Curso Taller de INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO DE

PERSONAS NATURALES.

EL CONTEXTO ECONMICO ACTUAL Y LA GENERACIN DE RIQUEZA NO DECLARADA.

En un escenario econmicamente indito en nuestra vida republicana, el Per ha venido
creciendo a un ritmo sostenido de aproximadamente 6% hace ya varios aos. Este ciclo de
bonanza econmica lleva aparejado, como es de suponer, que las empresas y
fundamentalmente un gran sector de personas naturales vean incrementada
ostensiblemente su capacidad de ahorro, consumo, inversin y patrimonio. Sin embargo,
en lo que respecta a este sector, dicho crecimiento no se refleja en una adecuada
recaudacin fiscal del impuesto a la renta sobre dichos sujetos, sea por fenmenos
nocivos como la evasin, la informalidad o por la falta de una conciencia tributaria.
Por otro lado, desde hace algunos meses hemos sido testigos del progresivo
desmantelamiento de una red de corrupcin al interior de los Gobiernos Regionales,
Municipalidades y otros organismos del Estado, en sus diferentes estamentos; prueba de
ello han sido los numerosos videos exhibidos en la televisin, as como numerosas
investigaciones de carcter periodstico, de rganos de control dependientes
funcionalmente de la Contralora General de la Repblica, o denuncias de particulares.
Hemos visto como alcaldes, presidentes regionales y otros funcionarios pblicos han
dilapidado los recursos del estado, exhibiendo descaradamente signos exteriores de
riqueza. Han organizado mafias y bandas organizadas que han llegado hasta el asesinato
de personas que denunciaban sus irregularidades.
Recientemente, la Ministra de la Presidencia Ana Jara advirti que el flagelo de la
corrupcin representa aproximadamente el 2% del Producto Bruto Interno (PBI), lo que
equivale a prdidas de casi 10 mil millones de nuevos soles por ao. Las cifras fueron
proporcionadas por la Contralora General de la Repblica para el ao 2013. Segn Jara,
con todo este dinero, se pudo haber construido 72 hospitales en todo el pas o 360
modernos colegios o crear ms de 200 mil puestos de trabajo. De otro lado, Jara dijo
adems que segn la Procuradura Anticorrupcin, 22 de los 25 presidentes regionales
vienen siendo investigados actualmente por el Ministerio Pblico. Estas autoridades
concentran un promedio de 168 procesos judiciales por delitos como peculado, colusin,
negociacin incompatible y malversacin de fondos, entre otros. Jara destac que 4
presidentes regionales estn con prisin preventiva, entre ellos los de Ancash, Pasco
y Cajamarca, mientras que el de Tumbes est prfugo.

Un adecuado instrumento para luchar contra la corrupcin pblica y la evasin tributaria

es la figura tcnica del Incremento Patrimonial No Justificado (IPNJ), que acta como una
presuncin de renta neta ante la ostentacin de flujos de riqueza que no puedan ser
justificadas en su origen por determinados sujetos, a quienes se les traslada previamente
la carga probatoria.
Desde el 2013, la Administracin Tributaria ha centrado gran parte de su labor de control
y fiscalizacin en detectar el aumento del patrimonio y/o la capacidad de consumo del
contribuyente cuando estos no guardan relacin con sus rentas declaradas, esto es, en
detectar incrementos patrimoniales no justificados.

DEFINICIN Y EJEMPLIFICACIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO.

Constituye la clusula de cierre del Impuesto que permite hacer tributar por el mismo las
rentas acumuladas en el patrimonio del sujeto pasivo, sin haber sido declarada en su
momento a los efectos oportunos. Se trata, en definitiva, de una presuncin iuris tantum
que podr hacer valer la Administracin para que tribute una renta hasta el momento
oculta, cuya existencia descubre, pero respecto de la cual es incapaz de establecer su
origen (...)
PREZ ROYO, Ignacio. Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Marcial Pons, Ediciones Jurdicas, S.A., Madrid 1992. pg. 244.
Tambin se puede definir al incremento patrimonial no justificado como el aumento
cuantitativo en el valor del patrimonio de un contribuyente individual o colectivo (ya sea
por aumento de sus activos o disminucin de sus pasivos) sin que el contribuyente pueda
acreditar fehacientemente su causa, o la fuente que lo origin.
Los incrementos patrimoniales no justificados se ponen en evidencia cuando se realizan
gastos incompatibles con el nivel de ingreso que tiene un individuo. Un claro ejemplo se
pondra de relieve frente a un contribuyente que gana S/. 2.000,00 soles mensuales y que
adquiere durante el ejercicio fiscal propiedades por el valor de S/. 300.000,00, en principio
diramos que el contribuyente no tiene ingresos suficientes para justificar el valor de esas
propiedades. Pero eso es slo en principio dado que el contribuyente puede justificar el
valor de esas propiedades de la siguiente manera: herencia, legado, donacin, adquisicin
de prstamos, ahorro durante aos, hasta podra alegar haber ganado un sorteo, etc.
Todo esto obviamente con los debidos justificativos documentales puede avalar la
adquisicin de las propiedades lo cual en cada caso implica que tendr una determinada
repercusin tanto en el impuesto a los bienes personales como en el impuesto a las

ganancias. Esta es la razn por la cual los incrementos patrimoniales no justificados

