Niif Casos Practicos

NIIF
Normas Internacionales de
Informacin Financiera
Casos prcticos
Marcos Puruncajas Jimnez
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Marcos Antonio Puruncajas Jimnez
Diagramacin, diseo e impresin
Editorial de la Universidad Tcnica Particular de Loja
Primera edicin
Primera reimpresin
Noviembre, 2010
ISBN-978-9942-02-867-9
Registro de Derecho de Propiedad Intelectual.
Certifcado N
ro
782 del 18 de Junio de 2010
Distribuidor
Intelecto S.A.
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E-mail: info@ intelecto .com.ec
Guayaquil Ecuador
Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta publicacin puede
ser reproducida, guardada en sistema de archivo o transmitida, en ninguna
forma o medio.
Dedicatoria:
Dedico este nuevo aporte acadmico a las
personas importantes de mi vida: mi madre,
mi esposa, mis hijos y mis nietos.
Presentacin
Este libro tiene como eje principal, explicar de manera
sencilla y clara, sin utilizar trminos tcnicos, a travs de
casos prcticos y por medio del desarrollo de ejercicios, lo
ms relevante de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), sin que esto pretenda sustituirlas, sino
facilitar su conocimiento.
El contenido de este aporte acadmico est dirigido a los
profesionales del rea contable. En un inicio esta teora podra
parecer abstracta, pero adquiere objetividad y transparencia
cuando se aplican los conocimientos en el desarrollo de
talleres, ejercicios y casos.
Para poder entenderlas a profundidad, es necesario partir de su
conocimiento general porque cada una tiene su particularidad.
Las normas a las que se les han dedicado mayor atencin, son
las que se utilizan con mayor frecuencia en las empresas de
nuestro medio.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), comprenden:
a) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad.
Casos prcticos
NIIF
10
c) Las Normas de Interpretaciones elaboradas por el Comit
de Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit
de Interpretaciones (SIC).
Mi mayor anhelo es que este material sirva de motivacin,
entusiasmo y gua a jvenes y adultos, quienes se inclinen por
la interesante rea contable, con la fnalidad de que conozcan
y apliquen estos conocimientos en el campo laboral.
Ing. Marcos Puruncajas Jimnez
ndice
Captulo I:
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Marco Conceptual .................................................. 17
Detalle de las NIIF ................................................. 20
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros ........ 24
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo ................... 35
NIC 10 Hechos ocurridos despus de la fecha de
Balance...................................................... 44
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes ................................ 48
NIC 19 Benefcios a los empleados ....................... 52
NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera
sobre Planes de Benefcios por Retiro ...... 55
NIIF 2 Pagos basados en Acciones ....................... 57
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia .......... 60
NIC 29 Informacin Financiera en Economas
Hiperinfacionarias .................................... 61
Captulo II:
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIC 2 Inventarios ................................................ 71
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e
Informacin a revelar ................................ 85
Casos prcticos
NIIF
12
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medicin. ............................................... 89
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a
revelar ....................................................... 105
Captulo III:
ACTIVOS NO CORRIENTES
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ................... 109
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
Venta y Operaciones descontinuadas. ....... 125
NIC 17 Arrendamientos ......................................... 127
NIC 40 Propiedades de Inversin ......................... 143
NIC 38 Activos Intangibles ................................... 148
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos ............ 152
Captulo IV:
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias .......... 161
NIC 23 Costo por Intereses.................................... 171
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores ........... 176
NIC 11 Contratos de Construccin ........................ 181
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del
Gobierno ................................................... 184
NIIF 8 Segmentos de Operacin .......................... 187
NIC 12 Impuesto a las Ganancias .......................... 189
NIC 33 Ganancias por Accin .............................. 195
Captulo V:
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
NIIF 3 Combinaciones de Empresas .................... 199
NIIF 4 Contratos de Seguros ................................ 207
Casos prcticos
13
Captulo I
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales .................................................. 208
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas
de cambio de la moneda extranjera ........... 210
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes
relacionadas .............................................. 215
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados .................................................. 216
NIC 28 Inversin en Asociadas ............................. 220
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos .... 223
NIC 41 Agricultura ................................................ 227
NIIF 1 Adopcin, por Primera Vez, de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera 234
Formulario Gua para la implementacin de las NIIF ..... 251
Captulo 1

Marco Conceptual Estados
Financieros
Marco conceptual
El marco conceptual se basa en fundamentos ineludibles y
esenciales sobre los que se sustentan las normas que tratan
de temas especfcos como inventarios, propiedades, planta y
equipos, arrendamientos, entre otros. Las normas prevalecen
sobre el marco conceptual, ya que de existir un conficto entre
una norma y el marco conceptual, siempre va a prevalecer lo
que indique la norma.
Generalmente, se indica que la responsabilidad de los estados
fnancieros radica en la gerencia, ya que la transparencia
de estos rubros va a permitir la realizacin de un anlisis
adecuado de la situacin y de los resultados de la empresa.
Esto permitir llegar a una toma de decisiones acertada para
el xito de la empresa.
1.- Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados fnancieros es el de estudiar los
rendimientos y los cambios en la situacin fnanciera de una
entidad y sus consecuencias para los diferentes usuarios, tales
como accionistas, proveedores, clientes, bancos, empleados
y pblico en general.
Casos prcticos
NIIF
18
Hiptesis fundamentales
Base de acumulacin (o devengo): Esto signifca que
las transacciones se las tiene que registrar en los estados
fnancieros cuando ocurren, y no necesariamente cuando se
recibe o se paga dinero, por ejemplo: se realiza una venta a
crdito a noventa das plazo. Se tendra que registrar la venta
en el momento que ocurre y no cuando se cobre.
Hiptesis de negocio en marcha: Cuando se elaboren
normalmente los estados fnancieros, se presume que hay un
negocio en marcha y que la entidad continuar sus actividades
de operacin. Si existiera la intencin de liquidar el negocio,
la informacin se preparar sobre valores de liquidacin.
2.-Caractersticas cualitativas para determinar la
utilidad de la informacin de los estados financieros
Comprensibilidad: Se aplica para que los estados fnancieros
sean entendidos por medio de cuentas contables; adems,
es necesario que dichas cuentas estn agrupadas segn la
naturaleza de las partidas. Ejemplo: bancos, cuentas por cobrar,
inventarios, propiedades, planta y equipos, entre otros.
Relevancia: Es necesario que cuando existan por
ejemplo ingresos o egresos anormales dentro de los
estados fnancieros, estn debidamente clasifcados para que
permitan hacer un anlisis objetivo de la entidad.
Materialidad: Si una entidad tiene varios segmentos de
negocios: en este caso, dependiendo del tamao de los
Casos prcticos
19
Captulo I
segmentos, se los puede agrupar para analizar los posibles
riesgos y oportunidades que estos presenten.
Esencia sobre la forma: Por ejemplo, si se tiene un vehculo
cuya vida til en la entidad es tres aos, pero segn la
administracin tributaria indica que no se lo puede depreciar
en un plazo menor a cinco aos, en este caso se tendra que
depreciarlo en tres aos y no en cinco, como lo exige la
autoridad.
3.- Definicin, reconocimiento y medicin de los
elementos que constituyen los estados financieros.
Este apartado indica cmo se reconocen y se miden: activo,
pasivo, patrimonio, gasto e ingreso.
4.- Conceptos de capital y mantenimiento de capital
Normalmente, en las entidades se determina el capital que
es la diferencia entre el activo y el pasivo, lo que constituye
el capital fnanciero; pero hay que tener presente el capital
fsico que se refere a la capacidad productiva que tendra
la empresa, es decir, al incremento de la productividad que
existe al fnal del periodo si la comparamos con la capacidad
que exista al inicio del mismo.
Casos prcticos
NIIF
20
Detalle de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Cuando se habla de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), tcitamente se est refriendo al cuerpo de
normas que la comprenden:
a) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
c) El Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF)
son interpretaciones de las NIIF.
d) Comit de Interpretaciones (SIC) son interpretaciones
de las NIC.
A continuacin se citar lo que comprende cada norma:
a) Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF
NIIF 1 Adopcin, por primera vez, de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
NIIF 3 Combinaciones de empresas.
NIIF 4 Contratos de seguros.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
venta y operaciones discontinuadas.
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos
minerales.
NIIF 7 Instrumentos fnancieros: Informacin a
revelar.
NIIF 8 Segmentos de operacin.
Casos prcticos
21
Captulo I
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC
NIC 1 Presentacin de estados fnancieros.
NIC 2 Inventarios.
NIC 7 Estados de fujo de efectivo.
NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones.
NIC 10 Hechos ocurridos despus de la fecha del
balance.
NIC 11 Contratos de construccin.
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos ordinarios.
NIC 19 Benefcios a los empleados.
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del
gobierno.
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera.
NIC 23 Costos por intereses.
NIC 24 Informaciones a revelar sobre partes
relacionadas.
NIC 26 Contabilizacin e informacin fnanciera
sobre planes de benefcios por retiro.
NIC 27 Estados fnancieros consolidados y
separados.
NIC 28 Inversiones en empresas asociadas.
NIC 29 Informacin fnanciera en economas
hiperinfacionarias
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos.
NIC 32 Instrumentos fnancieros: Presentacin e
informacin a revelar
NIC 33 Ganancias por accin.
Casos prcticos
NIIF
22
NIC 34 Informacin fnanciera intermedia.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes.
NIC 38 Activos intangibles.
NIC 39 Instrumentos fnanciero: Reconocimiento y
medicin.
NIC 40 Propiedades de inversin.
NIC 41 Agricultura.
c) Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(CINIIF)
CINIIF 1. Cambios en pasivos existentes por retiro
del servicio, restauracin y similares.
CINIIF 2. Aportaciones de socios de entidades
cooperativas e instrumentos similares.
CINIIF 4. Determinacin de si un acuerdo contiene un
arrendamiento.
CINIIF 5. Derechos por la participacin en fondos
para el desmantelamiento, la restauracin
y la rehabilitacin medioambiental. (que
incorpora una modifcacin a la NIC 39)
CINIIF 6. Obligaciones surgidas de la participacin
en mercados especfcos Residuos de
aparatos elctricos y electrnicos.
CINIIF 7. Aplicacin del procedimiento de la
reexpresin segn la NIC 29 Informacin
fnanciera en economas hiperinfacionarias.
CINIIF 8. mbito de aplicacin de la NIIF 2.
Casos prcticos
23
Captulo I
CINIIF 9. Nueva evolucin de los derivados
implcitos.
CINIIF 10. Informacin fnanciera intermedia y de
deterioro del valor.
CINIIF 11. Transacciones con acciones propias y del
grupo.
CINIIF 12. Acuerdos de concesin de servicios.
CINIIF 13. Programas de fdelizacin de clientes.
CINIIF 14. Limite de un activo por benefcios
defnidos.
CINIIF 15. Acuerdos para la construccin de inmuebles.
CINIIF 16. Cobertura de una inversin neta de un
negocio en el extranjero.
CINIIF 17. Distribuciones a los propietarios, de activo
distintos a los efectivo.
d) Comit de Interpretaciones (SIC)
SIC 7. Introduccin del Euro.
SIC 10. Ayudas pblicas Su relacin especfca con
actividades de explotacin.
SIC 12. Consolidacin Entidades con cometido
especial.
SIC 13. Entidades controladas conjuntamente
Aportaciones no monetarias de los partcipes.
SIC 15. Arrendamientos operativos- Incentivos.
SIC 21. Impuesto sobre las ganancias Recuperacin
de activos.
SIC 25. Impuesto sobre las ganancias Cambios
en la situacin fscal de la empresa o de sus
accionistas.
Casos prcticos
NIIF
24
SIC 27. Evaluacin del fondo econmico de las
transacciones que adoptan la forma legal de
un arrendamiento.
SIC 29. Informacin a revelar Acuerdos de
concesin de servicios.
SIC 31. Ingresos ordinarios Permutas que
comprenden servicios de publicidad.
SIC 32. Activos inmateriales Costes de sitios web.
Presentacin de Estados Financieros NIC 1
Ejercicio 1
Con los siguientes datos, elabore un estado de situacin
fnanciera clasifcando las cuentas en corrientes y no corrientes.
Casos prcticos
25
Captulo I
Intelecto S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 20x0
Expresado en dlares
Acreedores comerciales C/P $ 18.000,00
Activos biolgicos L/P $ 6.000,00
Activos fnancieros a valor razonable, con cambios en resultados $ 6.000,00
Activos fnancieros disponibles para la venta L/P $ 8.000,00
Activos intangibles $ 8.000,00
Activos no corrientes clasifcados como mantenidos para la venta $ 5.000,00
Activos por impuestos diferidos $ 4.000,00
Capital pagado $ 10.000,00
Cuentas por pagar a entidades relacionadas C/P $ 3.000,00
Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar $ 12.000,00
Efectivo y efectivo equivalente $ 4.000,00
Impuesto a la renta $ 3.000,00
Inventario $ 24.000,00
Inversiones en otras empresas $ 12.000,00
Obligaciones con instituciones de crdito C/P $ 14.000,00
Obligaciones con instituciones de crdito L/P $ 30.000,00
Pasivos asociados con A no C. clasifcados como mantenidos para la venta $ 2.000,00
Pasivos por impuestos diferidos $ 1.000,00
Plusvala comprada (Goodwill) $ 4.000,00
Prima en acciones $ 11.000,00
Propiedad, planta y equipos $ 22.000,00
Propiedades de inversin $ 5.000,00
Provisiones C/P $ 5.000,00
Reservas de capital $ 9.000,00
Resultados acumulados $ 6.000,00
Utilidad (prdida) del ejercicio $ 4.000,00
Participaciones no controladora $ 4.000,00
Casos prcticos
NIIF
26
Desarrollo
Intelecto S.A.
Expresado en dlares
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y efectivo equivalente $ 4.000,00
Activos financieros a valor razonable con cambios en
resultados
$ 6.000,00
Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar $ 12.000,00
Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la
venta
$ 5.000,00
Total activos corrientes $ 51.000,00
Activos no corrientes
Activos financieros disponibles para la venta L/P $ 8.000,00
Inversiones en otras empresas $ 12.000,00
Plusvala comprada (Goodwill) $ 4.000,00
Activos intangibles $ 8.000,00
Propiedad, planta y equipos $ 22.000,00
Activos biolgicos L/P $ 6.000,00
Propiedades de inversin $ 5.000,00
Activos por impuestos diferidos $ 4.000,00
Total activo no corriente $ 69.000,00
Total activos $ 120.000,00
Casos prcticos
27
Captulo I
PASIVOS
Pasivos corrientes
Obligaciones con instituciones de crdito C/P $ 14.000,00
Acreedores comerciales C/P $ 18.000,00
Cuentas por pagar a entidades relacionadas C/P $ 3.000,00
Provisiones C/P $ 5.000,00
Impuesto a la renta $ 3.000,00
Pasivos asociados con A no C. clasificados como mantenidos
para la venta
$ 2.000,00
Total pasivo corriente $ 45.000,00
Pasivo no corriente
Obligaciones con instituciones de crdito L/P $ 30.000,00
Pasivos por impuestos diferidos $ 1.000,00
Total pasivo no corriente $ 31.000,00
Total pasivo $ 76.000,00
PATRIMONIO
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
Capital pagado $ 10.000,00
Prima en acciones $ 11.000,00
Reservas de capital $ 9.000,00
Utilidad (prdida) del ejercicio $ 4.000,00
$ 40.000,00
Participaciones no controladoras $ 4.000,00
Total patrimonio $ 44.000,00
Total pasivo y patrimonio $ 120.000,00
El Estado de situacin fnanciera, debe estar clasifcado en
corriente y no corriente, pudiendo ponerse primero el no
corriente y despus el corriente o viceversa, adicionalmente el
patrimonio debe estar clasifcado en Patrimonio atribuible a la
controladora y Participaciones no controladoras
Casos prcticos
NIIF
28
Ejercicio 2
Con los siguientes datos elaborar, por los dos mtodos, un
Estado del Resultado Integral:
1.- Por la naturaleza de los gastos
2.- Gastos por funcin
Intelecto S.A.
Estado del Resultado Integral
Expresado en dlares
Costo de
ventas
Gastos de
distribucin
Gastos de
administracin
Otros
gastos
Total
Ventas 80,000.00
Otros ingresos 5,000.00
Consumo de materias primas 15,000.00 15,000.00
Depreciacin y Amortizacin 8,000.00 2,000.00 4,000.00 14,000.00
Gastos de personal 4,000.00 1,000.00 1,000.00 6,000.00
Otros gastos 800.00 500.00 300.00 400.00 2,000.00
Variacin en productos terminados 30,000.00 30,000.00
Total costos y gastos 57,800.00 3,500.00 5,300.00 400.00 67,000.00
Gastos fnancieros 4,000.00
Partidas que no se registran en resultados, se registran directamente en el Patrimonio
Ganancias por revaluacin de propiedades 2,000.00
Ganancias de los activos disponible para la venta 1,000.00
Impuestos sobre las ganancias relacionadas con componente de otro resultado integral - 750.00
Otro resultado integral del ao neto de impuestos 2,250.00
Considerar que el 80% corresponde a propietarios de la
controladora
Casos prcticos
29
Captulo I
Desarrollo
1.- Por naturaleza de los gastos
Intelecto S.A.
