muestras seleccionadas examinar que no se supere el valor recuperable
Examinar las previsiones para obsolescencia, deterioro, desvalorizacin, etc.
Analizar el grado de capacidad ociosa de la planta y su consideracin contable (cargo
al costo o resultados)
Revisar la razonabilidad de las sobre o sub-aplicaciones de gastos indirectos y su
destino posterior
En caso de costos estndares, revisar las variaciones y su apropiacin a resultados
Si el examen fue antes del cierre, detallar el resultado de la revisin analtica u otro
procedimiento que permite extender las conclusiones al cierre
Aspectos varios
Examinar eliminacin de resultados entre compaas relacionadas
Examinar el registro de prdidas producidas por contratos de compra no cumplidos
Examinar el registro de los ajustes de inventario fsico y valores
Examinar la exposicin del rubro, las notas y anexos conforme la NCP

CAJA Y BANCOS
Controles tpicos. Custodia de fondos
Separacin de funciones
-

Custodia de fondos
Emisin de cheques
Registro contable
Preparacin de conciliaciones bancaria

Arqueos diarios de caja y fondo fijo

Conciliacin de fondos recontados con registros contables (saldos de auxiliares y
mayor)
Conciliacin bancaria mensual con extracto y saldos de auxiliares y de mayor
Seguimiento de partidas pendientes

Pruebas sustantivas tpicas de caja y bancos

Corte de documentacin
Arqueos de caja y fondo fijo. Seguimiento
Confirmaciones de saldos bancarios
-

Todas las cuentas, aun las que no se usan

Examen de transferencias bancarias

-

Deteccin del cheque volador (kiting): Fecha de depsito en el Banco A

(receptor) es en el ejercicio o perodo anterior a la del registro en libros del
cheque librado del Banco B que no se registra al cierre

Revisin de conciliaciones bancarias

Seguimiento de las partidas pendientes y prueba de pasivos omitidos.
Examen de la valuacin de la moneda extranjera
Examen de la exposicin. Notas

Esquema de arqueo retrospectivo

1. Fondos recontados luego del cierre

15.000

2. Ms:
Salidas de efectivo desde el cierre del ejercicio
a la fecha del arqueo (depsitos y pagos). Corte

25.000

3. Menos:
Ingresos por cobranzas (efectivo o cheques) desde
el cierre del ejercicio a la fecha de arqueo. Corte
4. Saldo al cierre del ejercicio segn libros

(30.000)
10.000

Precaucin: eliminar de los fondos (caja o fondo fijo)

todo aquello que no cumple con las NCP para integrar el rubro
Esquema de conciliacin bancaria
1. Saldo segn extracto bancario
37.500
2. Menos cheques no cobrados (incluir detalle y examinar corte):
(24.300)
3. Menos notas de dbito no registradas
400
4. Ms depsitos no acreditados por el banco (incluir detalle y examinar corte)
7.600
5. Saldo contable antes de ajustes
21.200
6. Asientos de ajuste (notas de dbito)
(400)
7. Saldo del banco ajustado al cierre
20.800
Precaucin: 1) Revisar la limpieza posterior de las partidas pendientes
2) Analizar movimientos posteriores para detectar pasivos omitidos y
depsitos no acreditados en las fechas correspondientes

COMPRAS, CUANTAS POR PAGAR Y PAGOS

Fraudes, errores y omisiones en compras
-

Compras a precios superiores a los de mercado

Doble registro de facturas
Compras registradas a proveedores inexistentes para apropiarse de los
fondos usados en la cancelacin
Compras omitidas de registrar
Apropiacin indebida de bienes antes de su ingreso al inventario
Compras registradas por montos errneos y en cuentas equivocadas

Corte tardo o anticipado de registro de compras (efectos en costo de

ventas, en gastos, etc.)

Fraudes, errores y omisiones en pagos

-

Pagos de pasivos ficticios

Pagos fuera de tiempo
Imputacin errnea de los pagos
Omisin del registro de pagos

Controles tpicos en compras

Separacin de funciones y procedimientos:
Departamento solicitante
-

Emitir el formulario de requisicin de compra (RC) pre-numerado y enviar

debidamente aprobado a Compras.

