Boletn 6120

INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS

Propiedad
El auditor deber comprobar que los inventarios presentados en los
estados financieros son propiedad de la empresa, mediante la
inspeccin de la documentacin comprobatoria
correspondiente(prrafo 106).

Existencia e integridad
Evaluacin de la planeacin de la toma fsica de inventarios

Cerciorarse de que haya una planeacin adecuada para la toma de

los inventarios fsicos, la cual est debidamente documentada en
instructivos y que sean del conocimiento oportuno de los
participantes. Esta planeacin debe cubrir los siguientes aspectos:

a)

Controles que aseguren la clasificacin adecuada y acomodo

fsico anticipado de las diferentes partidas del inventario.

b)

Participacin de personal capacitado con conocimientos de las

caractersticas de los inventarios.

c)

Procedimientos para la identificacin de inventarios daados o

con indicios de lento movimiento, obsolescencia, etctera.

d)

Medidas para asegurar la correccin de los conteos

(responsables, supervisin, mesa de control, pre conteos,
segundos conteos, auditora interna, etctera).

e)

Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y

listas de inventarios.

f)

Medidas para el control de existencias que tengan movimiento

durante el inventario fsico.

g)

Identificacin de los inventarios ubicados en distintas sucursales,

fbricas, almacenes y en poder de terceros.

Observacin del inventario fsico.

Con base en la evaluacin de la planeacin de la toma de

inventario fsico, el auditor debe determinar el alcance de sus
pruebas y tendr obligacin, invariablemente de llevarlas a cabo
con el propsito de comprobar la correccin del inventario fsico.

Cuando por la naturaleza de los productos, el auditor no tenga los

conocimientos necesarios para identificar, contar o determinar las
condiciones de las existencias, deber asesorarse de expertos en
la realizacin de sus pruebas y, en su caso, obtener confirmaciones
por escrito de ellos.

Deber considerarse la deteccin de partidas de inventarios que

hayan perdido su valor por deterioro fsico, lento movimiento,
etctera.

Revisin del corte de operaciones

Determinar la adecuada relacin entre el inventario fsico y el

inventario segn libros, as como la correcta determinacin del
costo de ventas del ejercicio, considerando el efecto del corte de
los movimientos de mercancas.

Es indispensable que la revisin de este corte de operaciones se

efecte en dos etapas:

a)

Tomando nota antes, durante e inmediatamente despus del

inventario fsico, de la documentacin con que se controlan las
entradas y salidas de mercancas, asegurndose que las ltimas
entradas y las ltimas salidas se incluyeron y se excluyeron,
respectivamente, de los conteos.

b)

Verificando su correcto registro en libros en el periodo que

corresponda.

Comprobacin de existencias en poder de terceros

Verificar las existencias de mercancas de la empresa en poder de

terceros, tales como consignatarios, almacenes de depsito,
maquiladores, etc., mediante recuento fsico, confirmaciones
directas y/o examinando la documentacin soporte (certificados de
depsito, contratos, etctera).

Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa

Obtener confirmacin de los propietarios de la mercanca que la

empresa tenga en su custodia.

Observacin y pruebas fsicas de inventarios rotatorios

Algunas empresas efectan sus inventarios fsicos en forma

rotativa durante el ejercicio, cubriendo la totalidad de las
mismas. En estos casos, dichos inventarios rotatorios slo sern
aceptables si el control interno, en su conjunto, incluyendo los
procedimientos para la toma de los inventarios fsicos.

Observacin y pruebas fsicas de la toma de inventarios en fecha

distinta a la de fin del ejercicio.

La aceptacin de la toma de inventarios fsicos a una fecha

distinta a la del cierre del ejercicio, depender del control interno
existente. Con objeto de reducir la posibilidad de errores en los
registros de los movimientos y que sea representativo de la cifra
a dictaminar, el lapso entre la toma del inventario y la fecha de
cierre del ejercicio debe ser el menor posible.