Expresado en dlares
Ventas 80,000.00
Otros Ingresos 5,000.00
Variacin de las existencias en productos terminados y en procesos 30,000.00
Consumo de materias primas 15,000.00
Gastos de personal 6,000.00
Depreciacin y amortizacin 14,000.00
Otros gastos 2,000.00
Gastos fnancieros 4,000.00
Total de gastos - 71,000.00
Utilidad antes de participacin de utilidades e impuestos 14,000.00
Participacin de trabajadores 15% 2,100.00
Utilidad antes de impuestos 11,900.00
Impuesto a la renta 25% 2,975.00
Ganancia del periodo 8,925.00
Otro resultado integral
Impuestos sobre las ganancias relacionadas con componente de otro
resultado integral
- 750.00
Resultado Integral total del ao 11,175.00
Casos prcticos
NIIF
30
Como podemos observar, el estado del resultado integral,
est compuesto de dos segmentos: los ingresos y gastos que
afectan a los resultados del periodo, y otro resultado integral,
que son ganancias que van directo al patrimonio como por
ejemplo la revalorizacin de propiedades, planta y equipos.
Ganancia atribuible a
Propietarios de la controladora 7,140.00
Participaciones no controladoras 1,785.00
8,925.00
Resultado Integral total atribuible a
11,175.00
Adicionalmente los resultados se deben clasifcar entre
los propietarios de la controladora y las participaciones no
controladoras.
Casos prcticos
31
Captulo I
2.- Gastos por funcin
Intelecto S.A
Expresado en dlares
Ventas 80,000.00
Costo de ventas - 57,800.00
Margen bruto 22,200.00
Otros ingresos 5,000.00
Gastos de distribucin - 3,500.00
Gastos de administracin - 5,300.00
Otros gastos - 400.00
Gastos fnancieros - 4,000.00
Utilidad antes de participacin de utilidades e impuestos 14,000.00
Participacin de trabajadores 15% 2,100.00
Utilidad antes de impuestos 11,900.00
Impuesto a la renta 25% 2,975.00
Ganancia del periodo 8,925.00
Otro resultado Integral
Impuestos sobre las ganancias relacionadas con componente de otro resultado
integral - 750.00
Resultado integral total del ao 11,175.00
Como podemos observar el estado del resultado integral,
est compuesto de dos segmentos: los ingresos y gastos que
afectan a los resultados del periodo y otro resultado integral
Casos prcticos
NIIF
32
que son ganancias que van directo al patrimonio como por
ejemplo la revalorizacin de propiedades, planta y equipos.
Ganancia atribuible a
8,925.00
Resultado Integral total atribuible a
11,175.00
Adicionalmente los resultados se deben clasifcar entre
los propietarios de la controladora y las participaciones no
controladoras.
Ejercicio 3
Con los siguientes datos, elaborar el estado de cambios en el
patrimonio al 31 de diciembre del 20X1.
Casos prcticos
33
Captulo I
Intelecto S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Expresado en dlares
Saldo Inicial al 31 de Diciembre del 20X0
Propietarios de la
controladora
Participaciones no
controladoras
Capital inicial 10,000.00
Reservas 1,000.00
Utilidades acumuladas 9,000.00
Cambios en polticas contables 400.00 100.00
Utilidades del ejercicio 7,140.00
Supervit por revaluacin 1,200.00
Ganancias de los activos disponible para la venta 600.00
Casos prcticos
NIIF
34
Desarrollo
Intelecto S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Expresado en dlares
Capital Reservas
Utilidades
acumuladas
Supervit
por
revaluacin
Activos
fnancieros
disponible
para la
venta
Total
Participaciones
no
controladoras
Patrimonio
total
Saldo Inicial al 31 de
Diciembre del 20X0
10,000 1,000 9,000 - 20,000 5,000 25,000
Cambios en polticas
contables
400 400 100 500
Saldo reexpresado 10,000 1,000 9,400 - - 20,400 5,100 25,500
Cambios en el
patrimonio para el 20X1
Resultado integral
del ao
7,140 1,200 600 8,940 2,235 11,175
Saldo Inicial al 31 de
Diciembre del 20X1
10,000 1,000 16,540 1,200 600 29,340 7,335 36,675
Como podemos apreciar en el estado de cambios en el
patrimonio, est separado las participaciones no controladoras
(de los socios minoritarios). Adicionalmente se debe crear
una lnea para identifcar los cambios de polticas contables
por ajustes retrospectivos segn la NIC 8.
Casos prcticos
35
Captulo I
Estado de Flujos de Efectivo NIC 7
Existen dos mtodos para elaborar el estado de fujos de
efectivo: el mtodo directo y el mtodo indirecto. La Norma
recomienda la elaboracin del mtodo directo, pero las
empresas pueden utilizar cualquiera de los dos. Por efectos
prcticos, usualmente se utiliza el mtodo indirecto, porque
es ms fcil su elaboracin.
La diferencia entre los dos mtodos se basa nicamente en
la presentacin del fujo de operacin. Los otros fujos son
exactamente iguales.
Para elaborar el mtodo directo se van analizando las cuentas
del estado del resultado integral y se va verifcando si se
tratan de salidas o de entradas reales de efectivo.
El mtodo indirecto parte de la utilidad del ejercicio y se
adicionan las partidas que no representan salidas de efectivo,
como por ejemplo: depreciaciones y amortizaciones, ms las
variaciones del capital de trabajo.
Ejercicio 1
Con la siguiente informacin, realice el estado de fujos de
efectivo mediante el mtodo directo e indirecto.
Casos prcticos
NIIF
36
Intelecto S.A.
Al 31 de diciembre
Expresado en dlares
ACTIVOS 20x1 20x2
Bancos 34.000 27.500
Cuenta por cobrar 122.000 85.000
Inventario 277.000 132.000
Pagos anticipados 12.000
Total activo circulante 433.000 256.500
Propiedad, planta y equipo 105.000 157.000
Depreciacin acumulada -10.000 -20.000
Inversin L.P. 2.000 8.000
Total activos 530.000 401.500

PASIVOS
Cuentas por pagar 175.000 93.000
Crditos bancarios 35.000 15.000
Acreedores diversos 15.000 19.000
Total pasivo circulante 225.000 127.000
Crditos a largo plazo 44.750 59.730
Total pasivos 269.750 186.730
PATRIMONIO
Capital 240.000 175.020
Utilidades acumuladas 15.000 15.000
Utilidades del ejercicio 5.250 24.750
Total patrimonio 260.250 214.770
Total pasivo y patrimonio 530.000 401.500
Casos prcticos
37
Captulo I
Intelecto S.A.
Al 31 de diciembre
Expresado en dlares
20x1 20x2
Ventas 300.000 330.000
Costo de venta - 200.000 - 220.000
Depreciacin - 5.000 - 10.000
Utilidad bruta 95.000 100.000
Gastos administrativos 70.000 45.000
Intereses 6.000 8.000
Otros gastos 12.000 14.000
Utilidad antes de impuestos 7.000 33.000
Impuestos 1.750 8.250
Utilidad del ejercicio 5.250 24.750
Las utilidades del 20X1 $ 5.250,00 se cancelaron en el 20X2.
Desarrollo
Mtodo indirecto
Para desarrollar el mtodo indirecto se elabora un papel de
trabajo para clasifcar: los usos (salidas) y fuentes (entradas)
y a qu actividad corresponden.
Buscando clasifcar si son usos o fuentes, podemos utilizar la
siguiente regla:
Cuentas Usos Fuentes
Si las cuentas de activos Incrementan Disminuyen
Si las cuentas de pasivo y patrimonio Disminuyen Incrementan
Casos prcticos
NIIF
38
Por ejemplo, si la cuenta propiedades, planta y equipo se
incrementa, como es una cuenta de activo, los valores deben
colocarse en la columna de uso. Si crditos a largo plazo se
incrementa, como es una cuenta de pasivo, los valores deben
ponerse en la columna de fuente. Siga este procedimiento
para cada una de las cuentas del papel de trabajo.
En el caso de la depreciacin acumulada, como la naturaleza
de la cuenta es de saldo acreedor, para el anlisis es necesario
considerarla como cuenta de pasivo.
Casos prcticos
39
Captulo I
Papel de trabajo
20x1 20x2 Variacin Uso Fuente Actividad
Bancos 34.000 27.500 -6.500 6.500
Cuenta por cobrar 122.000 85.000 -37.000 37.000 Operacin
Inventario 277.000 132.000 -145.000 145.000 Operacin
Pagos anticipados 12.000 12.000 12.000 Operacin
Total activo circulante 433.000 256.500 -176.500
Propiedad planta y
equipo
105.000 157.000 52.000 52.000 Inversin
Depreciacin
acumulada
-10.000 -20.000 -10.000 10.000 Operacin
Inversin L.P. 2.000 8.000 6.000 6.000 Inversin
Total activos 530.000 401.500 -128.500
PASIVO
Cuenta por pagar 175.000 93.000 -82.000 82.000 Operacin
Crditos bancarios 35.000 15.000 -20.000 20.000 Financiamiento
Acreedores diversos 15.000 19.000 4.000 4.000 Operacin
Total pasivo
circulante
225.000 127.000 -98.000
Crditos a largo plazo 44.750 59.730 14.980 14.980 Financiamiento
Total pasivo 269.750 186.730 -83.020
PATRIMONIO
Capital 240.000 175.020 -64.980 64.980 Financiamiento
Utilidades
acumuladas
15.000 15.000 0
Utilidades del
ejercicio
5.250 24.750 19.500 19.500 Operacin
Total patrimonio 260.250 214.770 -45.480
Total pasivo y
patrimonio
530.000 401.500 -128.500 236.980 236.980
Casos prcticos
NIIF
40
Como podemos observar, al haber aplicado la regla hemos
clasifcado los usos y las fuentes. Si se ha aplicado dicha
norma correctamente, la suma de usos debe ser igual a las
fuentes y esto debe de tenerse presente como una medida
de control del desarrollo correcto del papel de trabajo;
adicionalmente, en la misma hoja se debe identifcar si
se trata de una actividad de operacin, de inversin o de
fnanciamiento. Con esta informacin se procede a elaborar
el mtodo indirecto, partiendo de la utilidad del ejercicio, a la
que le sumamos lo que no representa salida de efectivo, y a
continuacin, se emplearn los valores de la hoja de trabajo.
Es de suma importancia recordar que la suma de todos los
fujos debe ser la variacin de la cuenta bancos.
Intelecto S.A.
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de diciembre 20X2
Expresado en dlares
Mtodo indirecto
Flujo de operacin
Utilidad neta 24.750
Depreciacin 10.000
Generacin bruta 34.750
Variacin del capital de trabajo
Cuentas por cobrar 37.000
Inventarios 145.000
Pagos anticipados - 12.000
Cuentas por pagar - 82.000
Acreedores diversos 4.000
Flujo neto de operacin 126.750
Casos prcticos
41
Captulo I
Flujo de fnanciamiento
Prstamos bancarios - 20.000
Crditos a largo plazo 14.980
Capital - 64.980
Pago de dividendo - 5.250
Flujo neto de fnanciamiento - 75.250
Flujo de inversin
Propiedad planta y equipo - 52.000
Inversiones a largo plazo - 6.000
Flujo neto de inversin - 58.000
Flujo neto - 6.500
Mtodo directo
Para realizar el mtodo directo deben utilizarse cada una de
las cuentas del estado del resultado integral y ajustar aquello
que no represente ni entradas ni salidas de fondos, para lo
cual deben elaborarse los siguientes papeles de trabajo.
Mtodo directo - papeles de trabajo
Ventas 330,000
Cuentas por cobrar 37,000
Efectivo recibido por clientes 367,000
A ventas, se le suma la disminucin que ha tenido cuentas por
cobrar, porque eso nos indica que todas las ventas del periodo
se cobraron, ms $ 37.000 del periodo anterior.
Casos prcticos
NIIF
42
Efectivo pagado a proveedores y empleados
Costo de venta 220,000
Inventario - 145,000
Compras netas 75,000
Cuentas por pagar 82,000
Pagos realizados a proveedores 157,000
Gastos de operacin
Gastos administrativos 45,000
Acreedores diversos - 4,000
Otros gastos 14,000
Pagos anticipados 12,000
Efectivo pagado a proveedores y empleados 224,000
Al Costo de Venta se le resta la disminucin del inventario para
determinar las compras netas y debe sumrsele la disminucin
de las cuentas por pagar, para determinar el pago realizado a
los proveedores, al que se le suma los gastos de operacin.
Con esta informacin se prepara el estado de fujos de efectivo
por el mtodo directo.
Casos prcticos
43
Captulo I
Intelecto S.A.
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de diciembre 20X2
Expresado en dlares
Mtodo directo
Flujo de operacin
Efectivo recibido por clientes 367.000
Efectivo pagado a proveedores y empleados - 224.000
Intereses pagados - 8.000
Impuesto a la renta - 8.250
Flujo neto de operacin 126.750
Flujo de fnanciamiento
Prstamos bancarios - 20.000
Crdito a largo plazo 14.980
Capital - 64.980
Pago de dividendo - 5.250
Flujo neto de fnanciamiento - 75.250
Flujo de inversin
Propiedad planta y equipo - 52.000
Inversiones a largo plazo - 6.000
Flujo neto de inversin - 58.000
Flujo neto - 6.500
Casos prcticos
NIIF
44
Hechos Posteriores a la Fecha del Balance NIC 10
Ejemplo 1
La fecha del balance es el 31 de diciembre del 2011.
La fecha de autorizacin para la publicacin de los estados
fnancieros para su publicacin es el 20 de marzo del 2012.
La fecha del evento es el 10 de enero del 2012.
De darse eventos entre el 31 de diciembre del 2011 y el 20
de marzo del 2012, estos eventos se deben ajustar o revelar.
Hechos que aplican ajustes:
Resolucin de un litigio judicial.
Quiebra de un cliente.
Descubrimiento de fraudes o errores.
Ejemplo 2
fnancieros es el 30 de marzo del 2012.
El 28 de enero del 2012, recibimos una resolucin en la que
se indica que perdimos un juicio por $ 800.000,00.
Casos prcticos
45
Captulo I
Desarrollo
Como se suministran evidencias de situaciones que ya
existan a la fecha del balance, es necesario proceder a realizar
el ajuste del juicio perdido con fecha de 31 de diciembre del
2011, aunque los datos proporcionados son del 28 de enero
del 2012, ya que los balances no han sido autorizados para su
publicacin y esos registros deben contar para que los estados
fnancieros sean veraces.
Detalle Debe Haber
Prdida por juicio $ 800.000,00
Provisin por juicio $ 800.000,00
Ejemplo 3
El 10 de enero del 2012, un cliente que nos deba $ 500.000,00
al 31 de diciembre del 2011, se declara en quiebra.
Desarrollo
existan a la fecha del balance, es necesario proceder a
realizar el ajuste de la cuenta por cobrar con fecha al 31 de
diciembre del 2011, aunque los datos proporcionados son
del 10 de enero del 2012, ya que los balances no han sido
autorizados para su publicacin y esos registros deben contar
para que los estados fnancieros sean veraces.
Casos prcticos
NIIF
46
Detalle Debe Haber
Gasto por provisin de incobrables $ 500.000,00
Provisin de incobrables $ 500.000,00
Ejemplo 4
El 18 de enero del 2012, detectamos que nos han robado
inventario por $ 15.000,00
Desarrollo
existan a la fecha del balance, es necesario proceder a
realizar el ajuste del Inventario con fecha al 31 de diciembre
del 2011, aunque los datos proporcionados son del 18 de
enero del 2012, ya que los balances no han sido autorizados
para su publicacin y esos registros deben contar para que los
estados fnancieros sean veraces.
Detalle Debe Haber
Perdida en inventario $ 15.000,00
Casos prcticos
47
Captulo I
Hechos que no aplican ajustes:
Reduccin en el valor de mercado de las inversiones.
Incendio de una bodega despus de la fecha del
balance.
Si se declara distribuir dividendos despus de la
fecha del balance.
Revelaciones de eventos que no aplican ajustes:
Al tratarse de eventos que no implican ajustes si son
materiales , es necesario que se revelen.
Ejemplo 5
La junta de accionista decide distribuir, el 15 de enero del
2012, antes de la fecha de autorizacin para la publicacin de
los estados fnancieros, $ 50.000 de las utilidades acumuladas,
despus de la fecha del balance.
Desarrollo
Este evento no aplica ningn ajuste, no se registra como un
pasivo, pero se debe revelar.
Revelacin
Esta nota debe constar en el balance del 31 de diciembre de
2011:
El 15 de enero del 2012, la junta de accionista decidi
distribuir $ 50.000,00 de las utilidades acumuladas.
Casos prcticos
NIIF
48
Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes NIC 37
Esta norma establece la diferencia entre provisiones y otros
pasivos:
Provisiones Otros pasivos
En una provisin hay incertidumbre del valor
a pagar.
En un pasivo hay la certeza del
valor a pagar.
No existe fecha defnida para el pago.