admiten siempre prueba en contrario, dado que puede haber una explicacin y pruebas
documentales que sostengan el origen lcito del incremento, sin perjuicio de que existen
incrementos cuya fuente es ilcita como sucede con los funcionarios tantos pblicos o
privados que perciben coimas para realizar determinados negocios.
Tipos de incrementos patrimoniales no justificados:
Podemos distinguir tres diferentes manera de que el patrimonio de un contribuyente se
incremente:
a) Por aumento de los derechos y bienes.
b) Por disminucin de las obligaciones.
c) Por la creacin ficticia de pasivos.
En el primer caso, tenemos el ejemplo del apartado anterior, si el contribuyente no
pudiera justificar el incremento de las propiedades, estaramos frente a un incremento
patrimonial no justificado pero por aumento de sus bienes. En el otro sentido, tenemos el
caso de incrementos patrimoniales no justificados pero por disminucin de las
obligaciones, como sera el caso de un contribuyente X que tiene una deuda de S/.
1.000.000,00 en su patrimonio y de repente esa deuda desaparece o ya no la tiene no
declarndola en la composicin patrimonial de sus respectivos impuestos (nos referimos
al impuesto a las ganancias). Aqu tenemos nuevamente un incremento patrimonial por
disminucin de una deuda que habr que justificar de diversas maneras si es que el
contribuyente no registra fondos suficientes para su cancelacin. Esto no implica que no
se pueda justificar, dado que el contribuyente puede probar: condonacin (o remisin) de
deuda, pago con fondos provenientes de una herencia o con fondos provenientes de un
sorteo o apuesta, etc.
La creacin ficticia de pasivos es otro claro ejemplo de incremento patrimonial no
justificado, dado que los contribuyentes hacen esto para disminuir su activo (bienes y
derechos), por ende, estamos en presencia de aumento de activos en el caso de que el
rgano fiscalizador impugne pasivos inexistentes.
Todo incremento patrimonial puede ser justificados si el contribuyente posee los
justificativos documentales necesarios, pero cabe destacar que existen tambin dos tipos
de erogaciones que realiza el contribuyente que pueden dejar de manifiesto la existencia
de ingresos no declarados o ingresos que evadieron los tributos:
a) El caso ya mencionado, denominado incremento patrimonial no justificado.

b) La realizacin de gastos de consumo incompatibles con los ingresos obtenidos (viajes al

exterior, compra de indumentaria de primera marca, compra de joyas, relojes de lujo,
etc.). Este tipo de erogaciones realizadas con el contribuyente tambin puede develar la
existencia de gastos no justificados con el nivel de ingreso del contribuyente. Richard
Leonardo Amaro Gmez.
Cmo la SUNAT descubre la renta presunta de las personas naturales?
El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definicin legal sino que parte
del hecho de ser una figura denominada presuncin legal relativa, lo que en trminos del
Derecho sera una presuncin de tipo iuris tantum, la cual admite necesariamente una
prueba en contrario.

EDUARDO BARRACHINA seala que En relacin con la prueba de los incrementos no

justificados el Legislador aplica, pues, el mecanismo de la presuncin iuris tantum para
acreditar su existencia por parte de la Administracin Tributaria, correspondiendo la carga
de la prueba al sujeto pasivo del Impuesto, que es una consecuencia del propio significado
jurdico de las presunciones de tal naturaleza, que trasladan al sujeto pasivo la carga de su
destruccin. 1

Aqu lo que interesa es que el fisco a travs de diversos mecanismos que pueda aplicar
logre detectar y a la vez constatar respecto de un deudor tributario un incremento que no
guarde coherencia con los ingresos que declar o que evit declarar. Asimismo, el deudor
que es materia de investigacin por parte del fisco puede haber ejecutado un aumento
considerable de su patrimonio o su capacidad de gasto tenga un ascenso considerable.

Sobre el mismo tema relacionado con la aplicacin de la presuncin SANCHEZ ROJAS

precisa que la norma contenida en el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta
obedece a exigencias de tipo tcnico, que tiene relacin bsicamente con la carga de la
prueba, sin significar cambio alguno en el competo mismo de renta adoptado por ley. Se
trata solamente de una presuncin establecida a favor de la Administracin, destinada a
aliviarle la carga de demostrar el carcter de renta gravada de los ingresos no
justificados.2
En este orden de ideas, debemos precisar que el Incremento Patrimonial No Justificado
puede ser catalogado como una especie de mecanismo de cierre y de carcter residual,

de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su fuente sern
atradas y absorbidas por esta figura tributaria. Nos encontramos pues ante un expediente
tcnico por el cual el legislador tributario busca luchar contra la evasin fiscal procurando
que ningn rendimiento imponible escape o deje de gravarse por desconocimiento de su
verdadera naturaleza tributaria3.
Sobre la aplicacin de este tema es oportuno citar la RTF N 03453-3-2005, de fecha
01.06.2005 el cual el Tribunal Fiscal precia que resulta vlida la determinacin del
incremento patrimonial no justificado cuando se hallan diferencias entre los ingresos
declarados, financiamientos obtenidos y adquisiciones y consumos efectuados.
DNDE SE ENCUENTRA REGULADA LA FIGURA DE LA PRESUNCIN DEL INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?

Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado

De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, se
encuentra el artculo 92, el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin
Tributaria (particularmente la SUNAT4) podr requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.
De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre
otros, los siguientes elementos:
A. Los signos exteriores de riqueza.
B. Las variaciones patrimoniales.
C. La adquisicin y transferencia de bienes.
D. Las inversiones.
E. Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero.
F. Los consumos.
G. Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
La forma de manifestar una elevada capacidad de gasto, la vanidad y la ostentacin6 por
parte de las personas naturales pueden reflejar una verdadera capacidad de gasto que no
guarda ni un pice de coherencia con los ingresos que de manera legal se encuentran

declarados o, de ser el caso, sustentados, permitir a la Administracin Tributaria

descubrir precisamente el llamado incremento patrimonial no justificado.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves
pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estas
de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las
cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no
declarada.
En este punto es importante citar el pronunciamiento del Tribunal Supremo Espaol en la
Sentencia del 29 de marzo de 1996, que distingue entre dos momentos en la generacin
de los incrementos no justificados de patrimonio. Dicha sentencia declara lo siguiente:
Hay, pues, dos momentos fundamentales en la gnesis de los incrementos no justificados
de patrimonio, el primero es la ocultacin a efectos fiscales de parte o de la totalidad de
las rentas obtenidas, este momento es el que la Ley 44/78, de 8 de septiembre (artculos
27.2 y 33.3) y el Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 2.384/1981, de 3
de agosto (artculos 90, 117 y 118) denominan generacin del incremento no justificado
de patrimonio, que obviamente consiste en el ahorro paulatino de las rentas ocultadas,
ahorro que por supuesto tampoco se declara; y el segundo momento, que es el de
exteriorizacin de dicho ahorro ocultado, mediante su inversin en adquisiciones a ttulo
oneroso, que al fin consigue conocer la Administracin tributaria, y que por su origen,
como hemos explicado, no se hallan fiscalmente justificadas..
Como se observa, los elementos que permiten determinar una mayor capacidad de gasto
o de incremento de patrimonio se pueden manifestar de diferentes modos, los cuales son
percibidos de manera directa o indirecta por parte de la Administracin Tributaria a travs
del uso de distintas fuentes de informacin.
Un punto que debe primar en la determinacin del incremento patrimonial no justificado
es que las rentas que se atribuyen en aplicacin de las reglas descritas en el presente
estudio son consideradas para las personas naturales y no pueden ser consideradas como
rentas de tercera categora a nivel empresarial. El criterio sealado anteriormente es
compartido por el Tribunal Fiscal en la RTF N 01878-1-2006, de fecha 07 de abril de 2006,
que seala lo siguiente: Los artculos 52, 92 y 94 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta referidos al incremento patrimonial no justificado, solo alcanza a las rentas de las
personas naturales como tales, y stos a su vez, realizan actividad empresarial y por tanto,
declaran rentas de tercera categora, el incremento patrimonial no justificado se adiciona

a la renta neta global de la persona natural, lo que implica que en ningn caso debe
considerarse como renta de tercera categora.
CULES SON LOS MEDIOS POR LOS CUALES LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PUEDE
TOMAR CONOCIMIENTO DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
El fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en la cual almacena informacin tanto
presentada por los propios contribuyentes o terceros a los cuales de algn modo les
requiri informacin. All estarn entonces las Declaraciones Juradas mensuales y anuales
del Impuesto a la Renta presentadas por los contribuyentes, los emblemticos Programas
de Declaracin Telemtica (PDT) en todas sus versiones. Tambin la Administracin
cuenta con datos que son proporcionados por entidades con las cuales suscribe convenios
de intercambio de informacin o tambin informacin pblica que obra almacenada en
los Registros Pblicos. Es por ello que la informacin de los egresos del contribuyente
sujeto a anlisis por el ente recaudador se puede manifestar de la siguiente manera
efectuando preguntas como:
Cmo compr y/o vendi predios?; Cmo adquiri y/o vendi vehculos?; Viaj fuera
del pas?; Realiz algn trmite aduanero de importacin de bienes? ; Efectu algn
consumo en restaurantes y/o establecimientos comerciales?; Realiz movimientos con
sus tarjetas de crditos?; Efectu gastos vinculados con servicios educativos?; Adquiri
joyas y/o bienes suntuarios?; Realiz algn gasto en operaciones de ciruga plstica?
Es preciso mencionar que los supuestos presentados en el cuadro anterior no tiene la
calidad de ser una lista cerrada o taxativa sino por el contrario es meramente enunciativa
o abierta, motivo por el cual pueden existir nuevos supuestos o figuras que a criterio de la
Administracin Tributaria podrn ser materia de estudio en cada caso concreto.
QU CONCEPTOS SON APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO
Si se analiza el texto del artculo 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo considera
algunas definiciones aplicables en el tema de la determinacin del Incremento Patrimonial
No Justificado, estas definiciones son las siguientes:
Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del
deudor tributario.
Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el patrimonio
adquirido y que sean demostradas fehacientemente.

Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la

Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del
propio deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio gravable,
sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de
entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y,
deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas,
los prstamos de dinero que cumplan con la bancarizacin otros pasivos. Para tal efecto,
se tomar en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros
efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito
.Variacin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio
inicial del ejercicio.
Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio,
destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin,
transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final del
ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin, entre
otros. Tambin se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del
sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio.
Signos exteriores de riqueza Aquellos elementos que reflejan una posicin econmica
acomodada o tambin una capacidad de gasto elevada.
CULES SON LOS MTODOS QUE EL FISCO UTILIZA EN LA DETERMINACIN DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
En aplicacin de los criterios de investigacin y de poltica fiscal que realiza la
Administracin Tributaria a los potenciales deudores que se les aplica la presuncin del
Incremento Patrimonial No Justificado se pueden sealar bsicamente dos, sin considerar
por ello que sean los nicos. Los mtodos son:
Mtodo del Balance ms Consumo: Es a criterio y eleccin de la Administracin
Tributaria y consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los
consumos.
Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos: A criterio y eleccin de la Administracin
Tributaria. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o gratuito, los
depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general,
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirn las