De considerarse necesario, el auditor deber revisar la

razonabilidad de los movimientos habidos entre la fecha de la
toma de inventarios fsicos y la del fin del ejercicio, por medio de
otros procedimientos, como seran los siguientes:

a)

Revisin de los movimientos en las distintas cuentas de

inventarios, incluyendo el examen de la documentacin que los
origina y, en su caso, obtencin de explicaciones satisfactorias
sobre movimientos poco usuales o anormales.

b)

Comprobacin del clculo uniforme del costo unitario de los

inventarios de acuerdo con el mtodo establecido, tanto a
costos histricos como actualizados, esto es, observando que no
haya cambios en el mtodo de valuacin.

c)

Revisin de porcentajes de utilidad bruta, incluyendo la

obtencin de informacin satisfactoria sobre variaciones,
considerando costos histricos y actualizados, clculos globales
por unidades de ser posible, etctera.

d)

Revisin de aumentos y disminuciones importantes en el monto de las

existencias, incluyendo la obtencin de informacin satisfactoria sobre
variaciones.

e)

Comprobacin de que las rupturas, faltantes y mermas normales (incluyendo

variaciones en consumo), se hayan considerado en las cuentas de
inventarios o provisionadas con estimaciones.

Cuando existan diferencias importantes localizadas en el desarrollo de los

procedimientos antes indicados, deber considerarse la necesidad de que se
efecten pruebas fsicas complementarias al cierre del ejercicio sobre los
artculos ms significativos.

Comprobacin de la suma y costeo de los inventarios fsicos

)

Es necesario que el auditor aplique los siguientes procedimientos con el

alcance necesario en las circunstancias:

a)

Verificar el corte de marbetes y/o listados, lo cual implica comparar las

unidades segn los marbetes o listados utilizados, con las relaciones de
inventarios y viceversa.

b)

Comparar las unidades contadas segn pruebas fsicas del auditor, con las
relaciones del inventario.

c)

Verificar que los costos unitarios utilizados coincidan con los

registros contables.

d)

Verificar las operaciones aritmticas.

e)

Comparar la suma de las relaciones valuadas con los saldos de

las cuentas de mayor, asegurndose de que se hayan
investigado, autorizado y registrado los ajustes resultantes de los
inventarios fsicos.

Procedimientos aplicables en el caso que no se haya

podido observar el inventario fsico inicial y/o final
)

En caso de que al auditor se le soliciten sus servicios profesionales

en fecha posterior a la toma fsica de los inventarios, ya sea el
inicial y/o el final del periodo sujeto a examen, deber evaluar si
es necesario que se realice otro inventario y las pruebas que
considere necesarias. Para ello, deber satisfacerse de la
razonabilidad de los movimientos habidos entre la fecha de su
observacin y las del inicio o del trmino del ejercicio, evaluando
la razonabilidad de los movimientos habidos entre esas fechas.

Si no es posible llevar a cabo los procedimientos en la forma recomendada en

el prrafo anterior, en las circunstancias, el auditor aplicar, entre otros, los
siguientes procedimientos supletorios:

a)

Examen de evidencia documental suficiente y competente de que se

practicaron inventarios fsicos y de que los procedimientos seguidos
garantizaron la correcta determinacin de las existencias. Dicho examen
comprender revisin de las instrucciones escritas para la toma y corte de los
inventarios, los marbetes y listados de conteo y su suma, revisin de los
papeles de trabajo del anterior auditor (si lo hubo), etctera.

b)

En su caso, obtener confirmacin de existencias en poder de terceros.

c)

Revisar transacciones posteriores que comprueben fehacientemente la

existencia de los inventarios.

d)

Examinar la documentacin que ampare entradas y salidas de inventarios.

e)

Efectuar conteos selectivos y conciliaciones con las cifras del inventario.

f)

Comprobar el corte de operaciones.

g)

Verificar la correccin aritmtica de los inventarios fsicos.

h)

Probar la valuacin a costos histricos y actualizados.

i)

Verificar la razonabilidad de la estimacin por prdida de valor, de tal forma

que no se traspasen prdidas de un ejercicio a otro.

Valuacin
Pruebas de valuacin del inventario y del costo de ventas

Con base en el conocimiento del sistema de costos y mtodos de valuacin

y de las pruebas que se efectuaron de los mismos, el auditor debe
satisfacerse de que los inventarios estn valuados de acuerdo con las
normas de informacin financiera aplicadas consistentemente.

Deber verificarse que el importe de los inventarios a costos histricos y, en

su caso, actualizados, que
cumplan con
lo dispuesto en las
Normas
de Informacin Financiera.

Deber cerciorarse de que los mtodos de valuacin sean los adecuados a

las necesidades de la empresa, que hayan sido autorizados y aplicados
consistentemente y que los valores no excedan al de realizacin.