En la mayora de los pagos hay
una fecha defnida.
Ejemplo:
Provisin por garanta de productos vendidos.
Ejemplo:
Prstamo realizado a un Banco.
Esta norma se refere a las provisiones por prdidas
derivadas de las operaciones futuras, contratos onerosos
y reestructuraciones; adems, no trata sobre los valores
pendientes a pagar por servicios recibidos o valores que se
deban a los empleados por benefcios sociales.
La diferencia entre provisiones y pasivos contingentes es que
en las provisiones hay la probabilidad de salida de fondos. Por
ejemplo en la provisin por incumplimiento de un contrato
oneroso; aqu es necesario realizar una provisin en el balance.
En un pasivo contingente, en cambio, hay incertidumbre en
la salida de fondos. No se reconoce provisin, pero se exige
revelarlo.
Ejercicio 1
La Empresa ofrece una garanta por desperfecto de
sus productos vendidos. El monto de venta asciende a
$500.000,00. Segn la estadstica de los aos anteriores,
aproximadamente un 3% de los productos vendidos salen con
desperfectos.
Casos prcticos
49
Captulo I
Se pide:
Identifcar si el dato anteriormente proporcionado es
una provisin, pasivo o pasivo contingente y realizar la
contabilizacin, si corresponde.
Desarrollo
La empresa tiene una obligacin presente; hay la probabilidad
de salida de fondos y se puede estimar el importe de la
obligacin, por lo tanto es una provisin.
$ 500,000.00 X 3% = $ 15,000.00
Detalle Debe Haber
Gasto por provisin $ 15,000.00
Provisin por garanta $ 15,000.00
Ejercicio 2
Se recibi un prstamo del banco por $ 65.000,00 para ser
cancelado en 90 das.
Se pide:
Casos prcticos
NIIF
50
Desarrollo
En este caso se trata de un pasivo. Hay la certeza del valor a
pagar y una fecha defnida de pago.
Detalle Debe Haber
Banco $ 65,000.00
Obligaciones bancarias $ 65,000.00
Ejercicio 3
Un cliente ha puesto una demanda judicial por $ 2'000.000,00
en contra de la empresa, argumentando incumpliendo de un
contrato.
Se pide:
Desarrollo
En este caso no se tienen evidencias de que el cliente pueda
ganar el juicio y que esto, origine una salida de fondos. No se
debe realizar ninguna provisin ya que se trata de un pasivo
contingente, pero se debe revelar la situacin.
Casos prcticos
51
Captulo I
Revelacin
La empresa ha sido demandada por $ 2'000.000,00 ya que el
cliente supone un incumpliendo de contrato, pero segn los
abogados, el cliente no tiene posibilidad de ganar el juicio.
Ejercicio 4
En diciembre 25 del 2011, el rgano de la administracin
decidi cerrar la lnea de proceso de un producto. Del particular
se comunic a los clientes y al personal involucrado. El valor
estimado por el cierre de lnea es de $ 45.000,00.
Se pide:
Desarrollo
En este caso, al haber decidido la administracin cerrar
la lnea y haber comunicado de este particular al personal
implicado, origina el hecho de realizar la provisin.
Detalle Debe Haber
Gasto por reestructuracin $ 45,000.00
Provision por reestructuracin $ 45,000.00
Casos prcticos
NIIF
52
Benefcios a empleados NIC 19
Ejercicio 1
Benefcios a corto plazo
Pasivos mensuales por:
Dcimo tercer sueldo $ 2.500,00
Dcimo cuarto sueldo $ 1.200,00
Vacaciones $ 800,00
Fondos de reserva $ 1.200,00
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan.
Desarrollo
Detalle Debe Haber
Gastos dcimo tercer sueldo $ 2.500,00
Gastos dcimo cuarto sueldo $ 1.200,00
Gastos vacaciones $ 800,00
Gastos fondo de reserva $ 1.200,00
Pasivo dcimo tercer sueldo $ 2.500,00
Pasivo dcimo cuarto sueldo $ 1.200,00
Pasivo de vacaciones $ 800,00
Pasivo fondos de reserva $ 1.200,00
Es necesario registrar los valores correspondientes al pasivo,
ya que se tratan de benefcios devengados por servicios
prestados.
Casos prcticos
53
Captulo I
Ejercicio 2
Beneficio post- empleo
Para realizar la provisin por jubilacin se debe contratar a
una frma especializada para que realice el clculo actuarial
de todos los trabajadores. Es importante tener presente que
no es necesario que el trabajador tenga cierta antigedad para
realizar la provisin, ya que la norma indica que se lo debe
realizar durante el periodo de su servicio.
Provisin por jubilacin aos anteriores $ 5.000,00
Obligacin de jubilacin al cierre de ao $ 6.500,00

Se pide:
Desarrollo
Se contabiliza la diferencia entre el valor de la obligacin,
menos el valor registrado en el pasivo del ejercicio anterior.
Detalle Debe Haber
Gastos por jubilacin $ 1.500,00
Provisin por jubilacin $ 1.500,00
Casos prcticos
NIIF
54
Ejercicio 3
Beneficios por terminacin de contrato
Se va a tener que cancelar a un grupo de empleados antes de
que culmine su contrato. El valor que se les debe cancelar es
de $ 18.000,00 en total.
Se pide:
Desarrollo
Detalle Debe Haber
Gastos de indemnizacin $ 18.000,00
Provisin por terminacin de contrato $ 18.000,00
En este caso la empresa tiene que reconocer una provisin
y cargar el valor de los datos anteriormente proporcionados,
si se fnaliza un contrato antes de la fecha acordada por el
empleador.
Casos prcticos
55
Captulo I
Contabilizacin e informacin fnanciera sobre
planes de benefcio por retiro NIC 26
Ejercicio 1
Planes por aportaciones defnidas
La empresa se compromete, a partir del 1 de junio del 2011, a
realizar un aporte para la jubilacin de sus trabajadores a un
fondo con personera jurdica independiente de la misma. El
valor acordado es de $ 24.000,00 y este aporte se lo tiene que
realizar el 1 de junio de 2012.
Desarrollo
Es este caso se trata de un aporte defnido a travs del cual
el trabajador asume el riesgo de su propia jubilacin. La
obligacin de la empresa termina con el aporte al fondo que
los empleados poseen en la entidad independiente.
Contabilizacin al 31 de diciembre del 2011
Del 1 de junio del 2001 al 31 diciembre han transcurrido
siete meses. Si el valor anual es $ 24.000,00 dividido para
doce meses, da $ 2.000,00 mensuales. Multiplicado por 7 da
$ 14.000,00 equivalente a la cantidad que debe provisionarse
a la fecha del 31 de diciembre del 2011.
Detalle Debe Haber
Gasto por jubilacin $ 14,000.00
Provisin por jubilacin $ 14,000.00
Casos prcticos
NIIF
56
Contabilizacin al 1 de junio del 2012
El 1 de junio se tiene que realizar el aporte de los $ 24.000,00
Detalle Debe Haber
Bancos $ 24,000.00
Ejercicio 2
Planes por benefcios defnidos
La empresa asume directamente cancelar a sus empleados
el valor de su jubilacin y cada fn de ao debe contratar a
una compaa actuaria para que determine la provisin por
jubilacin.
La compaa actuaria determina que la provisin al 31 de
diciembre del 2011 es de $ 6.500,00
Desarrollo
Detalle Debe Haber
El siguiente ao, la actuaria determina que la provisin al 31
de diciembre del 2012 es de $8.800,00. Como solamente se
tenan provisionados $ 6.500,00; se tendra que realizar la
provisin por la diferencia de $ 2.300,00.
Casos prcticos
57
Captulo I
Detalle Debe Haber
Pagos Basados en Acciones NIIF 2
Ejercicio 1
La empresa se ha comprometido a entregar a 6 de sus
ejecutivos, 100 acciones a cada uno en 4 aos, por haber
mantenido una trayectoria ejemplar dentro de la misma. El
valor nominal de cada accin es de $ 1,00; pero el valor en el
mercado es $ 8,00.
Plan de entrega de acciones para ejecutivos de la
empresa
6
Plazo 4 aos
Acciones a entregar a cada ejecutivo 100
Valor nominal $ 1,00
Valor razonable $ 8,00
Casos prcticos
NIIF
58
Se pide:
Realizar los clculos y asientos correspondientes
Desarrollo
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4
Acciones 100
Ejecutivos 6
Total de acciones 600
Valor razonable $ 8.00
Total en dlares $ 4,800.00
Amortizacin acumulada $ 1,200.00 $ 2,400.00 $ 3,600.00 $ 4,800.00
La empresa tendr que reconocer anualmente los $ 1.200,00
que corresponden al gasto, que va a originarle entregar las
acciones a sus ejecutivos, al cuarto ao
Contabilizacin del gasto durante los 4 aos
AO 1
Detalle Debe Haber
Gasto por bonifcacin de ejecutivos $ 1,200.00
Capital por emitir $ 1,200.00
AO 2
Detalle Debe Haber
Casos prcticos
59
Captulo I
AO 3
Detalle Debe Haber
AO 4
Detalle Debe Haber
Contabilizacin al cuarto ao cuando se emiten las acciones
Acciones 100.00
Ejecutivos 6.00
Total de acciones 600.00
Valor nominal 1.00
Valor de la emisin 600.00
Gasto reconocido 4,800.00
Prima en acciones 4,200.00
Detalle Debe Haber
Capital pagado $ 600.00
Prima en acciones $ 4,200.00
Cuando se emiten las acciones, se registra el valor nominal
a la cuenta capital pagado y la diferencia entre el valor de
mercado y el valor nominal se debe registrar en la cuenta
prima en acciones, que es una cuenta del patrimonio y se
elimina la cuenta provisional capital por emitir.
Casos prcticos
NIIF
60
Informacin fnanciera intermedia NIC 34
Lo que nos indica esta norma es que cuando tengamos que
emitir estados fnancieros intermedios como los estados
fnancieros trimestrales o semestrales, debemos de presentar
un juego de los mismos, como menciona la NIC 1 o un conjunto
de estados fnancieros condensados. Es importante realizar
las estimaciones necesarias que se calculan anualmente como
se enuncia en los siguientes ejemplos:
El deterioro de inventario.
Provisin de jubilacin.
Depreciaciones y amortizaciones.
Prdidas y ganancias en diferencias de cambios en moneda
extranjera.
Impuesto a las ganancias.
Casos prcticos
61
Captulo I
Ejercicio 1
Intelecto S.A.
Al 31 de diciembre del 2X03
Expresado en dlares
Antes de la reexpresin
ACTIVO
31/12/2x03
Activo corriente
Bancos moneda nacional
$ 8,000.00
Bancos moneda extranjera
$ 12,000.00
Cuentas por cobrar
$ 91,550.00
Inventarios
$ 40,000.00
Propiedad, planta y equipo
$ 71,550.00
Terrenos
$ 20,000.00
Edifcio
$ 55,000.00
Depreciacin acumulada edifcio
-8,250.00
Muebles
$ 6,000.00
Depreciacin acumulada muebles
-1,200.00
Total activos
$223,100.00
PASIVO
Pasivo corriente
Cuentas por pagar proveedores
$ 39,100.00
Cuentas por pagar empleados
$ 4,000.00
Pasivo no corriente
Obligaciones bancarias en m.e.
$ 60,000.00
Informacin fnanciera en economas
hiperinfacionarias NIC 29
Casos prcticos
NIIF
62
PATRIMONIO
Capital
$100,000.00
Resultado
$ 20,000.00
Ajustes por reexpresin
Total pasivo y patrimonio
$223,100.00
Intelecto S.A.
Expresado en dlares
Antes de la reexpresin
31/12/2x03
Ventas $100,000.00
Costos $ 45,000.00
Utilidad bruta $ 55,000.00
Gastos administrativos $ 25,000.00
Gastos de ventas $ 10,000.00
Utilidad $ 20,000.00
ndice General
de Precio
Factor de
Conversin
Diciembre Ao 20x1 96 2.50
Casos prcticos
63
Captulo I
Para determinar el factor de conversin a diciembre del 20X1
se divide 240/96, que da 2,50.
Para determinar el factor de conversin a diciembre del 20X2
se divide 240/150, que da 1,60.
Factor de conversin para el estado de resultado integral
1,25
Para efectos didcticos estamos utilizando un factor de
conversin promedio del ao. La Norma menciona que la
variacin del ndice que se debe aplicar, es desde la fecha
que los ingresos y gastos fueron recogidos en los estados
fnancieros.
El capital de la empresa se aporto en diciembre del 20x1.
Todos los activos se compraron en diciembre del 20x1.
Los inventarios se compraron en diciembre del 20x2.
Se pide:
Realizar la reexpresin de los estados fnancieros.
Casos prcticos
NIIF
64
Intelecto S.A.
Expresado en dlares
Antes de la
reexpresin
Factor de
Conversin
Reexpresado Ajuste
ACTIVO 31/12/2x03 31/12/2x03
Activo corriente
Bancos moneda nacional $ 8,000.00 $ 8,000.00
Bancos moneda extranjera $ 12,000.00 $ 12,000.00
Cuentas por cobrar $ 91,550.00 $ 91,550.00
Inventarios $ 40,000.00 1.60 $ 64,000.00 $ 24,000.00
Propiedad, planta y equipo $ 71,550.00 $ 160,675.00
Terrenos $ 20,000.00 (X) $ 31,800.00 $ 11,800.00
Edifcio $ 55,000.00 2.50 $137,500.00 $ 82,500.00
Depreciacin acumulada
edifcio
-8,250.00 2.50 -20,625.00 -12,375.00
Muebles $ 6,000.00 2.50 $ 15,000.00 $ 9,000.00
muebles
-1,200.00 2.50 -3,000.00 -1,800.00
Total activos $223,100.00 $336,225.00 $113,125.00 (a)
PASIVO
Pasivo corriente
Cuentas por pagar
proveedores
$ 39,100.00 $ 39,100.00
Cuentas por pagar empleados $ 4,000.00 $ 4,000.00
Pasivo no corriente
Obligaciones bancarias en
m.e.
$ 60,000.00 $ 60,000.00
Casos prcticos
65
Captulo I
PATRIMONIO
Capital $100,000.00 2.50 $250,000.00 $150,000.00
Resultado $ 20,000.00 $ 25,000.00
Ajustes por reexpresin -41,875.00
Total pasivo y patrimonio $223,100.00 $336,225.00 $150,000.00 (b)
Ajuste de las partidas
del estado de situacin
Financiera
-36,875.00 (a)-(b)
Ajuste estado del resultado
integral
-5,000.00 (d)
Ajuste por reexpresin -41,875.00
Intelecto S.A.
Expresado en dlares
Antes de la
reexpresin
Factor de
Conversin
Reexpresado Ajuste
31/12/2x03 31/12/2x03
Ventas $100,000.00 1.25 $125,000.00 $ 25,000.00
Costos $ 45,000.00 1.25 $ 56,250.00 $ 11,250.00
Utilidad bruta $ 55,000.00 1.25 $ 68,750.00 $ 13,750.00
Gastos administrativos $ 25,000.00 1.25 $ 31,250.00 $ 6,250.00
Gastos de ventas $ 10,000.00 1.25 $ 12,500.00 $ 2,500.00
Utilidad $ 20,000.00 1.25 $ 25,000.00 $ 5,000.00 (d)
Casos prcticos
NIIF
66
Inventarios
Se compraron en diciembre del 20x2, al saldo $ 40.000,00.
Lo multiplicamos por 1,60; que es la variacin del ndice y
obtenemos el nuevo saldo del inventario, que es $ 64.000,00.
Terrenos
Se compraron en diciembre del 20x1, al valor de $ 20.000,00;
lo multiplicamos por 2,50 que es la variacin del ndice y
obtenemos $ 50.000,00. Pero la norma indica que las
propiedades, planta y equipo no pueden exceder al importe
recuperable, que en este caso es de $ 35.000,00; por lo tanto,
se registrara con este ltimo valor.
Edificio y muebles
Se compraron en diciembre del 20x1. En este caso, ninguno
excede al importe recuperable, por lo que se multiplica el
valor de los bienes por 2,50 que es la variacin del ndice.
Capital
Se aport $ 100.000,00 en diciembre del 20x1. Dicha suma
la multiplicamos por 2,50 que es la variacin del ndice y
obtenemos $ 250.000,00.
Ajuste por reexpresin
Para determinar el saldo de esta cuenta, tomamos los
ajustes realizados a las cuentas del activo, cuyo total es
de $ 113.125,00, menos los ajustes realizados al pasivo y
Casos prcticos
67
Captulo I
al patrimonio que suman $ 150.000,00. Esta resta nos da
$36.875,00 ms $ 5.000,00 que es el ajuste realizado al
estado de resultado integral. De esta operacin obtenemos de
saldo $ 41.875,00.
Estado de Resultado Integral
Para efectos didcticos estamos utilizando un factor de
conversin promedio del ao. La Norma menciona que la
variacin del ndice que se debe tomar es el de la fecha en
que los ingresos y gastos fueron recogidos en los estados
fnancieros.