adquisiciones y los depsitos provenientes de prstamos que cumplan con la

bancarizacin. La RTF N 02713-2-2007 de fecha 22 de marzo de 2007 consigna el modo
en el que se debe aplicar el procedimiento de flujo monetario privado. As el criterio
recogido es el siguiente: Para determinar sobre base presunta el Impuesto a la Renta al
determinarse incremento patrimonial no justificado, corresponde a la Administracin
aplicar el procedimiento de determinacin sobre base presunta conforme con los
numerales 2 y 10 del artculo 64 del Cdigo Tributario, as como los criterios
jurisprudenciales sobre el procedimiento de flujo monetario privado, excluyndose los
ingresos inafectos, as como el beneficio por repatriacin de moneda extranjera, siempre
que cumpla con dos requisitos: (i) acreditar su posesin en el exterior y (ii) su ingreso al
pas.
EXISTEN ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL SI
SON PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO?
Dentro de los parmetros sealados por el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se determina que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados por el
contribuyente cuando est presente:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en otro
documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no
los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades
del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento7.
______________________________________
1 EDUARDO BARRACHINA, Juan. La prueba en el incremento no justificado de
patrimonio. Artculo publicado en la siguiente direccin web: http://www.graduadossociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf
2 SANCHEZ ROJAS, Oscar Martn. TRIBUTACIN Y POSTMODERNIDAD: Nuevas tendencias
y aspectos crticos. Serie Ensayos. Pre-Textos Legales ediciones. Primera edicin. Lima,
2007. Pgina 144.3 ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas.

Promociones y Publicaciones Universitarias. Barcelona, 1992. Pgina 82.

4 Otras Administraciones tributarias distintas a la SUNAT, como es el caso de las
Municipalidades o los Gobiernos Regionales, se encuentra excluidas de la aplicacin de la
presuncin del Incremento Patrimonial No Justificado por el tema de la competencia
propia
de
la
SUNAT
de
administrar
tributos
internos.

5 Es preciso sealar que cuando el legislador establece el uso de la frase entre otros ello
permite adivinar que se trata de una tcnica legislativa de considerar una lista abierta (en
latn sera denominada numerus apertus) y no una lista cerrada (en latn sera
denominada numerus clausus).
6 Proviene de la palabra latina ostentato, -nis..Significa: 1. La accin y efecto de
ostentar.2. Jactancia y vanagloria. 3 Magnificencia exterior y visible. Para ir directo a la raz
de la palabra en el mismo diccionario se consulta la palabra ostentar, la cual proviene
tambin del latn ostentre. Su significado es: 1. Mostrar o hacer patente algo. 2. Hacer
gala de grandeza, lucimiento y boato 7 Conforme al ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley
N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa y a lo
dispuesto por el artculo 60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los
prstamos de dinero slo podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad de adquisicin del
patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condicin de no habido
al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero.

3. Tratndose de los mutuatarios (el que recibe el prstamo), adicionalmente se tendr en

cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el Artculo 5 de la Ley
N 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido
recibido a travs de los medios de pago. En este supuesto debern identificar la entidad
del Sistema Financiero que intermedi la transferencia de fondos
.a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizar los medios de pago, se
reputar como incremento patrimonial. De haber empleado los medios de pago, deber
justificar el origen del dinero devuelto.

b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a
que se refiere el ltimo prrafo, incisos a) al c), del Artculo 6 de la Ley N 28194, podrn
justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que se
refiere el numeral siguiente.
4. Tratndose de mutuantes (el que otorga el prstamo), podrn justificar los incrementos
patrimoniales con los intereses provenientes de los prstamos, cuando los contratos de
prstamo consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente
informacin: a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del desembolso del
prstamo, debern ser anteriores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones,
inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar.
LA FISCALIZACIN Y LA CARGA PROBATORIA EN EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO.
Aspectos Generales del Procedimiento de fiscalizacin de la Sunat.
El concepto legal, es definido en el artculo 1 inciso d) del Reglamento del Procedimiento
de
Fiscalizacin (RPF), aprobado
por
Decreto Supremo N 085-2007-EF.
Segn esta norma, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria, as como el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la Resolucin de
Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las
infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
Ahora bien, un Procedimiento de Fiscalizacin puede desarrollarse mediante dos tcnicas
o tipos de examen:
La auditora tributaria
Es un examen de contabilidad del contribuyente, para determinar la incidencia tributaria
de las operaciones econmica-financieras, a travs de la aplicacin de procedimientos que
buscan determinar el grado de cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales
contenidas en las normas legales de carcter tributario vigentes en el perodo materia
de revisin.