Compras
-

Emitir la orden de compras (OC) pre-numerada adjudicada al proveedor

autorizado que ofrece las mejores condiciones

Recepcin de bienes (independiente de almacn)

-

Recontar y examinar los bienes recibidos y emitir informe de recepcin (IR)

pre-numerado previa verificacin con la copia ciega de la OC

Cuentas por pagar

-

Controlar (independiente) la OC, el IR, la RC con la factura del proveedor

(FC)
Registrar en el subdiario de compras y en el submayor de proveedores
Preparar la orden de pago, archivndola por fecha de vencimiento

Contabilidad general
-

Registrar en el mayor general con base en el resumen recibido de cuentas

por pagar
Reconciliar el mayor general con el submayor de proveedores

Pruebas de controles en compras

Objetivos

Pruebas selectivas

Las compras registradas fueron hechas a

los precios convenidos (valuacin)

1. Observar elproceso de aprobacin de R y

OC

Todas las compras realizadas fueron

registradas correctamente (integridad)

2. Observar controles de correlatividaden

RC, OCe IR

Las compras registradas fueron por el

importe correcto e imputadas a las cuentas
correspondientes (registros)

3. Observar actuacin del empleado de

recepcin

Las compras fueron registradas en el

momento (corte)
Las compras estn asentadas en el
subdiario compras, el submayor de
proveedores y el mayor general (registro)

4. Partir del subdiariode compras y verificar

la FC con RC, OC e IR en cuanto a
autorizaciones, precios, fecha de registro,
pases al submayor de proveedores y al
mayor general
5. Partir de las RC y cotejarlas con OC; IR y
FC, con los registros contables observando
lo indicado en 4.
6. Observar el proceso de comparacin con
resmenes recibidos de proveedores.

Pruebas de controles en pagos

Separacin de funciones y procedimientos
Cuentas por pagar
-

Remitir al tesorero la OP y la documentacin de respaldo

Recibir del tesorero: OP y documentacin cancelada ms el resumen de
cheques emitidos
Registrar en el subdiariode egresos y actualizar el submayor de cuentas por
pagar

Tesorero
-

Verificar autorizaciones en la OP y documentacin de respaldo

Preparar los cheques
Hacer firmar los cheques por el autorizado, remitirlo al proveedor y cancelar
la documentacin
Preparar el resumen de cheques emitidos y enviar copia a cuentas por
pagar y contabilidad

Contabilidad general
-

Registrar en el mayor general

Verificar resumen de cheques con submayor de cuentas por pagar
Realizar las conciliaciones bancarias

Objetivos

Pruebas selectivas

Los pagos registrados corresponden a

bienes efectivamente recibidos (validez)
Todos los pagos efectuados fueron
registrados (integridad)
Los pagos fueron registrados por los
montos correctos y en las cuentas y
registros apropiados
Los pagos fueron registrados en el
momento apropiado

1. Observar el control que hace cuentas por pagar d

los dbitos a proveedores con la documentacin
cancelada.

2. Cotejar registro de subdiario con la documentaci

de pago cancelada y su pase al submayor de cliente
y al mayor general

3. Rastrear el pago desde el paquete de documento

cancelados hasta su registro en el subdiario de
egresos y submayor de clientes.

4. Observar el control de correlatividad de cheques e

OP y resumen de cheques
5. Observar si el firmante de cheques controla la
documentacin al firmar
Pruebas sustantivas tpicas en cuentas por pagar
Confirmaciones de cuentas por pagar
-

Prueba por subvaluacin. Confirmacin a ciego

Seleccionar proveedores regulares, los que muestran saldos pequeos o cero y

aqullos de mayor monto
Deteccin de pasivos omitidos
-

Examen de pagos posteriores y su documentacin seleccionados de

registros contables y de fuentes independientes (cheques pagados por el
banco)

Permite detectar pasivos omitidos o comprobar saldos registrados al cierre

-

Examinar legajos de compras abiertos con IR emitidos y FC pendientes de

recepcin

VENTAS, CUENTAS POR COBRAR Y COBRANZAS

Fraudes y errores en ventas
Incentivos y presiones
Sobrevaluacin de ventas y cuentas por cobrar
-

para cumplir objetivos; mejorar ratios de liquidez; ganar bonus, etc.)

Subvaluacin de ventas (evasin fiscal)

Despachos no autorizados
-

a clientes reales o ficticios (robo de mercaderas, exceso de crdito

-valuacin-

Despachos no ordenados por el cliente y posterior devolucin (aumento de ventas)

Despachos en exceso (connivencia con el cliente o error)
Corte tardo (aumento indebido de ventas)
Corte anticipado (disminucin indebida de ventas)
Facturaciones a menor precio que el fijado (connivencia con el cliente o error)
Precios no competitivos facturados a entes relacionados (daos a minoritarios, fisco)
Errores de registro (importes y cuentas/subcuentas)
Controles tpicos en ventas
Separacin de funciones y procedimientos
Ventas
-

Emitir orden de venta (OV) pre-numerada con el precio fijado

Autorizar devoluciones y descuentos

Crditos
-

Autorizar el crdito en la OV o en documento separado

Iniciar el proceso de declaracin de incobrables que autoriza Finanzas

Despacho de los bienes (sector independiente de la custodia)

-

Despachar los bienes y emitir remito pre-numerado (R) (momento del

registro de la venta)