Captulo 2
Inventarios e instrumentos
fnancieros
Casos prcticos
71
Captulo II
Inventarios NIC 2
Los inventarios son activos que:
Todo producto tiene materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin (CIF). El costo de los Inventarios
comprender la suma de todos los costos derivados de su
adquisicin y su transformacin.

Las frmulas de costeo son:
Especfco: Costos de inventarios de partidas que no son
ordinariamente intercambiables. Este mtodo se lo utiliza; por
ejemplo, en una galera donde existen cuadros de diferentes
pintores, cada cuadro tiene su propio costo. En este caso
no se podra utilizar el mtodo promedio que los incorpora
a todos ya que cuando venda un cuadro tengo que buscar,
individualmente, el costo del cuadro que se est vendiendo.
Estn en proceso de
produccin para dicha venta.
Se mantienen
para la venta.
Se encuentran en forma de
materiales o suministros.
A c t i v o s
C o s t o s
Materia prima
Mano de obra
CIF
Casos prcticos
NIIF
72
Primero en entrar y primero en salir (PEPS): Este mtodo
se lo puede utilizar cuando se trate de inventarios que tengan
las mismas caractersticas comunes; por ejemplo, si mi
actividad es comprar y vender sillas, si realizo la primera
compra a $ 10,00 y la segunda compra a $ 12,00, cuando
venda la primera silla, el costo que debera asignarse a esta
venta sera el de $ 10,00, porque el costo de la primera silla que
se ha comprado es el que debe darse de baja contablemente.
Costo promedio ponderado: Este mtodo se lo puede
utilizar cuando se trate de inventarios que tengan las
mismas caractersticas comunes; por ejemplo, si mi
actividad es comprar y vender sillas, si realizo la primera
compra a $ 10,00 y la segunda compra a $ 12.00, en este
mtodo sumo los costos y los divido para el nmero de
unidades que he adquirido. Si se dividen $ 22,00 para dos
dan $11,00. Cuando venda la primera silla, el costo que se
debera asignar a esa venta, sera el de $ 11,00.
Cuantifcacin de los inventarios
Los inventarios se cuantifcan al valor ms bajo de su costo o
al valor neto de su realizacin.
Valor neto de realizacin
Para obtenerlo se toma el precio estimado de ventas se resta
el costo estimado para terminar su produccin junto con el
costo estimado para llevar a cabo su venta.
Ejercicio 1
Determinar el costo de compra cuando se realiza una
importacin.
Casos prcticos
73
Captulo II
La empresa Intelecto S.A. realiza la importacin de
computadoras, por la que realiza los siguientes gastos:
Precio de mercadera $ 60,000.00
Seguros $ 500.00
Aranceles $ 1,200.00
Transporte $ 1,500.00
IVA $ 7,644.00
Gastos de importacin $ 500.00
Total $ 71,344.00
Se pide:
Determinar el precio unitario de las computadoras,
considerando que son 200 unidades y luego, realizar los
asientos contables correspondientes.
Desarrollo
La Norma menciona que todos los gastos que se incurran
hasta poner la mercadera disponible para la venta son parte
del costo, menos los impuestos recuperables. Por esta razn,
se deben incluir todos los costos menos el IVA, ya que este
nos sirve como crdito tributario.
Precio de mercadera $ 60,000.00
Seguros $ 500.00
Aranceles $ 1,200.00
Transporte $ 1,500.00
Gastos de Importacin $ 500.00
Total $ 63,700.00
Costo Unidades
Costo Unitario $ 63,700.00 200 $ 318.50
Casos prcticos
NIIF
74
Registro de pagos
Detalle Debe Haber
Importaciones en trnsito $ 63,700.00
Crdito tributario IVA $ 7,644.00
Cuentas por pagar $ 71,344.00
Transferencia de importacin en trnsito a inventario
Detalle Debe Haber
Inventario - computadoras $ 63,700.00
Importaciones en trnsito $ 63,700.00
Ejercicio 2
Determinar el costo del inventario cuando existe una
produccin normal
La empresa fabrica un producto, este le ha originado los
siguientes costos para cien unidades, que es la produccin
normal:
Materia prima $ 12,000.00
Mano de obra $ 16,000.00
Costo indirecto de fabricacin (CIF)
Seguros de la planta $ 2,000.00
Mano de obra indirecta $ 3,000.00
Depreciacin de maquinaria $ 4,000.00 $ 9,000.00
Total de costo $ 37,000.00
Casos prcticos
75
Captulo II
Se pide:
Determinar el precio unitario, considerando que se trata
de 100 unidades y luego realizar los asientos contables
correspondientes.
Costo Unidades
Costo unitario $37,000.00 100 $ 370.00
Contabilizacin que debe realizarse mientras el producto est
en proceso.
Detalle Debe Haber
Productos en proceso
Costo indirecto de fabricacin (CIF) $ 9,000.00
Cuentas varias $ 37,000.00
Contabilizacin que debe realizarse cuando se ha terminado
el proceso productivo.
Detalle Debe Haber
Productos terminados $ 37,000.00
Costo indirecto de fabricacin (CIF) $ 9,000.00
Casos prcticos
NIIF
76
Ejercicio 3
Determinar el costo del inventario cuando existe una
produccin anormal
La empresa fabrica un producto, este le ha originado los
siguientes costos para cincuenta unidades, la produccin
normal es de cien unidades:
Costo indirecto de fabricacin fjos
Depreciacin de maquinaria $ 4,000.00
$ 9,000.00
Desarrollo:
La Norma menciona que cuando no se ha alcanzado la
produccin normal, dependiendo del nmero de unidades
producidas, una parte los costos indirectos de fabricacin
fjos se distribuyen para el Costo y otra debe cargarse en
Gastos.
En este caso, los costos indirectos de fabricacin fjos
ascienden a $ 9.000,00 como la produccin normal es de
100 unidades y se han producido nicamente 50 unidades, el
50%, lo que equivale a $ 4.500, van al costo y la diferencia
se coloca en gasto.
Casos prcticos
77
Captulo II
Costo Indirecto de fabricacin fjos
Depreciacin de maquinaria $ 4,000.00
$ 9,000.00
Los CIF- Fijos 50% $ 4,500.00
Total de costo $ 18,500.00
Costo Unidades
Costo unitario $ 18,500.00 50.00 $ 370.00
Contabilizacin que debe realizarse mientras el
producto est en proceso.
Detalle Debe Haber
Costo indirecto de fabricacin fjo $ 4,500.00
Contabilizacin de la parte que debe quedar
registrada en gastos.
Detalle Debe Haber
Gastos indirectos de fabricacin fjo $ 4,500.00
Casos prcticos
NIIF
78
Contabilizacin que debe realizarse cuando se ha
terminado el proceso productivo.
Detalle Debe Haber
Productos terminados $ 18,500.00
Costo indirecto de fabricacin fjo $ 4,500.00
Ejercicio 4
Procedimiento para registrar los inventarios al costo
o al valor neto de realizacin
Si la computadora que se mantiene para la venta se compr
en $ 600.00 y se la puede vender a $ 1.200.00, hay que pagar
$ 100,00 al vendedor por concepto de comisin.
Se pide:
Determinar el valor que debe quedar registrado en el
inventario y la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Caso 1
Costo de la computadora $ 600.00
Comparar
Valor mercado $ 1,200.00
Menos comisin $ 100.00 $ 1,100.00
El inventario queda al costo $ 600.00
Casos prcticos
79
Captulo II
El costo de la computadora fue de $ 600,00 y el valor neto
de realizacin es de $ 1.100,00. En este caso no es necesario
realizar ningn ajuste al Inventario, porque la norma indica
que se debe tomar el valor ms bajo entre el costo y valor
neto de realizacin. El ms bajo es $ 600,00, equivalente al
costo.
Ejercicio 5
Si la computadora que se mantiene para la venta se compr
en $ 600,00 y se la puede vender a $ 500,00, hay que pagar
$100,00 al vendedor por concepto de comisin.
Se pide:
Determinar el valor que debe quedar registrado en el inventario
y tambin determinar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Caso 2
Costo de la computadora $ 600.00
Comparar
Valor mercado $ 500.00
Menos comisin $ 100.00 $ 400.00
El inventario queda al valor de realizacin el ms
bajo
$ 400.00
Entonces, se tendr que ajustar la diferencia $ 200.00
Casos prcticos
NIIF
80
El costo de la computadora fue de $ 600,00 y el valor neto de
realizacin es de $ 400,00, en este caso es necesario ajustar el
inventario porque la norma indica que se debe tomar el ms
bajo entre el costo y valor neto de realizacin. El ms bajo es
$ 400,00, equivalente al valor de neto de realizacin.
Detalle Debe Haber
Perdida por inventario $ 200.00
Inventario $ 200.00
Ejercicio 6
El inventario de computadoras asciende a $ 80.000,00, que
corresponde a cien unidades. El precio de venta de cada
computadora es de $ 600,00 y por cada una, hay que pagar la
comisin del 4% al vendedor.
Se pide:
Determinar el valor que debe quedar registrado en el inventario
y tambin determinar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Precio estimado de venta $ 600.00
Cantidad de computadoras 100
$ 60,000.00
Inventarios $ 80,000.00
Deterioro $ 20,000.00
Comisin 4% $ 2,400.00
Deterioro total $ 22,400.00
Casos prcticos
81
Captulo II
Como puede observarse, en el ejemplo anterior, se ha
determinado una prdida por deterioro de $ 22.400,00, por lo
que es necesario realizar un ajuste al inventario. En la prdida
por deterioro hay que incluir los gastos de la comisin.
Detalle Debe Haber
Perdida en valoracin inventarios $ 22,400.00
Al mayorizar la cuenta inventario, despus del ajuste por
deterioro, queda registrado el siguiente saldo:
Inventarios: $ 80,000.00
Prdida en valoracin de inventarios $ 22,400.00
Saldo del inventario $ 57,600.00
Al realizar la venta de todo el inventario, se contabiliz de la
siguiente manera:
Detalle Debe Haber
Bancos $ 60,000.00
Ventas $ 60,000.00
Detalle Debe Haber
Costo de venta $ 57,600.00
Al cancelar la comisin por la venta, se contabiliza de la
siguiente manera:
Detalle Debe Haber
Gasto de comisin $ 2,400.00
Bancos $ 2,400.00
Casos prcticos
NIIF
82
Aunque el valor de la comisin aparentemente esta registrado
dos veces, no es tal, porque al constar como parte del deterioro,
solamente se lo provisiona. Realmente se lo contabiliza
cuando se realiza el cargo a gastos de la comisin.
Ejercicio 7
Aplicacin del mtodo promedio y primero en entrar
primero en salir PEPS
La empresa ha realizado las siguientes compras de inventario:
Unidades Costo unitario Costo total
Inventario inicial 4,000 $ 8.00 $ 32,000.00
Compras
Compra 1 6,000 $ 12.00 $ 72,000.00
Compra 2 2,000 $ 14.00 $ 28,000.00
12,000 $ 132,000.00
Inventario fnal 2,000
Unidades vendidas 10,000
Se pide:
Determinar el costo del inventario por el mtodo promedio y
el mtodo primero en entrar, primero en salir (PEPS)
Casos prcticos
83
Captulo II
Desarrollo
Mtodo promedio
Para determinar el costo del inventario por el mtodo
promedio, es necesario sumar el costo total del inventario
y dividirlo para el nmero de unidades del mismo. Este
costo promedio lo multiplico por las unidades vendidas para
obtener el costo de venta.
Costo total $ 132,000.00
Dividido para
El total de unidades 12,000
Costo promedio unitario $ 11.00
Unidades vendidas 10,000
Costo de venta $ 110,000.00
Inventario fnal 2,000 x $ 11.00 $ 22,000.00
El costo de venta es de $ 110.000,00.
Mtodo PEPS
Para determinar el costo del inventario por el mtodo PEPS,
en el ejemplo que se desarrollar a continuacin, es necesario
determinar el costo de las primeras 10.000 unidades
compradas, ya que el mtodo indica que las primeras unidades
que entraron, son las primeras que salieron.
Casos prcticos
NIIF
84
Unidades Costo unitario costo total
Inventario inicial 4,000 $ 8.00 $ 32,000.00
Compras
Compra 1 6,000 $ 12.00 $ 72,000.00
Costo de venta 10,000 $ 104,000.00
Inventario fnal 2,000 $ 14.00 $ 28,000.00
El costo de venta de las 10.000 unidades es de $ 104.000,00.
Casos prcticos
85
Captulo II
Instrumentos fnancieros: presentacin e
informacin a revelar NIC 32
Ejercicio 1
Clasifque las siguientes cuentas en activos fnancieros,
pasivos fnancieros, instrumentos de patrimonio y las que no
son ni activos ni pasivos fnancieros.
Efectivo
Bancos
Cuentas por cobrar - clientes
Documento por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Impuesto a la renta
Propiedades, planta y equipo
Arrendamiento fnanciero
Arrendamiento operativo
Patentes
Cuentas por pagar- proveedores
Documentos por pagar
Provisiones por garanta de productos vendidos
Acciones comunes
Desarrollo
Es importante para la clasifcacin de estas cuentas, tener
presente que un instrumento fnanciero, es cualquier contrato
que d lugar a un activo fnanciero en una entidad y a un
pasivo fnanciero o instrumento de patrimonio en otra entidad.
Casos prcticos
NIIF
86
Activos financieros
Efectivo
Bancos
Cuentas por cobrar clientes
Documento por cobrar
Arrendamiento fnanciero
Pasivos financieros
Cuentas por pagar- proveedores
Documentos por pagar
Instrumentos de patrimonio
Acciones comunes
No son activos financieros o pasivos financieros
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Impuesto a la renta
Patentes
Provisiones por garanta de productos vendidos
Ejercicio 2
Contabilizacin de un instrumento financiero
compuesto.
Le empresa emiti, el 31 de diciembre del ao 20x0, bonos
convertibles en acciones por un monto de $ 1.000.000,00 con
las siguientes caractersticas:
Casos prcticos
87
Captulo II
Cada bono es convertible en 10 acciones comunes en
cualquier momento.
La tasa de inters nominal del bono es 6%.
La tasa de mercado a la fecha de emisin del bono, para una
deuda similar sin opcin de conversin en acciones, es del
10%.
Fecha de vencimiento de los bonos a 4 aos.
Se pide:
Determinar el componente del pasivo y del patrimonio.
Realizar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Es necesario determinar el valor del pasivo fnanciero,
mediante el descuento de los fujos futuros a la tasa de mercado
de pasivos similares, que no tienen opcin de conversin.
Ao Detalle Intereses al 6% Valor presente al 10%
20x1 Inters $ 60,000.00 $ 54,545.45
20x2 Inters $ 60,000.00 $ 49,586.78
20x3 Inters $ 60,000.00 $ 45,078.89
20x4 Inters $ 60,000.00 $ 40,980.81
Subtotal $ 190,191.93
20x4 Bono $ 1,000,000.00 $ 683,013.46
Componente del pasivo $ 873,205.39
Valor nominal del bono $ 1,000,000.00
Componente del
patrimonio
$ 126,794.61
Casos prcticos
NIIF
88
Inters del bono
El valor del bono es $ 1.000.000,00 por el 6%. Esto da un
inters de $ 60.000,00.
Valor presente de los flujos de los intereses y del bono
Para determinar el valor presente de los intereses y del bono,
se emplea de la siguiente manera la funcin VNA, de Excel:
VNA
Tasa: 10%
Valor 1: 60.000,00
La respuesta es $ 54.545,45.
Para obtener el valor actual de los intereses del ao 20x1
utilizamos el campo valor 1, para el ao 20x2 el campo valor
2 y as sucesivamente.
Para obtener el componente del Patrimonio que nos
proporciona un resultado de $ 126.794,61 debo restar
al valor del bono de $ 1.000.000,00, el componente del
pasivo $ 873.205,39.
Detalle Debe Haber
Bancos $ 1,000,000.00
Capital adicional $ 126,794.61
Casos prcticos
89
Captulo II
Instrumentos fnancieros:
Reconocimiento y medicin NIC 39
Ejercicio 1
Activos financieros al valor razonable con cambios
en resultados
La empresa adquiere una inversin por $ 20.000,00 con la
fnalidad de poder venderla cuando esta suba de precio. Al
cierre del mes las acciones que se cotizan en la Bolsa, tienen
un valor de mercado $ 23.000,00.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes:
Desarrollo
Asiento por la adquisicin de las acciones
Detalle Debe Haber
Inversin $ 20,000.00
Bancos $ 20,000.00
Asiento para registrar el incremento de precio de las acciones
Cuando los instrumentos fnancieros estn clasifcados a
valor razonable con cambios en resultado, es cuando tienen
un mercado activo y las variaciones que estos posean, se
tienen que registrar directamente en resultado.