Este tipo de intervenciones requieren de una labor de campo en el domicilio fiscal o

establecimientos anexos del contribuyente y son programadas a travs de la emisin de
una orden de fiscalizacin en los mdulos sistmicos de la SUNAT.
La verificacin tributaria.
Consiste en una revisin especfica o de alcance limitado y puntual de las operaciones con
incidencia tributaria aplicando procedimientos de auditora de manera selectiva, con la
finalidad, entre otros, de validar las inconsistencias detectadas en el proceso de seleccin;
validar la documentacin que presente el contribuyente para solicitar devoluciones y de
otros Procedimientos No Contenciosos; y atender las solicitudes de informacin
formuladas por entidades externas o internas (cruces de informacin).
Este tipo de intervenciones pueden ser de campo u oficina y son programados a travs de
una orden de fiscalizacin en los mdulos sistmicos de la SUNAT.
Actuaciones no consideradas como un procedimiento de fiscalizacin.
Las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al control del cumplimiento tributario
de obligaciones formales, de acciones inductivas, las solicitudes de informacin a terceros
distintos del sujeto fiscalizado, los cruces de informacin, las actuaciones relacionadas con
la emisin de rdenes de pago como lo prev el artculo 78 del Cdigo Tributario.
Acerca de la determinacin de la obligacin tributaria.
Por el acto de determinacin de la obligacin tributaria, el deudor tributario o la
Administracin Tributaria verifican la realizacin de un hecho generador de dicha
obligacin, sealando la base imponible del tributo y su cuanta.
Esta determinacin se inicia generalmente por la declaracin que efecta el deudor
tributario. No obstante la Administracin Tributaria tambin puede iniciar esta
determinacin por propia iniciativa (determinacin de oficio) o por las denuncias que
reciba de terceros. En este sentido el artculo 61 del Cdigo Tributario, establece que
cuando la determinacin de la obligacin tributaria sea efectuada por el propio deudor
tributario, dicha determinacin est sujeta a la fiscalizacin o verificacin por parte de la
Administracin Tributaria. Es as que la SUNAT, podr modificar la determinacin del
contribuyente cuando en la declaracin presentada se constate la omisin o inexactitud
de la informacin proporcionada, procediendo a la emisin de una orden de pago,
resolucin de determinacin o resolucin de multa.

El artculo 63 del Cdigo Tributario establece que durante el perodo de prescripcin; la

Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases
siguientes:
Determinacin sobre base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
Estos elementos pueden ser, entre otros, comprobantes de pago, contratos de compraventa, informacin financiera, declaraciones juradas, libros y registros contables,
documentacin bancaria, correspondencia comercial, registros oficiales, registros
pblicos, etc. Que pueden haber sido proporcionados por el propio deudor tributario, por
terceros u obtenidos directamente por la Administracin Tributaria en ejercicio de su
funcin fiscalizadora.
La caracterstica principal de estos elementos es que permiten verificar por
s solos o
conjuntamente que efectivamente existe un hecho generador de las obligaciones
tributarias. Adicionalmente, nos deben permitir cuantificar este hecho a efectos de
determinar la base imponible del tributo correspondiente.
Determinacin sobre base presunta: Cuando la Administracin Tributaria, al no contar
con los elementos necesarios para determinar la obligacin sobre base cierta, lo hace en
mrito a un conjunto de hechos y circunstancias ciertos y comprobados que, por su
relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, le permiten establecer
la identificacin del deudor tributario, la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.

El Incremento Patrimonial No Justificado como una Presuncin en la Ley del Impuesto a

la Renta.
En principio debemos indicar que la presuncin es una operacin lgica, en la que partir
de un hecho conocido con certeza, se infiere la probabilidad que haya ocurrido otro que
estrictamente se ignora. El grado de probabilidad del hecho inferido depende de la
correccin y generalidad de la regla de experiencia que se haya utilizado. Por ejemplo si
un sujeto muestra signos ostensibles de riqueza no acordes a sus ingresos conocidos o
declarados, se podr inferir, que esos incrementos patrimoniales constituyen renta neta
no declarada para los efectos del Impuesto a la Renta.

Entonces tenemos, que desde el punto de vista jurdico, la presuncin comprende

fundamentalmente la estructura lgica del juicio en que se basa, que no es un juicio
orientado a la certeza, sino a razonamientos simplemente probabilsticos.
Ahora bien, desde una concepcin clsica las presunciones legales pueden clasificarse en
presunciones legales absolutas y presunciones legales relativas.
Presunciones legales absolutas o iuris et de jure (de derecho y por derecho): que no
admiten prueba en contrario que desestime la presuncin, excepto sobre el hecho cierto
en que se basa.
Por ejemplo, las diferencias de inventarios, producto de la revisin de los libros contables
y la determinacin efectuada por la Administracin Tributaria configuran uno de los
supuestos del artculo 64 del Cdigo Tributario al establecer que los libros contables y
declaraciones ofrecen dudas respecto de su veracidad. Este supuesto resulta a su vez el
hecho cierto que conduce a practicar la presuncin por diferencias
de
inventarios
establecida en el artculo 69 del Cdigo Tributario, por lo que en aplicacin del artculo
64 del mismo Cdigo, solo admitira prueba en contrario la diferencia de inventario
contable practicada y no la presuncin propiamente dicha, ya que este supuesto es el
soporte del que se infiere la presuncin. Como podemos observar para las presunciones
absolutas el hecho cierto o indicio, es el medio de prueba, en ese sentido es necesario que
est plenamente probado por la Administracin Tributaria.
Presunciones legales relativas (iuris tantum): A diferencia de las anteriores presunciones.
stas s admiten prueba en contrario. En nuestra legislacin podemos advertir este tipo
de presunciones justamente en el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta sobre los
Incrementos Patrimoniales No Justificados: Se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no puede ser justificado por el deudor tributario, constituye
renta neta no declarada por ste.
Al respecto Barrachina, oportunamente seala: En relacin con la prueba de los
Incrementos No Justificados, el legislador aplica el mecanismo de la presuncin Iuris
Tantum para acreditar su existencia por parte de la Administracin Tributaria,
correspondiendo la carga de la prueba al sujeto pasivo del impuesto, que es una
consecuencia del propio significado jurdico de las presunciones de tal naturaleza, que
trasladan al sujeto pasivo la carga de la destruccin de la presuncin.