Facturacin
-

Emitir la factura pre-numerada (FV) contra R conformado y crdito

aprobado

Emite notas de crdito (NC) por devoluciones y descuentos

Cuentas por cobrar

-

Registrar ventas, devoluciones y descuentos en subdiario de ventas y en el

submayor de clientes

Contabilidad general
-

Registrar en el mayor general y reconcilia con el submayor de clientes

Controles independientes de
-

Aprobaciones de ventas y precio, crdito, despacho, remito conformado

previo a la facturacin
La factura con la documentacin de respaldo
Integridad en los archivos de rdenes de venta, remitos y facturas

Registros contables auxiliares y principales adecuados

-

Sub-diario de ventas; submayor de clientes; resmenes diarios de ventas

para contabilidad general; mayor general

Reconciliaciones entre el mayor y sub-mayor de clientes

Anlisis permanente de saldos atrasados
Envos mensuales de resmenes de cuenta a deudores
Investigacin de reclamos de clientes
Fraudes y errores en cobranzas
Hurto o retencin indebida de cobranzas
-

Traslapo (lapping)
Apropiacin indebida de fondos registrados

Encubierta con:
-

Registro indebido de incobrables;

Devoluciones y descuentos no autorizados;
Imputaciones a gastos inexistentes; etc.

Imputacin del crdito al cliente equivocado

Montos equivocados

Errores

Controles tpicos en cobranzas

Correspondencia
-

Separar los cheques de los avisos de envo

Estampar el endoso restrictivo en los cheques

Preparar listado de cheques recibidos

Depositar diariamente la cobranza

Preparar planilla diaria de cheques depositados
Archivar ticket de depsito bancario

Cajero

Cuentas por cobrar (cuentas corrientes)

-

Cotejar avisos de envo con la planilla de cheques depositados

Actualizar el archivo maestro de cuentas por cobrar
Preparar el sub-diario de ingresos de caja
Preparar el resumen de ingresos de caja

Contabilidad general
-

Control independiente: cotejar el resumen de ingresos de caja con el listado

de cheques recibidos y planilla diaria de cheques depositados
Registrar en el libro mayor
Preparar las conciliaciones bancarias
Pruebas de controles en ventas

Objetivos

Pruebas selectivas

Las ventas registradas se refieren a

despachos reales, a clientes no ficticios
(validez) con crdito aprobado (valuacin)

1. Observar el proceso de aprobacin de

ventas y crditos

Todas las ventas efectuadas se registran

(integridad)
Las ventas registradas fueron por los
montos precisos e imputadas a las cuentas
correspondientes (registro)
Las ventas estn asentadas en el subdiario
de ventas, submayor de clientes y mayor
general (registro)
Las ventas se registran en el momento
correcto (corte)

2. Observar el control de correlatividad

numrica de OV, R, FV, y NC
3. Partir del diario de ventas y seleccionar
una muestra de FV examinando:
aprobaciones de la OV (cliente), crdito
otorgado; R conformado, precio fijado,
clculos, clasificacin, fecha de registro,
pase al archivo maestro de clientes y al
mayor general.
4. Partir de las OV y cruzar con R, FV y
registros contables observando lo indicado
en 3.
5. Observar el envo de resmenes de
cuenta a clientes
6. Observar el tratamiento dado a los
reclamos de clientes

Pruebas de controles en cobranzas

Objetivo

Pruebas selectivas

Las cobranzas registradas son reales y

pertenecen a la compaa (validez)

1.Inspeccionar cheques antes del depsito y observa

el endoso restrictivo

Todos las cobranzas ingresadas fueron

registradas (integridad)

2.Observar preparacin del listado de cheques

recibidos

Las cobranzas fueron contabilizadas por los

montos correctos y en las cuentas y
registros apropiados (registro)

3.Cotejar planilla de cheques depositados con ticket

de depsito

Las cobranzas fueron registradas en el

momento apropiado

4.Examinar si se hace el cotejo independiente del

resumen de ingresos de caja con el listado de chequ
recibidos; la planilla diaria de cheques depositados y
el subdiario de ingresos

5.Reprocesar el control entre el subdiario de ingreso

y el mayor general

Pruebas sustantivas tpicas en cuentas por cobrar y ventas

Corte de documentacin
-

OV; R; FV; NC;

Confirmaciones de saldos. Positiva directa (cubre todos los errores potenciales)

-

Alternativamente: examen de cobros posteriores

Arqueo de documentos por cobrar. Conciliacin con registros (valuacin)

Anlisis de la suficiencia de previsiones (valuacin):
-

Incobrables; descuentos; devoluciones

Examen de cargos a incobrables y su autorizacin (valuacin)

Examen de FV, NC y cobros posteriores al cierre (corte y valuacin)
Examen de la valuacin de cuentas en divisas (valuacin)
Examen de la apropiacin de los componentes financieros implcitos y explcitos
(valuacin)
Examen de la exposicin de cuentas por cobrar y ventas. Notas
Revisin analtica de ventas (prueba global)
Alternativamente, prueba de detalles en ventas