Casos prcticos
NIIF
90
Acciones que se cotizan en la Bolsa al valor del mercado 23,000.00
Valor en libros 20,000.00
3,000.00
Detalle Debe Haber
Inversin $ 3,000.00
Ingresos por acciones $ 3,000.00
Asiento cuando se vende la inversin
Detalle Debe Haber
Bancos $23,000.00
Ejercicio 2
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (Costo
amortizado)
La empresa compr un bono con descuento a un plazo de
5 aos cuyo cobro de intereses ser anualmente. El valor al
que lo adquiri es de $ 99.300,00 pero su valor nominal es
de $ 100.000,00 y su rendimiento anual es del 5%.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
Casos prcticos
91
Captulo II
Desarrollo
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se llevan
en base al mtodo amortizado, el primer paso es determinar
la tasa efectiva. En este caso se invirtieron $ 99.300,00 por
un bono de $ 100.000,00, que tiene un inters del 5%; para
obtenerla, buscamos la funcin TIR en excel, sombreamos el
valor invertido y los valores por recibir. Esto nos da 5.1624%,
por haber pagado solo $ 99.300,00, por lo tanto, la tasa de
rendimiento es superior al 5%.
Valor pagado $ (99,300.00)
Valores por recibir ao 1 $ 5,000.00
Tasa efectiva TIR 5.1624%
Para obtener el inters real se debe aplicar la tasa efectiva
(5.1624%), a la columna del bono, y para establecer la
columna del bono, es necesario determinar la diferencia entre
el inters real y el inters por recibir; luego, esta diferencia
debe sumarse a la columna del bono.
El objetivo del costo amortizado es que el descuento otorgado
de $ 700,00 se lo vaya reconociendo gradualmente, en base
al devengado.
Casos prcticos
NIIF
92
5.1624%
Bono Inters Real Inters por Recibir Diferencia
99,300.00 5,126.27 5,000.00 126.27
99,426.27 5,132.79 5,000.00 132.79
99,559.06 5,139.65 5,000.00 139.65
99,698.71 5,146.86 5,000.00 146.86
99,845.56 5,154.44 5,000.00 154.44
100,000.00 25,700.00 25,000.00 700.00
Contabilizacin inicial de la inversin
Detalle Debe Haber
Bancos $ 99,300.00
Contabilizacin del cobro de los intereses por el 1er.
ao
Detalle Debe Haber
Bancos $ 5,000.00
Inversin $ 126.27
Ingresos ganados $ 5,126.27
Contabilizacin del cobro de los intereses por el 2do.
ao
Detalle Debe Haber
Bancos $ 5,000.00
Inversin $ 132.79
Casos prcticos
93
Captulo II
ao
Detalle Debe Haber
Bancos $ 5,000.00
Inversin $ 139.65
Contabilizacin del cobro de los intereses por el 4to.
ao
Detalle Debe Haber
Bancos $ 5,000.00
Inversin $ 146.86
Contabilizacin del cobro de los intereses por el 5to.
ao
Detalle Debe Haber
Bancos $ 5,000.00
Inversin $ 154.44
Contabilizacin del cobro de la inversin
Detalle Debe Haber
Bancos $ 100,000.00
Inversin $ 100,000.00
Casos prcticos
NIIF
94
Ejercicio 3
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (Costo
amortizado)
La empresa compr un bono con sobreprecio a un plazo de
tres aos cuyo cobro de intereses ser anualmente. El valor al
que lo adquiri es de $ 201.800,00 pero su valor nominal es
de $ 200.000,00 y su rendimiento anual es del 3%.
Se pide:
Desarrollo
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se llevan
en base al mtodo amortizado, el primer paso es determinar
la tasa efectiva. En este caso se invirtieron $ 201.800,00 por
un bono de $ 200.000,00, que tiene un inters del 3%; para
obtenerla, buscamos la funcin TIR en excel, sombreamos
el valor invertido y los valores por recibir. Esto nos da
2,6838%, por haber pagado $ 201.800.00, por lo tanto, la tasa
de rendimiento es inferior al 3%.
Valor pagado $ (201,800.00)
Valores por recibir $ 6,000.00
Casos prcticos
95
Captulo II
Para obtener el inters real se debe aplicar la tasa efectiva
(2.6838%), a la columna del bono, y para establecer la
columna del bono, es necesario determinar la diferencia entre
el inters real y el inters por recibir; luego, esta diferencia
debe restarse a la columna del bono.
El objetivo del costo amortizado es que el sobreprecio pagado
de $ 1.800,00 se lo vaya reconociendo gradualmente en base
al devengado.
2.6838%
Bono Inters real Inters por recibir Diferencia
201,800.00 5,415.82 6,000.00 584.18
201,215.82 5,400.14 6,000.00 599.86
200,615.96 5,384.04 6,000.00 615.96
200,000.00 16,200.00 18,000.00 1,800.00
Contabilizacin inicial de la inversin
Detalle Debe Haber
Inversin $ 201,800.00
Bancos $ 201,800.00
ao
Detalle Debe Haber
Bancos $ 6,000.00
Inversin $ 584.18
Casos prcticos
NIIF
96
Contabilizacin del cobro de los intereses por el 2do.
ao
Detalle Debe Haber
Bancos $ 6,000.00
Inversin $ 599.86
ao
Detalle Debe Haber
Bancos $ 6,000.00
Inversin $ 615.96
Contabilizacin del cobro de la inversin
Detalle Debe Haber
Bancos $ 200,000.00
Inversin $ 200,000.00
Ejercicio 4
Prstamos y cuentas por cobrar
La empresa vendi $ 16.000,00 en mercadera, a 90 das
plazo. Si este valor es cancelado de contado, se otorga el 10%
de descuento.
Casos prcticos
97
Captulo II
Se pide:
Determinar el valor razonable de las cuentas por cobrar y las
contabilizaciones correspondientes.
Desarrollo
Contabilizacin de la cuenta por cobrar
Detalle Debe Haber
Cuenta por cobrar $ 16,000.00
Ventas $ 16,000.00
Contabilizacin de la cuenta por cobrar al valor
razonable
En este caso existe un inters implcito, este se obtiene
aplicndoles a los $16.000,00 el 10%, el resultado de esta
operacin es $1.600,00. Por lo tanto, el valor razonable de
la cuenta por cobrar sera de $ 14.400,00, que surgen como
resultado de restar la cuenta por cobrar del inters implcito.
Detalle Debe Haber
Ventas $ 1,600.00
Contabilizacin del ingreso por inters del 1er. mes
Con esta contabilizacin se va reconociendo el inters ganado
y la cuenta por cobrar se va incrementando, hasta llegar al
valor por cobrar de $ 16.000,00.
Casos prcticos
NIIF
98
Descuento total $ 1,600.00
Descuento mensual $ 533.33
Detalle Debe Haber
Cuenta por cobrar $ 533.33
Ingresos por inters $ 533.33
Contabilizacin del ingreso por inters del 2do. mes
Detalle Debe Haber
Contabilizacin del ingreso por inters del 3er. mes
Detalle Debe Haber
Contabilizacin del cobro de la cuenta por cobrar
Detalle Debe Haber
Bancos $ 16,000.00
Ejercicio 5
Activos financieros disponibles para la venta
La empresa compr $ 8.000,00 en acciones que no se cotizan
en la Bolsa y cuyo valor razonable no puede ser medido con
fabilidad.
Casos prcticos
99
Captulo II
Se pide:
Realizar las contabilizaciones correspondientes.
Desarrollo
Contabilizacin por la compra
Detalle Debe Haber
Activos Financieros disponible para
la venta
$ 8,000.00
Bancos $ 8,000.00
En este caso las acciones no se cotizan en la Bolsa y su
valor razonable no se puede medir con fabilidad, el activo
fnanciero queda contabilizado al costo.
Ejercicio 6
Pasivos mantenidos hasta el vencimiento (Costo
amortizado)
La empresa solicit un prstamo al Banco por $ 20.000,00, a
una tasa del 10%, con pagos anuales y a 3 aos plazo. Se le
cancel $ 2.000,00 por comisin para obtener el prstamo. El
pago anual a dicha entidad es de $ 8.042,30.
Tabla de amortizacin 1
Capital $ 20,000.00
Tasa 10.00%
Plazo en aos 3
Casos prcticos
NIIF
100
Aos
Amortizacin del
capital
Amortizacin del
inters
Pago
anual
Saldo del
prstamo
20,000.00
1 $6,042.30 $2,000.00 $8,042.30 13,957.70
2 $6,646.53 $1,395.77 $8,042.30 7,311.18
3 $7,311.18 $731.12 $8,042.30 0.00
Se pide:
Desarrollo
Los pasivos mantenidos hasta el vencimiento se llevan en
base al mtodo amortizado, el primer paso es determinar
la tasa efectiva. En este caso se recibi $18.000,00 por un
prstamo de $ 20.000,00, que tiene un inters del 10%; para
obtenerla, buscamos la funcin TIR en excel, sombreamos el
valor recibido y los pagos anuales. Esto nos da 16,210398%,
por haber recibido solo $ 18.000,00; por lo tanto, la tasa del
prstamo es superior al 10%.
Valor recibido ( 20.000- 2.000) $ 18,000.00
Pagos anuales $ (8,042.30)
La tasa real del prstamo es de 16,210398%, ya que se recibi
$ 18.000,00. Con este valor se va a elaborar una nueva tabla
de amortizacin, ya que el gasto de inters que se debe
contabilizar es mayor.
Casos prcticos
101
Captulo II
El procedimiento para elaborar esta tabla es el siguiente:
sobre los $18.000,00 se calcula el inters de la tasa efectiva,
(16,210398%) que da un total de $ 2.917,87. Para determinar
la amortizacin del capital tengo que tomar el pago anual
del prstamo y restarle el inters. ($ 8.042,30- $2.917,87 =
$ 5.124,42) El saldo del prstamo se lo determina restado
la amortizacin del capital. Los intereses se van calculando
sobre el saldo del prstamo.
Tabla de Amortizacin 2
Aos
Amortizacin del
capital
Amortizacin del
inters
Pago anual
Saldo del
prstamo
18,000.00
1 $5,124.42 $2,917.87 $8,042.30 12,875.58
2 $5,955.11 $2,087.18 $8,042.30 6,920.46
3 $6,920.46 $1,121.83 $8,042.30 - 0.00
Para establecer la diferencia del gasto de inters, se debe
restar los intereses de la tabla dos con los intereses de la tabla
uno.
Aos
Tabla de amortizacin
1
2
Diferencia

1 $2,000.00 $2,917.87 $917.87
2 $1,395.77 $2,087.18 $691.41
3 $731.12 $1,121.83 $390.72
TOTAL $2,000.00
Casos prcticos
NIIF
102
Contabilizacin del prstamo recibido
El prstamo que se realiz al banco no queda contabilizado
por $ 20.000,00, sino por $ 18.000,00 porque se nos ha
cobrado $ 2.000,00 por concepto de comisin y estos se los
registra gradualmente como gasto de inters.
La porcin corriente del prstamo cuyo valor es de $5.124,42,
se la toma de la columna amortizacin del capital, de la tabla
de amortizacin 2.
Detalle Debe Haber
Bancos $ 18,000.00
Prstamo a corto plazo $ 5,124.42
Prstamo a largo plazo $ 12,875.58
Contabilizacin del gasto de inters del primer ao
Para contabilizarlos se toman los gastos de inters de la tabla
de amortizacin 2, el pasivo inters por pagar de los gastos
de intereses de la tabla de amortizacin 1 y la diferencia entre
ambos intereses se registra en prstamo a corto plazo.
Detalle Debe Haber
Gastos de intereses $ 2,917.87
Prstamo a corto plazo $ 917.87
Pasivo intereses por pagar $ 2,000.00
Casos prcticos
103
Captulo II
Contabilizacin del pago de la cuota del primer ao
Detalle Debe Haber
Bancos $ 8,042.30
Es importante recordar que el valor de prstamo a corto plazo
se origina de la porcin corriente del primer ao $ 5.124,42
ms la suma de $917,87 que es el resultado de la diferencia
entre los intereses de la tabla uno y la tabla dos.
Contabilizacin de la porcin corriente del segundo
ao
La porcin corriente del prstamo cuyo valor es de $5.955,11
se la toma de la columna amortizacin del capital, de la tabla
de amortizacin 2.
Detalle Debe Haber
Contabilizacin del gasto de inters del segundo ao
Detalle Debe Haber
Casos prcticos
NIIF
104
Contabilizacin del pago de la cuota del segundo ao
Detalle Debe Haber
Bancos $ 8,042.30
Contabilizacin de la porcin corriente del tercer ao
Detalle Debe Haber
Contabilizacin del gasto de inters del tercer ao
Detalle Debe Haber
Pasivo intereses por pagar $ 731.12
Contabilizacin del pago de la cuota del tercer ao
Detalle Debe Haber
Pasivo intereses por pagar $ 731.12
Bancos $ 8,042.30
Casos prcticos
105
Captulo II
Instrumentos fnancieros: Informacin a revelar
NIIF 7

Esta norma trata sobre las revelaciones que se tienen que
hacer sobre los instrumentos fnancieros:
Informacin cualitativa
Trata de los objetivos, polticas estrategias que tiene la
gerencia para gestionar los riesgos de los instrumentos
fnancieros.
Informacin cuantitativa
Es necesario analizar los riesgos de crdito, de liquidez y de
mercado.
Riesgos de crdito
La entidad revelara sobre la calidad crediticia de los activos
fnancieros, concentraciones de crdito, sobre los activos fnancieros
en mora o deteriorados para tal caso se podra presentar un detalle
clasifcado por antigedad de la cartera vencida como por ejemplo:
Vencido a 30 das $80.000,00
Vencido de 31 hasta 89 das $40.000,00
Vencido de 90 hasta 180 das $20.000,00
Vencido de 181en adelante $14.000,00
Riesgos de liquidez
La entidad revelara los riesgos de liquidez en base a los
plazos de sus activos y pasivos fnancieros, para analizar la
capacidad de pago como por ejemplo:
Casos prcticos
NIIF
106
Enero Febrero Marzo Abril
Activos fnancieros
Cuentas por cobrar $ 40,000.00 $ 50,000.00 $ 30,000.00 $ 15,000.00
Cobro de inversin $ 10,000.00
Sub- total $ 40,000.00 $ 60,000.00 $ 30,000.00 $ 15,000.00
Pasivos fnancieros
Cuentas por pagar $ 35,000.00 $ 50,000.00 $ 25,000.00 $ 10,000.00
Cancelacin de prstamo
bancario
$ 20,000.00
Sub- total $ 35,000.00 $ 50,000.00 $ 25,000.00 $ 30,000.00
Dfcit o supervit
mensual
$ 5,000.00 $ 10,000.00 $ 5,000.00 $(15,000.00)
Dfcit o supervit
acumulado
$ 5,000.00 $ 15,000.00 $ 20,000.00 $ 5,000.00
Riesgos de mercado
Los riesgos de mercado pueden darse por riego de tasas de
inters, riesgos de tasa de cambio y otros riesgos de precio,
es necesario realizar un anlisis de sensibilidad para analizar
que tanto afectaran los riesgos de mercado a la situacin
fnanciera de la empresa.
Captulo 3
Propiedades, planta y equipo NIC 16
Mtodos de depreciacin propuestos
El mtodo de lnea recta; (cargo constante)
El mtodo de saldos decrecientes (cargo decreciente) y
El mtodo de unidades producidas. (cargo basado en el uso
o rendimiento)
El mtodo usado debe aplicarse consistentemente de un
perodo a otro.
Ejercicio 1
La Empresa compr una maquinaria en $ 6.000,00 ms IVA
12%; la poltica de la empresa es que el bien se contabilice
como propiedades, planta y equipo cuando el valor supere
$ 100,00.
Se pide:
Analizar si se registra como gastos o como un activo en
Propiedades, planta y equipo.
Desarrollo
Las razones por las que se debe contabilizar como un activo
son: que la maquinaria va a originar benefcios econmicos
futuros; se conoce el costo; va a durar ms de un periodo y su
valor es material. La poltica de la empresa ha defnido que si
los bienes son superiores a $ 100,00 se activan, por lo tanto,
esta compra s califca como activo en propiedades, planta y
equipo.
Casos prcticos
NIIF
110
Detalle Debe Haber
Maquinaria $ 6,000.00
Crdito tributario del IVA $ 720.00
Cuenta por pagar $ 6,720.00
Ejercicio 2
La empresa compr una papelera en $80,00 ms IVA 12%.
La poltica de la empresa es que el bien se contabilice como
propiedades, planta y equipo cuando el valor supere $ 100,00.
Se pide:
Analizar si se registra como gastos o como un activo en
propiedades, planta y equipo.
Desarrollo
La empresa considera que este valor es inmaterial, ya que en
su poltica ha defnido que si el bien es superior a $ 100,00
se activa; por lo tanto, esta compra no califca como activo
en propiedades, planta y equipo y se procede a registrarla
directamente a gasto.
Detalle Debe Haber
Gastos por enseres de ofcina $ 80.00
Cuenta por pagar $ 89.60
Casos prcticos
111
Captulo III
Ejercicio 3
Para la construccin de la planta de la empresa se ha incurrido
en los siguientes desembolsos:
La empresa adquiere una planta por $ 50,000.00
Costo de la preparacin del sitio $ 4,000.00
Costo del entrenamiento para operar la maquina $ 2,000.00
Costo de instalaciones elctricas $ 500.00
$ 56,500.00
Costo de desmantelamiento al fnal de la vida til
(provisin)
$ 1,500.00
Se pide:
Desarrollo
La Norma indica que todos los costos que se incurran hasta
que el activo est en funcionamiento, deben formar parte del
activo, inclusive se debe realizar una estimacin si existieran
costos de desmantelamiento al fnal de la vida til del bien,
como se presenta en este caso.