La Carga Probatoria en el incremento Patrimonial no Justificado.

Dentro del Procedimiento Tributario, la Prueba es un acto medular, entendida, segn
Calvo Ortega , como la verificacin de un hecho que puede dar lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria o de cualquier aspecto que incide sobre la cuantificacin de la
obligacin misma o su atribucin a un sujeto de derecho, recorre, en realidad todo el
esquema fctico de la obligacin.
En el Derecho, en general, la Prueba, es la actividad necesaria que implica demostrar la
verdad de un hecho, su existencia o contenido segn los medios establecidos por ley.
En ese sentido el artculo 125 del Cdigo Tributario establece que los nicos medios
probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son: los documentos, la pericia,
y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho
rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria.
Por su parte el artculo 126 del mismo cuerpo de leyes, establece que para mejor resolver
el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las
pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para
el
mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver.
Ahora bien, la prueba debe recaer sobre quien alega algo, ya que el principio establece:
Quien alega algo debe probar. El que afirma algo debe acreditar lo que afirma mediante
un hecho positivo.
Sin embargo, como bien lo afirma Calvo Ortega, esta imputacin de la carga probatoria,
tiene una gran excepcin; las Presunciones legales Iuris Tantum, a favor de la
Administracin Tributaria y que la exonera de la prueba misma. Este es el caso de la figura
del Incremento Patrimonial No Justificado, en donde el sujeto deudor imputado debe
probar el origen lcito de sus incrementos, siendo que si no es as, la misma
administracin podr presumir renta neta no declarada.
Los Incrementos Patrimoniales no podrn ser Justificados con:

Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en

otro documento fehaciente.
Utilidades derivadas de actividades ilcitas.

El Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est sustentado.

Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas en
cuentas del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento.

Los Patrimonios autnomos y el incremento Patrimonial no Justificado.

La Sociedad Conyugal.
El artculo 14 de la LIR establece que tambin se considera contribuyentes a las
sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el artculo 16 de la citada
norma.
En principio, las rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente
por cada uno de ellos. Por ejemplo en el supuesto de que ambos cnyuges
obtengan
rentas de trabajo, cada uno de ellos deber declarar estos ingresos independientemente.
Mientras que las rentas comunes producidas por bienes comunes sern atribuidas, por
igual (50/50) a cada uno de los cnyuges. Sin embargo respecto de estas rentas, stos
podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago
como sociedad conyugal.
Por ejemplo supongamos que la sociedad conyugal adquiri un bien inmueble (bien social
o comn) el cual arrienda a un tercero produciendo una renta de 1 categora. Esta renta
deber ser atribuida 50/50 a cada cnyuge el cual deber adicionar a su renta propia.
Sin embargo, en el mismo ejemplo, la renta de 1 categora producida por el bien social
puede atribuirse (en ejercicio de la opcin al inicio del periodo) a uno de los cnyuges,
quien sumar este concepto a su renta propia y declarar como Sociedad Conyugal.
En ese sentido, segn el Reglamento de la LIR, si se hubiera optado por tributar como
sociedad conyugal y se produjera con posterioridad la separacin de bienes por sentencia
judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y
pago se efectuar de forma independiente por las rentas que se generen a partir del mes
siguiente de producido el hecho. En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la

vigencia del rgimen de sociedad conyugal, se atribuyan a cada cnyuge de acuerdo a la

proporcin de sus bienes y rentas resultantes de la separacin.
Debemos precisar que en la sociedad de gananciales los bienes propios tambin pueden
producir rentas comunes. Supongamos que uno de los cnyuges adquiere un bien
inmueble antes del matrimonio sin embargo lo alquila dentro del Rgimen de la sociedad
de gananciales. Las rentas producto de ese alquiler son rentas comunes para los efectos
del Impuesto a la Renta.
Las rentas de los hijos menos de edad deben ser acumuladas a las del cnyuge que
obtenga la mayor renta, o de ser el caso, a la sociedad conyugal, si se hubiera ejercido la
opcin, o a las del cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas
rentas.
Cmo se atribuye el IPNJ determinado a una sociedad conyugal como resultado de una
fiscalizacin, cul es el porcentaje que le corresponde a cada cnyuge?
Al respecto la Administracin Tributaria mediante Informe N 245-2009- SUNAT/2B0000
ha determinado que cuando ella establezca un IPNJ a una sociedad conyugal, dado que no
es posible determinar el origen de tal incremento por su propia naturaleza, ser necesario
que el monto del patrimonio no sustentado sea atribuido en partes iguales a cada uno de
los cnyuges que integran la sociedad conyugal.
Al respecto, este criterio ha sido recogido en la RTF N 05333, en la cual, en relacin con
un IPNJ determinado a una sociedad conyugal, se seal que no habindose ejercido la
opcin prevista en el artculo 16 de la LIR, resulta pertinente la atribucin de rentas
comunes por partes iguales efectuada por la Administracin.
Finalmente, el citado informe indica que el porcentaje de atribucin del IPNJ atribuido a
cada cnyuge como contribuyente del Impuesto a la Renta no se ver alterado por el
hecho que hubiere transcurrido el plazo de prescripcin para determinar y exigir el pago
de la deuda tributaria respecto a uno de los cnyuges, por cuanto cada cnyuge, como
contribuyente, genera obligaciones tributarias diferentes.
La Sucesin indivisa
La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un
determinado patrimonio en calidad de herencia.
De conformidad con el artculo 14 de la LIR son tambin contribuyentes del Impuesto a la
Renta las sucesiones indivisas, las cuales se reputan como de una persona natural, hasta el

momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros

Pblicos el Testamento.
El artculo 17 de la LIR prev el tratamiento segn la situacin del patrimonio sucedido 3
momentos claramente definidos:
SITUACIN
Antes de dictarse la declaratoria de
herederos o inscripcin del testamento en
los Registros Pblicos.
Luego de dictarse la declaratoria de
herederos o inscrito el testamento en los
Registros Pblicos y antes de efectuada la
adjudicacin judicial o extrajudicial de los
bienes.
Efectuada la adjudicacin judicial o
extrajudicial de los bienes

TRATAMIENTO
La sucesin debe declarar como persona
natural.
Cada heredero debe incorporar en la
propia declaracin la proporcin que le
corresponda a las rentas de la sucesin.

Cada heredero debe declarar las rentas de

los bienes adjudicados.

Sucesin Civil:
El artculo 660 del Cdigo Civil dispone que desde el momento de la muerte de
una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia se
trasmitan a sus sucesores.
Sucesin Tributaria:
El artculo 25 del Cdigo Tributario seala que la obligacin tributaria se trasmite
a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. Agrega que en caso de
herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciban.
Desde esa perspectiva el artculo 21 del Cdigo Tributario reconoce capacidad
tributaria a las sucesiones indivisas.
Ahora bien, cuando una persona fallece la situacin jurdica de sus obligaciones
tributarias genera 2 situaciones.
o Obligaciones pendientes a la fecha de fallecimiento de la persona.
o Obligaciones posteriores al fallecimiento de la persona, originada por la
masa hereditaria.
Cabe sealar que dentro de las obligaciones pendientes a la fecha de fallecimiento
de la persona, se encuentra aquella obligacin tributaria que habindose
producido el hecho generador antes del fallecimiento, no ha sido declarada por el
contribuyente ni determinada por la Administracin en el ejercicio de su facultad
de determinacin mientras se encontraba con vida.

En ese contexto, sera posible que la Administracin Tributaria determine la

obligacin tributaria de la persona fallecida a travs del Incremento Patrimonial
No Justificado?
La respuesta es afirmativa; la SUNAT est facultada a determinar la obligacin
tributaria a travs de la presuncin del Incremento Patrimonial No Justificado,
inclusive de personas fallecidas, sin ms limitacin que el plazo de prescripcin,
siendo los sucesores y otros adquirentes a ttulo universal a quienes les ha
transmitido tal obligacin, los llamados a cumplir tal obligacin en calidad de
responsables solidarios hasta por el valor de los bienes que hayan recibido.
Evidentemente que debe comprobarse la existencia de una diferencia patrimonial
y que dicho incremento no haya sido justificado. Posicin reafirmada en los
Informes 023-2006-SUNAT/2B0000 y 130-2001-SUNAT-K00000.
En el caso que no hubiera Declaratoria de Herederos o no se haya inscrito el
Testamento en Registros Pblicos, y una vez determinado el Incremento
Patrimonial No Justificado, este ser imputado en principio a la Sucesin Indivisa
que de conformidad con la LIR es tambin contribuyente del impuesto.

El incremento Patrimonial no Justificado de los Funcionarios Pblicos

El Decreto Legislativo 953, vigente a partir del ejercicio 2004, estableci en su Undcima
Disposicin Final las normas especficas sobre las consecuencias de la determinacin del
Incremento Patrimonial No Justificado a Funcionarios Pblicos.
Sancin de Despido.
Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades a que hace referencia el
artculo 1 de la Ley N 27444; inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional
de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado, que como producto de
una fiscalizacin o verificacin tributaria, se le hubiere determinado un incremento
patrimonial no Justificado, sern sancionados con despido, extinguindose el
vnculo laboral con la entidad, sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y
penales que correspondan.
La sancin de despido se impondr por la entidad empleadora una vez que la
determinacin de la obligacin tributaria quede firme o consentida en la va
administrativa (que cause Estado Administrativo).
Para estos efectos, la SUNAT ser la encargada de comunicar a la Entidad
correspondiente la determinacin practicada.

 Sancin de Inhabilitacin.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por las causas antes sealadas
en el prrafo anterior, no podrn ingresar a laborar en ninguna entidad pblica, ni
ejercer cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de 5 aos de impuesta la
sancin.
La Ley General del Procedimiento Administrativo entiende por Entidad de la
Administracin Pblica al Poder ejecutivo, incluyendo Ministerios y Organismos Pblicos
Descentralizados, Poder Legislativo, Poder Judicial, Gobiernos Regionales, Gobiernos
Locales, Organismos Constitucionales Autnomos, Programas y Proyectos de Estado,
Personas Jurdicas de Rgimen Privado que presten servicios o ejercen funcin
administrativa, en virtud de concesin, delegacin o autorizacin del Estado.

Caso prctico de incremento patrimonial no justificado.