Revisin de mercancas en trnsito

a)

Examinar la documentacin que compruebe la propiedad del bien (contrato

de compra-venta, pedido, factura, etc.), y su registro en el periodo
correspondiente.

b)

Verificar, en su caso, la recepcin posterior de los inventarios en

trnsito.

c)

Obtener confirmacin de proveedores, agentes aduanales u

otros intermediarios.

d)

Investigar las partidas de conciliacin con proveedores y la

razn de las mercancas en trnsito antiguas.

e)

Examinar el corte de operaciones.

f)

Vigilar, por medio del corte de operaciones, que en la fecha del

inventario fsico se hayan excluido del saldo de mercancas en
trnsito todas las mercancas recibidas por la empresa, aun
cuando no se hubiera recibido la factura del proveedor,
verificando, adems que stas se incluyan como parte del
inventario, tanto fsico como en libros.

g)

Comprobar la actualizacin de cifras.

h)

Comprobar que las mercancas en trnsito sean actualizadas

con el mismo mtodo usado para los dems inventarios.

Verificacin de anticipos a proveedores.

a)

Inspeccionar la documentacin comprobatoria, incluyendo los

recibos de pago, contratos, convenios, etc., observando si las
condiciones de la operacin contienen restricciones o
compromisos.

b)

Verificar la posterior recepcin de los inventarios.

c)

Obtener la confirmacin de los anticipos entregados.

d)

Investigar las partidas de conciliacin con proveedores y la

razn de anticipos antiguos.

e)

Comprobar, en su caso, la actualizacin de cifras.

f)

Verificacin de las estimaciones por prdidas de valor en

inventarios

g)

Las siguientes condiciones, entre otras, pueden ser indicativas

de que se puede sufrir una prdida por baja de valor de los
inventarios:

I.

Mal estado fsico.

II.

Obsolescencia por cambios o avances tecnolgicos, cambios de

moda y estacionales y, en general, por baja demanda en el
mercado.

III.

Limitacin para su reposicin por cambios en las condiciones de

mercado, reglamentaciones gubernamentales, cierre o apertura de
fronteras, etctera.

IV.

Lento movimiento o exceso en existencia.

V.

Que no vayan a ser utilizados en futuras producciones.

VI.

Cambios en los precios y cotizaciones en el mercado.

La empresa deber efectuar un estudio sobre los inventarios para

identificar las condiciones antes descritas, y el auditor deber comprobar la
razonabilidad de dicho estudio a travs de la aplicacin de ciertos
procedimientos, tales como: la inspeccin fsica de las existencias, revisin
de reportes internos y de movimientos en registros de control, examen del
resultado de la realizacin del inventario, cotejos contra presupuestos de
consumos, entrevistas con almacenistas y funcionarios de la empresa,
declaraciones de funcionarios y tcnicos, rotacin de inventarios, etc

Con base en los resultados del estudio anterior, el cual deber

ser debidamente documentado, el auditor determinar la posible
existencia de prdidas de valor en inventarios, en cuyo caso
deber cerciorarse de que exista una estimacin suficiente para
absorber estas prdidas. Lo anterior, no solamente se refiere a
las existencias de productos terminados, sino tambin a las de
productos semiterminados, en proceso de fabricacin, materias
primas, mercancas en trnsito, anticipos a proveedores y en
poder de terceros.

Declaraciones
Obtencin de declaraciones de la administracin.

Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la administracin

se indiquen los aspectos relevantes a inventarios y costo de ventas,
tales como mtodos usados, consistencia en su aplicacin, prdidas
por baja de valor, existencias de gravmenes y otras restricciones,
compromisos, etctera.

Presentacin y revelacin

Cerciorarse de que existe revelacin adecuada en los estados

financieros.

Comprobar que en los estados financieros o en sus notas, se revele

lo siguiente:

a)

Principales grupos que integran los inventarios.

b)

Mtodos seguidos para la valuacin de los inventarios y del costo de

ventas, tanto a costos histricos como su actualizacin, as como, en
su caso, divulgacin y justificacin de los cambios en los mtodos.

c)

Estimaciones por prdidas de valor.

d)

Gravmenes sobre los inventarios.

e)

Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor

de un ao o a un precio fijo, as como cualquier otro compromiso,
incluyendo garantas sobre los productos vendidos.

f)

Actualizacin de cifras de costo de ventas por consumo de capas de

inventarios de periodos anteriores, en el caso de utilizarse el mtodo
UEPS de valuacin de inventarios.

g)

Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en

funcin a las disposiciones normativas vigentes de las normas de
informacin financiera.

Fecha de emisin y revisin de este boletn

Este boletn se emiti en noviembre de 1988 y fue revisado en enero de
2011.