Contabilizacin de todos los costos iniciales
Detalle Debe Haber
Planta en curso $ 56,500.00
Crdito tributario $ 6,780.00
Casos prcticos
NIIF
112
Contabilizacin de los costos del desmantelamiento
Detalle Debe Haber
Provisin por desmantelamiento $ 1,500.00
Contabilizacin de la planta cuando est lista para
operar
Detalle Debe Haber
Planta $ 58,000.00
Ejercicio 4
Se adquiere un avin por $ 100000.000,00 ms IVA; En
esta suma se incluyen el costo de las turbinas, que se estima
$ 30000.000,00 y tiene una duracin de vida de cinco aos
y el valor por el fuselaje, $ 70000.000,00 que tiene una
duracin estimada por 10 aos.
Se pide:
Desarrollo
La Norma menciona que se pueden contabilizar de forma
separada elementos de propiedades, planta y equipo, cuando
cada parte posee diferentes tiempos de vida til.
Casos prcticos
113
Captulo III
Detalle Debe Haber
Avin - turbinas $ 30,000,000.00
Avin - fuselaje $ 70,000,000.00
Crdito tributario del IVA $ 12,000,000.00
Cuentas por pagar $ 112,000,000.00
Ejercicio 5
La empresa cancela por mantenimiento del vehculo $ 250,00
ms IVA.
Se pide:
Desarrollo
La Norma menciona que el mantenimiento diario del
elemento es considerado como reparaciones y conservacin,
por lo tanto, se deben registrar directamente a gastos.
Detalle Debe Haber
Gastos mantenimiento de vehculo $ 250.00
Cuentas por pagar $ 280.00
Casos prcticos
NIIF
114
Ejercicio 6
La empresa sustituye las turbinas del avin por un
costo de $ 32000.000,00 ms IVA. El avin se haba
contabilizado por separado segn la vida til de cada parte
importante, el costo de la compra anterior de la turbina es
de $ 30000.000,00, con una depreciacin acumulada de
$ 29000.000,00.
Se pide:
Desarrollo
El avin se haba contabilizado por separado segn la vida
til de cada parte importante, entonces, se procede a dar de
baja la turbina anterior e ingresar la nueva.
Contabilizacin de turbina anterior dada de baja
Detalle Debe Haber
Gastos baja de activo $ 1,000,000.00
Depreciacin acumulada $ 29,000,000.00
Turbina - avin $ 30,000,000.00
Contabilizacin de la nueva turbina
Detalle Debe Haber
Turbina - avin $ 32,000,000.00
Crdito tributario del IVA $ 3,840,000.00
Cuenta por pagar $ 35,840,000.00
Casos prcticos
115
Captulo III
Ejercicio 7
La empresa adquiri un vehculo cuya vida til es de 4 aos,
a una suma de $ 35.000,00 ms IVA. A este bien se le ha
estimado un valor residual de $ 5.000,00.
Se pide:
Calcular el gasto de depreciacin anual por los siguientes
mtodos:
El mtodo lineal,
Mtodo de depreciacin decreciente y
Mtodo de las unidades de produccin. (se estima que el
vehculo tiene una vida til de 100.000 kilmetros)
Desarrollo
La Norma menciona que la depreciacin se debe distribuir en
forma sistemtica a lo largo de la vida til del bien. Dada la
circunstancia, la vida til del vehculo es de cuatro aos,
independiente a lo que indique la norma tributaria , por lo
que se tendr que realizar la conciliacin tributaria aplicando
la NIC 12. (Impuesto a las ganancias)
Es importante tener presente que la norma menciona que es
necesario determinar el valor residual de los activos.
El valor del vehculo es de $ 35.000,00 menos el valor residual
que es de $ 5.000,00; por lo tanto, el valor a depreciar es de
$ 30.000,00, que si se divide para 4 aos, nos da $ 7.500,00.
Casos prcticos
NIIF
116
Contabilizacin del mtodo lineal
Detalle Debe Haber
Gastos de depreciacin del vehculo $ 7,500.00
Depreciacin acumulada $ 7,500.00
Contabilizacin del mtodo de depreciacin
decreciente
Aos Factor
Valor a
depreciar
Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
Valor en
libros
$ 35,000.00
1 0.40 $ 30,000.00 $ 12,000.00 $ 12,000.00 $ 23,000.00
2 0.30 $ 30,000.00 $ 9,000.00 $ 21,000.00 $ 14,000.00
3 0.20 $ 30,000.00 $ 6,000.00 $ 27,000.00 $ 8,000.00
4 0.10 $ 30,000.00 $ 3,000.00 $ 30,000.00 $ 5,000.00
10
En este caso del mtodo decreciente emplearemos el
procedimiento de la suma de dgitos para mostrar la manera
en que el cargo a gasto va disminuyendo.
El primer paso es sumar los dgitos de los aos de vida
til del bien que resultan ser 10. Para el primer ao se
divide 4 para 10, como resultado da 0,40 que multiplicado
por el valor a depreciar que es $ 30.000,00 se obtiene la
depreciacin anual que es de $ 12.000,00; para el segundo
ao se divide 3 para 10 y esto da 0,30, esto se multiplica
por el valor a de $ 30.000,00 para obtener la depreciacin
anual que es de $ 9.000,00 y as sucesivamente.
Casos prcticos
117
Captulo III
Detalle Debe Haber
Contabilizacin del mtodo de unidades de
produccin
Aos
Kilmetros
recorridos
Factor
Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
Valor en
libros
$ 35,000.00
1 22,000 0.30 $ 6,600.00 $ 6,600.00 $ 28,400.00
2 28,000 0.30 $ 8,400.00 $ 15,000.00 $ 20,000.00
3 26,000 0.30 $ 7,800.00 $ 22,800.00 $ 12,200.00
4 24,000 0.30 $ 7,200.00 $ 30,000.00 $ 5,000.00
100,000
Valor a depreciar $ 30.000,00
Vida til en km 100.000
Factor 0.30
En este mtodo se divide el valor del vehculo que es de
$ 30.000.00 para 100.000 km. que se estima es su vida
til. Nos da un factor de 0,30; este se multiplica por los
kilmetros recorridos 22.000 y se obtiene la depreciacin
anual que es de $ 6.600,00 y as sucesivamente.
Detalle Debe Haber
Casos prcticos
NIIF
118
Ejercicio 8
Aplique la revalorizacin del edifcio con los datos que se
darn a continuacin.
Costo edifcio $ 30,000.00
Valor en libro $ 15,000.00
Vida til del edifcio 40 Aos
La depreciacin acumulada
corresponde a
20 Aos
Valor del revalo $ 37,000.00
Se pide:
Calcular y contabilizar la revalorizacin, utilizando las dos
maneras de tratar la depreciacin acumulada.
Desarrollo
Contabilizacin de la depreciacin acumulada
reexpresada proporcional al cambio del activo bruto.
Cuentas
Sin
revalorizacin
ndice Valores revalorizados Variacin
Costo edifcio $ 30,000.00 2.47 74,000.00 44,000.00
Depreciacin
acumulada
$ 15,000.00 2.47 37,000.00 22,000.00
Valor en libro $ 15,000.00 22,000.00
Para este procedimiento es necesario determinar un ndice,
de la siguiente manera: dividimos el valor del revalo que es
Casos prcticos
119
Captulo III
de $ 37.000.00 para el valor neto en libro de $ 15.000.00 y
esto nos da el ndice de 2,47, que se debe aplicar al costo y a
la depreciacin acumulada.
Determinados los valores revalorizados, se establecern las
variaciones para proceder a contabilizarlos.
Detalle Debe Haber
Revalorizacin edifcio $ 44,000.00
revalorizacin
$ 22,000.00
Supervit por revalorizacin
(patrimonio)
$ 22,000.00
Los saldos revalorizados en el estado de situacin fnanciera
quedaran de la siguiente manera:
Edifcio $ 30,000.00
Depreciacin acumulada -$ 15,000.00
Revalorizacin edifcio $ 44,000.00
Depreciacin acumulada revalorizacin -$ 22,000.00
Depreciacin del valor original del edificio

Detalle Debe Haber
Gastos de depreciacin $ 750.00
Depreciacin acumulada $ 750.00
Para calcular la depreciacin del edifcio, tomamos el costo
por $ 30.000,00 y lo dividimos para su vida til de 40 aos:
la depreciacin es $ 750,00; es importante tener presente que
Casos prcticos
NIIF
120
la depreciacin se la tendr que hacer en base de la vida til
del bien.
Depreciacin del bien revaluado
Detalle Debe Haber
Gastos de depreciacin por revalorizacin $ 1,100.00
Depreciacin acumulada por revalorizacin $ 1,100.00
Para calcular la depreciacin de la revalorizacin del
edifcio, que es de $ 44.000,00, dividimos esta cantidad para
la vida til del bien calculada en 40 aos. La depreciacin
es de $ 1.100,00.
Contabilizacin de la depreciacin acumulada,
eliminndola contra el importe bruto en libros
En este procedimiento se elimina la depreciacin acumulada
y queda contabilizado slo el valor revalorizado.
Detalle Debe Haber
Edifcio $ 7,000.00
Supervit por revalorizacin (Patrimonio) $ 22,000.00
En el Estado de Situacin Financiera quedara slo el
valor revalorizado
Edifcio $ 37,000.00
Casos prcticos
121
Captulo III
Depreciacin del bien revaluado
Detalle Debe Haber
Gastos de depreciacin $ 1,850.00
Para calcular la depreciacin de la revalorizacin del edifcio,
que es de $ 37.000,00, dividimos esta cantidad para la vida til
del bien calculada en 20 aos. La depreciacin es de $ 1.850,00.
Ejercicio 9
Adquirimos un terreno en $ 12.000,00, el terreno a travs del
tiempo se revaloriz y se deterior.

Valor del terreno
Diferencia por
revaluacin
Terreno $ 12,000.00
1 Ao $ 16,000.00 $ 4,000.00
2 Ao $ 18,000.00 $ 2,000.00
3 Ao $ 15,000.00 $ -3,000.00
4 Ao $ 8,000.00 $ -7,000.00
Se pide:
Realizar las contabilizaciones correspondientes desde la
compra inicial, considerando la revalorizacin y el deterioro.
Casos prcticos
NIIF
122
Desarrollo
Contabilizacin por la compra
Detalle Debe Haber
Terreno $ 12.000,00
Banco $ 12.000,00
Contabilizacin por la revalorizacin del 1
er
ao
Detalle Debe Haber
Revalorizacin de terreno (Activo) $ 4.000,00
(Patrimonio)
$ 4.000,00
Es usual que la revalorizacin la deban realizar tasadores
califcados profesionalmente. El incremento del activo se
lo registra contra una cuenta Supervit por revaluacin.
(Patrimonial)
Contabilizacin por la revalorizacin del 2
do
ao
Detalle Debe Haber
(Patrimonio)
$ 2.000,00
Casos prcticos
123
Captulo III
Contabilizacin por el deterioro del 3
er
ao
Detalle Debe Haber
Supervit por
revalorizacin(Patrimonio)
$ 3.000,00
En este caso el terreno sufri un deterioro de $ 3.000,00 ya
que baj de $ 18.000,00 a $ 15.000,00. Se asume que los
terrenos ganen plusvala con los aos, pero en ocasiones
pueden deteriorarse; por ejemplo, si compra un terreno y
luego se coloca junto a l un botadero de basura, este habr
perdido su valor.
Cuando un activo se deteriora, y si previamente se ha
revalorizado, el ajuste se tendr que realizar contra las mismas
cuentas que originalmente se haban revalorizado.
Mayorizacin:
Terreno Bancos
$ 12,000.00 $ 12,000.00
Revalorizacin Supervit por revalorizacin
$ 4,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 4,000.00
$ 2,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 2,000.00
0 0 0
Gastos por deterioro Deterioro terreno
$ 4,000.00 $ 4,000.00
Casos prcticos
NIIF
124
Contabilizacin por el deterioro del 4
to
ao
En este caso el terreno sufri un deterioro de $ 7.000,00
ya que baj su costo de $ 15.000,00 a $ 8.000,00. Cuando
un activo se deteriora y si previamente se ha revalorizado,
el ajuste se tendr que realizar contra las mismas cuentas
que originalmente se haban revalorizado; en este caso, el
deterioro fue de $ 7.000.00 y como en el supervit quedaba
nicamente $3.000.00, la diferencia se tendra que ajustar
con la cuenta de resultado gasto por deterioro.
Detalle Debe Haber
(Patrimonio)
$ 3,000.00
Gastos por deterioro (Resultado) $ 4,000.00
Revalorizacin de terreno (Activo) $ 3,000.00
Deterioro de terreno ( Activo) $ 4,000.00
El estado de situacin fnanciera quedara de la siguiente
manera:
Propiedades ,planta y equipo
Terreno $ 12,000.00
Deterioro de terreno -$ 4,000.00
Valor neto del terreno $ 8,000.00
Casos prcticos
125
Captulo III
Activos No Corrientes Disponibles para la Venta
y Operaciones Discontinuadas NIIF 5
Ejercicio 1
Una empresa industrial tiene una maquinaria cuyo costo inicial
fue de $ 30.000,00; el valor de la depreciacin acumulada es de
$ 25.000,00 y el valor en libros es de $ 5.000,00. Esta maquinaria
no se la est usando y hay posibilidades de venderla, el precio
de mercado es de $ 3.000,00 y se reconocer una comisin al
vendedor del 8%.
Se pide:
El asiento de la transferencia inicial.
El asiento de ajuste.
El asiento de la venta.
El asiento registro de la comisin.
Desarrollo
Realizar el asiento de la transferencia inicial
Se elimina la cuenta del costo y la depreciacin acumulada,
el neto queda registrado en la cuenta activo no corriente,
mantenido para la venta.
Detalle Debe Haber
Activo no corriente mantenido para la venta $ 5.000,00
Depreciacin acumulada maquinaria $ 25.000,00
Maquinaria $ 30.000,00
Casos prcticos
NIIF
126
Realizar el asiento de ajuste por deterioro
Valor en libros $ 5,000.00
Precio de mercado $ 3,000.00
Perdida por deterioro $ 2,000.00
Comisin $ 240.00
Total deterioro $ 2,240.00
En este ajuste hay que considerar, inclusive, el gasto de la
comisin que se tendra que pagar.
Detalle Debe Haber
Prdida por deterioro $ 2.240,00
Activo no corriente mantenido para
la venta
$ 2.240,00
Realizar el asiento de la venta
Detalle Debe Haber
Bancos $ 3.000,00
Activo no corriente mantenido para
la venta
$ 2.760,00
Otros ingresos $ 240,00
Activo no corriente mantenido para la venta $ 5,000.00
(-) perdida por deterioro $ 2,240.00
Activo no corriente mantenido para la venta $ 2,760.00
Realizar el asiento por el pago de la comisin
Detalle Debe Haber
Gasto de comisin 240.00
Bancos $ 240.00
Casos prcticos
127
Captulo III
Contabilizacin de los contratos
de arrendamientos NIC 17
Arrendamiento financiero vs. Arrendamiento operativo
En este cuadro - resumen podemos establecer las principales
diferencias entre el arrendamiento fnanciero y el arrendamiento
operativo y estas son algunas de las caractersticas. Cabe destacar
que no necesariamente se tienen que cumplir con todas ellas; por
ejemplo, si existe la transferencia sustancial de todos los riesgos
y el valor presente de los pagos mnimos del arrendamiento es
equivalente a todo el valor razonable del activo. Se considera
arrendamiento fnanciero, aunque no se ejerce la opcin de compra.
Cuando uno realiza un leasing se considera arrendamiento
fnanciero, ya que en esencia se est comprando un activo.
El arrendamiento operativo es un arrendamiento comn y
corriente, como el arriendo de un vehculo por una semana, el
arriendo de una ofcina por un ao, etc. Los valores que se
paguen por estos arriendos van a diferir sustancialmente del valor
razonable del activo.
Arrendamiento fnanciero Arrendamiento operativo
Transferencia sustancial de todos los
riesgos y ventajas de la propiedad.
No hay transferencia sustancial de todos los
riesgos y ventajas de la propiedad.
Transferencia de la propiedad al fnal del
trmino del arrendamiento.
No hay transferencia de la propiedad al fnal
del trmino del arrendamiento.
Opcin para comprar el activo al precio
que se espera que se ejerza.
No hay opcin para comprar el activo al
precio que se espera que se ejerza.
El valor presente de los pagos mnimos
de arrendamiento es equivalente a todo
el valor razonable del activo.
El valor presente de los pagos mnimos de
arrendamiento difere sustancialmente del
valor razonable del activo.
Naturaleza del activo arrendado,
nicamente adecuado para el
arrendatario.
Puede haber varios usuarios del activo.
Casos prcticos
NIIF
128
Contabilizacin del arrendamiento: Impacto en los
estados financieros
Cuando se trate de un arrendamiento fnanciero (leasing) el
arrendatario tendr que contabilizarlo como si se estuviera
comprando un activo a crdito; es decir, los pagos futuros
se traen a valor actual y se contabiliza al activo contra una
cuenta por pagar.