A Michelle Giribaldi se le realiz una fiscalizacin concerniente al Impuesto a la Renta del

2009. En dicho procedimiento se le detect la adquisicin de 2 inmuebles valorizados en
1000,000.00 que no contaban con ningn respaldo documentario fehaciente. Asimismo,
el Juzgado Penal de Turno Permanente le levant el secreto bancario y la reserva burstil,
producto de lo cual se le encontr depsitos en el sistema financiero nacional por un valor
de S/. 500,000.00 (no obstante, cabe resaltar que S/. 150,000.00 de depsitos bancarios
han sido efectuados el 2008).

Finalmente, los ingresos declarados por Michelle Giribaldi en su DJ anual del Impuesto a
la Renta del 2009 ascienden a S/. 800,000.00 (S/. 300,000.00 como rentas de primera
categora, S/. 250,000.00 como rentas de cuarta categora y S/. 250,000.00 como rentas
de quinta categora. Sin embargo, de las rentas de primera categora, solamente S/.
200,000.00 han sido percibidas por Michelle Giribaldi, siendo que el importe restante se
encontraba pendiente al finalizar el ao 2009.

Se consulta cmo debera efectuarse el procedimiento para determinar incremento

patrimonial no justificado a Michelle Giribaldi, teniendo en consideracin que dicha
persona se encuentra casada desde el 2007 con Mario Villanueva.

Resolucin:

En lo referente a la adquisicin de 2 inmuebles por Michelle Giribaldi en el 2009,

valorizados en S/. 1000,000.00, cabe indicar que en la etapa de fiscalizacin dicho
contribuyente no present ningn medio probatorio fehaciente (como la escritura pblica
o contrato con firmas legalizadas) que acredite que han ingresado a su patrimonio en
calidad de donacin, razn por la cual se presume que su adquisicin ha provenido de
rentas no declaradas ante la SUNAT, conforme al artculo 52 inciso a) de la LIR.

En lo pertinente a los depsitos bancarios, resulta de importancia las RTF N 7335-4-2003,

N 7300-2-2003, N 126-3-2004, que han indicado que Es vlido que los abonos o
depsitos en efectivo en cuentas bancarias no sustentados formen parte del incremento
patrimonial no justificado, toda vez que los mismos representan un flujo de bienes y/o
dinero que no haba sido sustentado por el contribuyente.

Sin embargo, cabe resaltar que los depsitos bancarios efectuados en el 2008 no pueden
tener efectos en un periodo tributario distinto como es el 2009. Por ello, los S/.
150,000.00 de depsitos bancarios realizados en el ao 2008 se deben excluir para la
determinacin del incremento patrimonial no justificado del 2009.

De lo anotado anteriormente, se tiene lo siguiente:

Concepto Ingresos percibidos

Egresos efectuados
INGRESOS
Renta bruta de 1ra. categ. 300,000.00
Impuesto Renta capital 15,000.00
Renta bruta de 4ta. Categ. 500,000.00

Imp. Renta trabajo 96,997.00

- Renta 1ra categ no percibida 100,000.00
Total fondos disponibles 588,003.00
EGRESOS
Depsitos bancarios 2009
350,000
Adquisicin de inmuebles 1000,000

Totales 588,003.00 (Ingresos) - 1350,000 (Egresos)

Incremento patrimonial no justificado
761,997.00
Atribucin del 50% 380,999.00

Sin embargo, los S/. 761,997.00 de inconsistencias detectados a Michelle Giribaldi en la

fiscalizacin del Impuesto a la Renta del 2009, no configuran automticamente renta neta
no declarada por ella.

Cabe tener en consideracin que el artculo 310 del Cdigo Civil estipula que Son bienes
sociales todos los no comprendidos en el artculo 302, incluso los que cualquiera de los
cnyuges adquiera por su trabajo, industria o profesin, as como los frutos y productos
de todos los bienes propios y de la sociedad y las rentas de los derechos de autor e
inventor. Es ms, el artculo 311 del mismo cuerpo legal indica que Todos los bienes se
presumen sociales, salvo prueba en contrario.

En el presente caso, Michelle Giribaldi adquiri el inmueble y realiz los depsitos

bancarios en el 2009, cuando ya se encontraba vigente el rgimen de sociedad de
gananciales producto de su matrimonio con Mario Villanueva. Por consiguiente, rige la
presuncin que los citados ingresos y adquisiciones de inmuebles son bienes de la

sociedad conyugal, correspondiendo reputar el 50% como incremento patrimonial no

justificado de Michelle Giribaldi (para esto se parte de la premisa que la pareja no ha
ejercido la opcin de tributar como sociedad conyugal a la que alude el artculo 16 de la
LIR).

De esta forma, el incremento patrimonial no justificado correspondiente a Michelle

Giribaldi es de S/. 388,499.00. Cabe recordar que el artculo 60 inciso g) del Reglamento
de la LIR (conforme a la modificatoria introducida por el Decreto Supremo N 313-2009EF), enuncia que el incremento patrimonial tributar con el Impuesto a la Renta
correspondiente a las rentas del trabajo.

Entonces:
(a) Hasta 27 UIT: S/. 95,850.00 x 15% = S/. 14,377.50
(b) Ms de 27 UIT hasta 54 UIT: S/. 95,850 x 21% = S/. 20,128.50
(c) Ms de 54 UIT hasta S/. 388,499.00: S/. 197,299 x 30% = S/. 59,189.70
Total: (a+b+c) = S/. 93,695.70.

Por consiguiente, se le emitir a Michelle Giribaldi una Resolucin de Determinacin por

el Impuesto a la Renta del 2009 ascendente a S/. 93,696.00 (redondeando), ms intereses
moratorios.