Cuando se trate de un arrendamiento operativo (arrendamiento
comn) el arrendatario deber registrar nicamente el gasto
por el alquiler.
Tipo de
arrendamiento
Estado de situacin
fnanciera
Estado del resultado
integral
Financiero arrendatario
Activo
Obligacin de arrendamiento
Cargo fnanciero
Gastos por depreciacin
Financiero arrendador Partidas por cobrar Ingreso fnanciero
Operativo arrendatario
Fuera del Estado de situacin
fnanciera
Gastos de alquiler
Operativo arrendador
Activo
Ingreso por alquiler
Gastos por depreciacin
Ejercicio 1
La empresa arrienda un vehculo que tiene un valor en el
mercado de $ 80.000,00 y que posee una vida estimada de 5
aos, por el valor de $ 650,00 mensuales durante 48 meses,
a una tasa del 16% y no se va a ejercer la opcin de compra.
Casos prcticos
129
Captulo III
Se pide:
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del
arrendador.
Desarrollo
El primer paso es identifcar si se trata de un arrendamiento
operativo o de un arrendamiento fnanciero. Para determinar
el valor actual de los pagos, en excel utilizamos la funcin
VA y llenamos los casilleros de la siguiente manera:
Tasa: 16%/12 (Se divide para doce porque son pagos
mensuales)
Nper: 48 (Se refere al plazo)
Pago: 650 (Pago mensual del arrendamiento)
Vf: (Se lo deja en blanco)
Tipo: (Se lo deja en blanco)
Resultado de la formula: $ 22.935,55
Este resultado que es $ 22.935,55, lo comparamos con el
valor del mercado, $ 80.000,00 Podemos observar que el
valor actual difere sustancialmente del valor del mercado y
no se va a ejercer la opcin de compra, por lo tanto, se trata
de un arrendamiento operativo.
Contabilizacin desde el punto de vista del
arrendatario
Como se trata de un arrendamiento operativo se contabiliza
nicamente el gasto de arrendamiento.
Casos prcticos
NIIF
130
Detalle Debe Haber
Gastos de arriendo $ 650,00
Bancos $ 650,00
Contabilizacin desde el punto de vista del arrendador
Tiene que registrar la compra del vehculo que est arrendando
como un activo.
Detalle Debe Haber
Vehculos $ 80.000,00
Bancos $ 80.000,00
Asiento de la depreciacin mensual
Detalle Debe Haber
Gasto depreciacin $ 1.333,33
Depreciacin acumulada $ 1.333,33
El clculo de la depreciacin anual se realiza tomando el
valor en el mercado del vehculo. ($ 80.000.00 /5 aos =
16.000,00) y para sacar la depreciacin mensual se divide
para 12. (16.000,00 / 12= 1.333,33)
Asiento para registrar el cobro mensual
Detalle Debe Haber
Bancos $ 650,00
Ingresos por arriendo $ 650,00
Casos prcticos
131
Captulo III
Ejercicio 2
Arrendamiento financiero (cuando se ejerce la opcin
de compra)
mercado de $23.000,00 y cuya vida estimada de 5 aos, por
el valor de $ 650,00 mensuales durante 48 meses, a una tasa
del 16%. Ha decidido ejercer la opcin de compra y se le han
transferido todos los riesgos de la propiedad
Se pide:
arrendador
Desarrollo
Tasa: 16%/12 (Se divide para doce porque son pagos
mensuales)
Nper: 48 (Se refere al plazo)
Pago: 650 (Pago mensual del arrendamiento)
Vf: (Se lo deja en blanco)
Tipo: (Se lo deja en blanco)
Este resultado que es $ 22.935,55, lo comparamos con el
valor del mercado, $ 23.000,00. Podemos observar que el
Casos prcticos
NIIF
132
valor actual es similar al valor del mercado , se va a ejercer
la opcin de compra y se le han transferido todos los riegos
de la propiedad, por lo tanto, se trata de un arrendamiento
fnanciero.
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario
Al tratarse de un arrendamiento fnanciero, este se contabiliza
como si se estuviera adquiriendo un activo a crdito. La Norma
menciona que se tiene que tomar el menor valor entre el valor
actual $ 22.935,55 y el precio en el mercado. $ 23.000,00. En
este caso el valor que se tomara es de $ 22.935,55.
Se debe tener presente que aunque la empresa no es la titular
del bien, por cumplir las caractersticas de un arrendamiento
fnanciero debe contabilizarlo como si se estuviese
adquiriendo un bien a crdito.
Detalle Debe Haber
Cuentas por pagar $ 22.935,55
La Norma menciona que la depreciacin se la tendr que
realizar en el tiempo de vida til del activo y como en este
caso, se va a ejercer la opcin de compra, la depreciacin se
la tendr que realizar en 5 aos.
El clculo de la depreciacin se realiza tomando el valor del
vehculo ($ 22.935,55 /5 aos = 4.587,11) depreciacin anual,
Casos prcticos
133
Captulo III
dividido para 12 y as determinar el valor de la depreciacin
mensual. (4.587,11/12= 382,26).
Detalle Debe Haber
Gasto depreciacin $ 382,26
Depreciacin acumulada $ 382,26
Asiento para registrar el pago del arriendo
Segn la tabla de amortizacin el pago de $ 650,00, est
compuesto de capital e intereses, de tal manera que cada mes
que se realice el pago, una parte se abona a la deuda y la otra
se registra como gasto de inters.
Contabilizacin por el pago del 1
er
mes
Detalle Debe Haber
Cuentas por pagar $ 344,19
Gasto de inters $ 305,81
Bancos $ 650,00
do
mes
Detalle Debe Haber
Bancos $ 650,00
Casos prcticos
NIIF
134
Periodo Pago capital Pago inters Pago Prstamo
0 $ 22,935.55
1 $ 344.19 $ 305.81 $ 650.00 $ 22,591.36
2 $ 348.78 $ 301.22 $ 650.00 $ 22,242.58
3 $ 353.43 $ 296.57 $ 650.00 $ 21,889.15
4 $ 358.14 $ 291.86 $ 650.00 $ 21,531.00
5 $ 362.92 $ 287.08 $ 650.00 $ 21,168.08
6 $ 367.76 $ 282.24 $ 650.00 $ 20,800.32
7 $ 372.66 $ 277.34 $ 650.00 $ 20,427.66
8 $ 377.63 $ 272.37 $ 650.00 $ 20,050.03
9 $ 382.67 $ 267.33 $ 650.00 $ 19,667.36
10 $ 387.77 $ 262.23 $ 650.00 $ 19,279.59
11 $ 392.94 $ 257.06 $ 650.00 $ 18,886.66
12 $ 398.18 $ 251.82 $ 650.00 $ 18,488.48
13 $ 403.49 $ 246.51 $ 650.00 $ 18,084.99
14 $ 408.87 $ 241.13 $ 650.00 $ 17,676.12
15 $ 414.32 $ 235.68 $ 650.00 $ 17,261.80
16 $ 419.84 $ 230.16 $ 650.00 $ 16,841.96
17 $ 425.44 $ 224.56 $ 650.00 $ 16,416.52
18 $ 431.11 $ 218.89 $ 650.00 $ 15,985.41
19 $ 436.86 $ 213.14 $ 650.00 $ 15,548.55
20 $ 442.69 $ 207.31 $ 650.00 $ 15,105.86
21 $ 448.59 $ 201.41 $ 650.00 $ 14,657.27
22 $ 454.57 $ 195.43 $ 650.00 $ 14,202.70
23 $ 460.63 $ 189.37 $ 650.00 $ 13,742.07
Casos prcticos
135
Captulo III
24 $ 466.77 $ 183.23 $ 650.00 $ 13,275.30
25 $ 473.00 $ 177.00 $ 650.00 $ 12,802.30
26 $ 479.30 $ 170.70 $ 650.00 $ 12,323.00
27 $ 485.69 $ 164.31 $ 650.00 $ 11,837.31
28 $ 492.17 $ 157.83 $ 650.00 $ 11,345.14
29 $ 498.73 $ 151.27 $ 650.00 $ 10,846.41
30 $ 505.38 $ 144.62 $ 650.00 $ 10,341.03
31 $ 512.12 $ 137.88 $ 650.00 $ 9,828.91
32 $ 518.95 $ 131.05 $ 650.00 $ 9,309.96
33 $ 525.87 $ 124.13 $ 650.00 $ 8,784.09
34 $ 532.88 $ 117.12 $ 650.00 $ 8,251.21
35 $ 539.98 $ 110.02 $ 650.00 $ 7,711.23
36 $ 547.18 $ 102.82 $ 650.00 $ 7,164.05
37 $ 554.48 $ 95.52 $ 650.00 $ 6,609.57
38 $ 561.87 $ 88.13 $ 650.00 $ 6,047.69
39 $ 569.36 $ 80.64 $ 650.00 $ 5,478.33
40 $ 576.96 $ 73.04 $ 650.00 $ 4,901.37
41 $ 584.65 $ 65.35 $ 650.00 $ 4,316.73
42 $ 592.44 $ 57.56 $ 650.00 $ 3,724.28
43 $ 600.34 $ 49.66 $ 650.00 $ 3,123.94
44 $ 608.35 $ 41.65 $ 650.00 $ 2,515.59
45 $ 616.46 $ 33.54 $ 650.00 $ 1,899.13
46 $ 624.68 $ 25.32 $ 650.00 $ 1,274.45
47 $ 633.01 $ 16.99 $ 650.00 $ 641.45
48 $ 641.45 $ 8.55 $ 650.00 $ 0.00
$ 22,935.55 $ 8,264.45 $ 31,200.00
Casos prcticos
NIIF
136
En el caso del arrendador, se tendr que contabilizar
directamente una cuenta por cobrar.
Detalle Debe Haber
Cuenta por cobrar $ 22.935,55
Bancos $ 22.935,55
Asiento por el cobro mensual
Cuando cobre el arrendador, tendr que abonar una parte a la
cuenta por cobrar y la otra parte a intereses ganados, segn la
tabla de amortizacin.
Detalle Debe Haber
Bancos $ 650,00
Cuentas por cobrar $ 344,19
Intereses ganados $ 305,81
Ejercicio 3
Arrendamiento financiero (no se ejerce la opcin de
compra)
mercado de $23.000,00 y cuya vida estimada de 5 aos, por
el valor de $ 650,00 mensuales durante 48 meses, a una tasa
del 16%. Ha decidido no ejercer la opcin de compra y se han
transferido todos los riesgos de la propiedad.
Casos prcticos
137
Captulo III
Cuando se trata de un arrendamiento fnanciero que no ejerce
la opcin de compra y el arrendamiento es menor al tiempo
de vida til, para calcular la depreciacin, se debe tomar el
menor tiempo entre los dos.
Se pide:
arrendador.
Desarrollo
Tasa: 16%/12 (se divide para doce porque son pagos
mensuales)
Nper: 48 (se refere al plazo)
Pago: 650 (pago mensual del arrendamiento)
Vf: ( se lo deja en blanco)
Tipo: (se lo deja en blanco)
Una de las condiciones principales para determinar el
arrendamiento fnanciero es que se le han transferido todos
los riegos de la propiedad, el valor actual y el valor del
mercado sean similares y otra, que es la que se ha planteado
es el ejercicio anterior, es que se ejerza la opcin de compra.
Aunque esta implica que es un arrendamiento fnanciero, de
estas tres, la determinante es la primera caracterstica.
Casos prcticos
NIIF
138
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario
Al tratarse de un arrendamiento fnanciero, este se contabiliza
como si se estuviera adquiriendo un activo a crdito. La Norma
menciona que se tiene que tomar el menor valor entre el valor
actual $ 22.935,55 y el precio en el mercado. $ 23.000,00. En
este caso el valor que se tomara es de $ 22.935,55.
Detalle Debe Haber
La Norma menciona que la depreciacin se la tendr que
realizar en el tiempo de vida til del activo, pero cuando no
se va a ejercer la opcin de compra, como en este caso, el
valor del activo se lo tendr que depreciar entre el tiempo de
vida til (5 aos) y el tiempo del arrendamiento (4 aos). De
los dos se elige el menor, entonces, se tendr que realizar la
depreciacin slo en 4 aos.
El clculo de la depreciacin se realiza tomando el valor del
vehculo $ 22.935,55 y se lo divide para 4 aos, esto da como
resultado $ 5.733,89 de depreciacin anual; para obtener
el valor de la depreciacin mensual se divide para 12 y se
obtiene $ 477,82.
Casos prcticos
139
Captulo III
Detalle Debe Haber
Gasto depreciacin $ 477,82
Depreciacin acumulada $ 477,82
Asiento para registrar el pago del arriendo
Segn la tabla de amortizacin el pago de $ 650,00, est
compuesto de capital e intereses, de tal manera que cada mes
que se realice el pago, una parte se abona a la deuda y la otra
se registra como gasto de inters.
er
mes
Detalle Debe Haber
Bancos $ 650,00
do
mes
Detalle Debe Haber
Bancos $ 650,00
Casos prcticos
NIIF
140
Periodo Pago capital Pago inters Pago Prstamo
0 $ 22,935.55
1 $ 344.19 $ 305.81 $ 650.00 $ 22,591.36
2 $ 348.78 $ 301.22 $ 650.00 $ 22,242.58
3 $ 353.43 $ 296.57 $ 650.00 $ 21,889.15
4 $ 358.14 $ 291.86 $ 650.00 $ 21,531.00
5 $ 362.92 $ 287.08 $ 650.00 $ 21,168.08
6 $ 367.76 $ 282.24 $ 650.00 $ 20,800.32
7 $ 372.66 $ 277.34 $ 650.00 $ 20,427.66
8 $ 377.63 $ 272.37 $ 650.00 $ 20,050.03
9 $ 382.67 $ 267.33 $ 650.00 $ 19,667.36
10 $ 387.77 $ 262.23 $ 650.00 $ 19,279.59
11 $ 392.94 $ 257.06 $ 650.00 $ 18,886.66
12 $ 398.18 $ 251.82 $ 650.00 $ 18,488.48
13 $ 403.49 $ 246.51 $ 650.00 $ 18,084.99
14 $ 408.87 $ 241.13 $ 650.00 $ 17,676.12
15 $ 414.32 $ 235.68 $ 650.00 $ 17,261.80
16 $ 419.84 $ 230.16 $ 650.00 $ 16,841.96
17 $ 425.44 $ 224.56 $ 650.00 $ 16,416.52
18 $ 431.11 $ 218.89 $ 650.00 $ 15,985.41
19 $ 436.86 $ 213.14 $ 650.00 $ 15,548.55
20 $ 442.69 $ 207.31 $ 650.00 $ 15,105.86
21 $ 448.59 $ 201.41 $ 650.00 $ 14,657.27
22 $ 454.57 $ 195.43 $ 650.00 $ 14,202.70
23 $ 460.63 $ 189.37 $ 650.00 $ 13,742.07
Casos prcticos
141
Captulo III
24 $ 466.77 $ 183.23 $ 650.00 $ 13,275.30
25 $ 473.00 $ 177.00 $ 650.00 $ 12,802.30
26 $ 479.30 $ 170.70 $ 650.00 $ 12,323.00
27 $ 485.69 $ 164.31 $ 650.00 $ 11,837.31
28 $ 492.17 $ 157.83 $ 650.00 $ 11,345.14
29 $ 498.73 $ 151.27 $ 650.00 $ 10,846.41
30 $ 505.38 $ 144.62 $ 650.00 $ 10,341.03
31 $ 512.12 $ 137.88 $ 650.00 $ 9,828.91
32 $ 518.95 $ 131.05 $ 650.00 $ 9,309.96
33 $ 525.87 $ 124.13 $ 650.00 $ 8,784.09
34 $ 532.88 $ 117.12 $ 650.00 $ 8,251.21
35 $ 539.98 $ 110.02 $ 650.00 $ 7,711.23
36 $ 547.18 $ 102.82 $ 650.00 $ 7,164.05
37 $ 554.48 $ 95.52 $ 650.00 $ 6,609.57
38 $ 561.87 $ 88.13 $ 650.00 $ 6,047.69
39 $ 569.36 $ 80.64 $ 650.00 $ 5,478.33
40 $ 576.96 $ 73.04 $ 650.00 $ 4,901.37
41 $ 584.65 $ 65.35 $ 650.00 $ 4,316.73
42 $ 592.44 $ 57.56 $ 650.00 $ 3,724.28
43 $ 600.34 $ 49.66 $ 650.00 $ 3,123.94
44 $ 608.35 $ 41.65 $ 650.00 $ 2,515.59
45 $ 616.46 $ 33.54 $ 650.00 $ 1,899.13
46 $ 624.68 $ 25.32 $ 650.00 $ 1,274.45
47 $ 633.01 $ 16.99 $ 650.00 $ 641.45
48 $ 641.45 $ 8.55 $ 650.00 $ 0.00
$ 22,935.55 $ 8,264.45 $ 31,200.00
Casos prcticos
NIIF
142
En el caso del arrendador, se tendr que contabilizar
directamente como si se estuviera realizando un prstamo.
Detalle Debe Haber
Bancos $ 22.935,55
Asiento por el cobro mensual
Cuando el arrendador cobra, tendr que abonar una parte a la
cuenta por cobrar y la otra parte a intereses ganados, segn la
tabla de amortizacin.
Detalle Debe Haber
Bancos $ 650,00
Cuentas por cobrar $ 344,19
Intereses ganados $ 305,81
Casos prcticos
143
Captulo III
Propiedades de inversin NIC 40
Ejercicio 1
Una empresa dedicada a la venta de computadoras, adquiere
un terreno por $ 24.000,00 con la fnalidad de ganar plusvala.
Se pide:
Analizar si se lo contabiliza como propiedades, planta y
equipo o como propiedades de inversin.
Desarrollo
Segn la Norma, si la fnalidad de la empresa es ganar
plusvala, al terreno se lo tiene que contabilizar como
propiedades de inversin.
Detalle Debe Haber
Propiedades de inversin
Terrenos $ 24.000,00
Cuenta por pagar $ 24.000,00
Ejercicio 2
Una empresa dedicada a la asesora tributaria, adquiere una
ofcina por $ 106.000,00 con la fnalidad de arrendarla y
obtener una renta.
Se pide:
Casos prcticos
NIIF
144
Desarrollo
Segn la Norma si la fnalidad es obtener una renta y ese
no es el giro del negocio se lo tiene que contabilizar como
propiedades de inversin
Detalle Debe Haber
Ofcinas $ 106,000.00
Ejercicio 3
Una empresa dedicada al servicio de transporte de carga,
cancel $ 12.000,00 para la construccin de una bodega con
la fnalidad de poderla arrendar.
Se pide:
Desarrollo
En este caso, si la fnalidad es arrendar la bodega y este no es
el giro del negocio, aunque est en construccin, se la tendr
que contabilizar como propiedades de inversin.
Detalle Debe Haber
Construcciones en proceso $ 12,000.00
Bancos $ 12,000.00
Casos prcticos
145
Captulo III
Ejercicio 4
Una empresa adquiri un terreno en $ 35.000,00 pero no ha
decidido su uso, todava.
Se pide:
Desarrollo
Si le empresa no ha decidido su uso, se lo tendr que
contabilizar como propiedades de inversin.
Detalle Debe Haber
Terrenos $ 35,000.00
Ejercicio 5
Una empresa dedicada a la comercializacin de telfonos,
adquiri un edifcio en arrendamiento fnanciero (valor actual
$ 125.000,00) con la fnalidad de poder obtener renta del
mismo.
Se pide:
Casos prcticos
NIIF
146
Desarrollo
Si el objetivo es obtener rentas y no es el giro del negocio,
se lo tendr que contabilizar como propiedades de inversin,
aunque se trate de un arrendamiento fnanciero.
Detalle Debe Haber
Edifcio $ 125,000.00
Ejercicio 6
Una empresa dedicada a la comercializacin de
electrodomsticos, adquiri un edifcio por $ 80.000,00.
Este bien tiene planta baja y 3 pisos altos, la planta baja es
utilizada por la empresa y se piensa arrendar el resto del
edifcio. Tambin se puede vender por separado los pisos.
Se pide:
Desarrollo:
En este caso, como el edifcio se puede vender por separado.,
se determin un valor por piso de $ 80.000,00, dividido para
4 (3 pisos y la planta baja) nos da $20.000,00. Se tendr que
contabilizar la planta baja en $ 20.000,00 como propiedades,
planta y equipo, y la parte que se va a rentar en $ 60.000,00,
como propiedades de inversin.
Casos prcticos
147
Captulo III
Detalle Debe Haber
Edifcio $ 60,000.00
Edifcio $ 20,000.00
Ejercicio 7
Una empresa dedicada a venta de llantas, adquiri un edifcio
por $ 95.000,00 con la fnalidad de obtener renta, pero ocupa
una bodega pequea para el giro del negocio. El edifcio no
se puede vender por separado.
Se pide:
Desarrollo
En este caso, como no se lo puede vender por separado y como
la parte ocupada para el giro del negocio es pequea, todo el
edifcio se lo tendra que contabilizar como propiedades de
inversin.
Detalle Debe Haber
Edifcio $ 95,000.00
Casos prcticos
NIIF
148
Activos intangibles
NIC 38
Ejercicio 1
Una empresa compra una marca por $ 220.000,00 que le
permitir la produccin y comercializacin de un producto
durante 12 aos.
Se pide:
Analizar si es considerado un activo intangible, realizar la
contabilizacin de la compra y su amortizacin.
Desarrollo
Las marcas son consideradas activos intangibles. En este
caso, cumple con los criterios de identifcabilidad, se tiene el
control y va a generar benefcios econmicos futuros para la
empresa.
Contabilizacin de la adquisicin
Detalle Debe Haber
Activos intangibles
Marcas $220,000.00
Cuentas por pagar $220,000.00
Contabilizacin de la amortizacin
El activo intangible tiene una vida fnita 12 aos, es necesario
amortizarla por el tiempo otorgado.
Casos prcticos
149
Captulo III
El valor de la marca es de $ 220.000,00, dividido para 12
aos nos da una amortizacin de $ 18.333,33.
Detalle Debe Haber
Amortizacin del activo intangible $ 18,333.33
Amortizacin acumulada- activo intangible $ 18,333.33
Ejercicio 2
Una empresa compra una patente por $ 300.000,00 para un
producto que se espera genere fujos durante 10 aos. Existe
el compromiso de parte de otra empresa de comprar la patente
en el sptimo ao, al 45% del valor pagado inicialmente.
Se pide:
Realizar la contabilizacin de la compra y su amortizacin.
Desarrollo
Si se cumple con los criterios de identifcabilidad, se tiene el
control y se van a generar benefcios econmicos futuros para
la empresa, las patentes son consideradas activos intangibles.
Contabilizacin de la adquisicin
Detalle Debe Haber
Activos intangibles
Patente $ 300,000.00
Contabilizacin de la amortizacin
El activo intangible tiene una vida fnita, es necesario
amortizarlo por el tiempo que la patente genere fujos futuros,
se debe considerar que tenemos un valor residual.
Casos prcticos
NIIF
150
El valor de la patente es $ 300.000,00 menos el valor residual
$ 135.000,00 ($300.000.00 X 45%), el valor a amortizar es
de $165.000,00, dividido para 6 aos, nos da $ 27.500,00 de
amortizacin anual. Se la amortiza solo por 6 aos porque se
espera venderla a partir del sptimo ao.
Detalle Debe Haber
Amortizacin del activo intangible $ 27,500.00
Amortizacin acumulada- activo
intangible
$ 27,500.00
Ejercicio 3
Una Empresa ha realizado los siguientes desembolsos en
la generacin de un activo intangible interno en la etapa de
investigacin: $ 20.000,00 en investigacin de mercado;
$ 35.000,00 por diseo del producto y $ 5.000,00 por
evaluacin de productos. En la fase de investigacin, la
empresa no puede demostrar que existe un activo intangible
que genere fujos econmicos futuros.
Se pide:
Desarrollo
Los desembolsos corresponden a la generacin de un activo
intangible en la etapa de investigacin; por lo tanto, todos los
desembolsos se reconocen directamente en gastos.
Casos prcticos
151
Captulo III
Detalle Debe Haber
Gastos de investigacin $ 60,000.00
Ejercicio 4
Una empresa ha realizado los siguientes desembolsos en la
generacin de un activo intangible interno en la etapa de
desarrollo: $ 15.000,00 por costo de diseo y desarrollo;
$ 10.000,00 por gastos de pruebas y $ 8.000,00 por gastos
de correccin y nuevas pruebas. Despus de la fase de
investigacin, la empresa puede demostrar que existe un
activo intangible que genere fujos econmicos futuros.
Se pide:
Desarrollo
Los desembolsos corresponden a la generacin de un activo
intangible en la etapa de desarrollo, por lo tanto, se reconocen
como un activo intangible.
Detalle Debe Haber
Activos intangibles
Fase de desarrollo $ 33,000.00
Casos prcticos
NIIF
152
Deterioro del valor de los activos
NIC 36
Ejercicio 1
La empresa tiene un vehculo al costo de $30.000,00. La
depreciacin acumulada es de $ 12.000,00; su valor en libro
es de $ 18.000,00. El vehculo tiene una vida til de 5 aos
y a la fecha se ha depreciado 2 aos. Al bien se lo puede
vender en $ 14.000,00, para venderlo es necesario pagar una
comisin del 10% sobre el precio de venta y el valor de uso
del vehculo es de $ 15.000,00.
Se pide:
Determinar el importe recuperable y el deterioro del activo,
realizar los asientos por deterioro y realizar la depreciacin
anual despus del deterioro.
Desarrollo
Determinar el importe recuperable
El importe recuperable de un activo o unidad generadora
de efectivo, es el mayor entre el valor razonable, menos los
costos de venta, comparado con el valor de uso.
Para obtener el valor razonable menos los costos de
venta
Para determina el costo de venta, se multiplica el porcentaje
de comisin por el precio de venta ($ 14.000,00 * 10% =
$1.400,00)
Casos prcticos
153
Captulo III
El valor razonable menos los costos de venta se lo obtiene
restando del precio de venta la comisin ($ 14.000,00 -
$1.400,00 = $12.600,00)
Para determinar el valor de uso
El valor de uso es el valor actual de los fujos futuros de un
activo o unidad generadora de efectivo, en este caso, lo que se
obtenga al rentar el vehculo durante los prximos tres aos.
Valor de uso
Ao 1 - Flujos futuros por renta del vehculo $ 6,000.00
Total de fujos futuros $ 19,501.56
Tasa de descuento 14%
Valor actual $ 15,000.00
Para obtener el valor actual de los fujos futuros, utilizo en
excel la funcin VNA, de la siguiente manera:
Funcin VNA
Tasa: 14%
Valor 1: Se sombrea los fujos del ao 1 al ao 3
Y obtengo el resultado del valor actual, $ 15.000,00
Como establece la Norma, el importe recuperable ser el
mayor entre el valor razonable menos los costos de venta
($12.600,00), y el valor de uso que es de $15.000,00.
Nos damos cuenta que el de mayor valor es el que suma
$15.000,00; por ende, este ser el importe recuperable.
Casos prcticos
NIIF
154
Determinar el deterioro del activo
La perdida por el deterioro se determina restando el valor en
libro $ 18.000,00 menos $ 15.000,00 de importe recuperable,
lo que da un total de $ 3.000,00.
Contabilizacin del deterioro
Para realizar un asiento por deterioro en el debe se registra la
cuenta prdida por deterioro, que es una cuenta de resultado,
y en el haber la cuenta deterioro de vehculo.
Detalle Debe Haber
Perdida por deterioro - resultado $ 3.000,00
Deterioro de vehculo - activo $ 3.000,00
manera.
Vehculo $ 30,000.00
Deterioro del activo -$ 3,000.00
Contabilizacin de la depreciacin despus del
deterioro
El valor del activo es $ 15.000,00 divido para 3 aos, que es
la vida til estimada del bien; esto nos da una depreciacin
anual de $ 5.000,00. Es importante tener presente que despus
del deterioro la base para calcular la depreciacin es el valor
en libro.
Casos prcticos
155
Captulo III
Detalle Debe Haber
Gasto por depreciacin $ 5,000.00
manera.
Vehculo $ 30,000.00
Deterioro del activo -$ 3,000.00
Ejercicio 2
La empresa tiene un vehculo al costo $45.000,00. La
depreciacin acumulada del bien es de $ 27.000,00; su valor
en libro es de $ 18.000,00. El vehculo tiene una vida til de 5
aos y a la fecha se ha depreciado 3 aos. El bien se lo puede
vender en $ 16.000,00, para venderlo es necesario pagar una
comisin del 5% sobre el pecio de venta y el valor de uso del
vehculo es de $ 20.000,00.
Se pide
Determinar el importe recuperable y el deterioro del activo;
realizar los asientos por deterioro y realizar la depreciacin
anual despus del deterioro.
Casos prcticos
NIIF
156
Desarrollo:
Determinar el importe recuperable
El importe recuperable de un activo o unidad generadora
de efectivo es el mayor entre el valor razonable menos los
costos de venta, comparado con el valor de uso.
Para determinar el valor razonable menos los costos
de venta.
Para determina el costo de venta, se multiplica el porcentaje
de comisin por el precio de venta. ( $ 16.000,00 * 5 % =
$ 800,00).
El valor razonable menos los costos de venta se lo obtiene
restando del precio de venta la comisin ($ 16,000.00 -
$ 800,00 = $ 15.200,00).
Para determinar el valor de uso
El valor de uso es el valor actual de los fujos futuros de un
activo o unidad generadora de efectivo, en este caso, lo que
se obtenga al rentar el vehculo durante los prximos dos
aos.
Valor de Uso
Total de fujos futuros $ 24,992.00
Tasa de descuento 16%
Valor actual $ 20,000.00
Casos prcticos
157
Captulo III
Para obtener el valor actual de los fujos futuros, utilizo en
excel la funcin VNA, de la siguiente manera:
Funcin VNA
Tasa : 16%
Valor 1: Se sombrea los fujos del ao 1 al ao 2
Y obtengo el resultado del valor actual, $ 20.000,00.
Como establece la Norma, el importe recuperable ser el
mayor entre el valor razonable menos los costos de venta
($ 15.200,00) y el valor de uso que es de $ 20.000,00.
Nos damos cuenta que el de mayor valor es el que suma
$ 20.000,00; por ende, este ser el importe recuperable.
Determinar el deterioro del activo
En este caso no existe deterioro, ya que el importe recuperable
es mayor que el valor en libro.
La prdida por el deterioro se determina restando el valor en
libros $ 18.000,00 menos $ 20.000,00 de importe recuperable.
Captulo 4
NIC NIIF
Relacionadas a Resultados
Ingresos de actividades ordinarias
NIC 18
Contabilizacin de ingresos
Venta Transferencia dominio
Servicios Cuando se presta el servicio
Intereses Tasa de inters efectivo (TIR)
Regalas Base de acumulado
Dividendos Cuando se establezca el derecho de recibirlos.
Es importante tener presente que los ingresos no se registran
porque se facturan y se cobran segn la Norma. Se deben
registrar segn indica el cuadro anterior.
Ejercicio 1
La empresa factur y cobr en noviembre $ 95.000,00, ms
el 12% del IVA, por la compra de un vehculo que va a salir a
la venta el prximo ao. La empresa no lo tiene disponible el
vehculo ya que todava no ha terminado su proceso productivo.
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la
contabilizacin correspondiente.
Desarrollo:
Es importante tener presente que no por haber cobrado y
facturado el valor, este se considera como ingreso. La Norma
menciona que se debe realizar la transferencia de dominio
Casos prcticos
NIIF
162
para que se considere ingreso; en este caso, el producto no
est disponible, por lo tanto, no se lo tiene que registrar
como ingreso, sino como un pasivo hasta que se realice la
transferencia.
Contabilizacin cuando se recibi el pago
Como no se ha realizado la transferencia de dominio, no se
contabiliza como ingreso, sino como un pasivo diferido.
Detalle Debe Haber
Efectivo y equivalente de efectivo
Bancos $ 106,400.00
Pasivo diferido $ 95,000.00
IVA por venta $ 11,400.00
Contabilizacin cuando se realiz la transferencia de
dominio
Se contabiliza como ingreso cuando se realizo la entrega del
producto.
Detalle Debe Haber
Ventas $ 95,000.00
Ejercicio 2
La empresa realiza la venta de un bien sujeta a condicin
por $ 4.000,00, ms el 12% del IVA. El comprador tiene que
confrmar la instalacin para proceder a registrar la venta
como ingreso.
Casos prcticos
163
Captulo IV
Se pide:
Desarrollo
Contabilizacin de una venta de un bien sujeta a
condicin
Detalle Debe Haber
Bancos $ 4,480.00
IVA por venta $ 480.00
Queda registrado en un pasivo diferido hasta que el cliente
confrme su instalacin.
Contabilizacin cuando el comprador confrme la instalacin
Detalle Debe Haber
Ventas $ 4,000.00
Cuando el comprado confrme su instalacin se registra como
ingreso.
Casos prcticos
NIIF
164
Ejercicio 3
La empresa factura $ 1.200,00 ms el 12% del IVA, por la
suscripcin anual de una revista que se entrega mensualmente.
Se pide:
Desarrollo
Se debe registrar como ingreso un valor mensual, a medida
que se vaya entregando la revista.
Contabilizacin del cobro anual
Detalle Debe Haber
Bancos $ 1,344.00
Contabilizacin mensual
A medida que se va entregando la revista, se va registrando
el ingreso. El valor por suscripcin anual es de $ 1.200,00
dividido para 12 meses, se tiene que registrar $ 100,00
mensuales.
Casos prcticos
165
Captulo IV
Detalle Debe Haber
Pasivo diferido $ 100.00
Ventas $ 100.00
Ejercicio 4
La empresa de aviacin LAN, vende un pasaje de avin para
ser utilizado el prximo mes por un valor de $ 1.800,00 ms
el 12% del IVA.
Se pide:
Desarrollo:
Es importante tener presente que no por el hecho de haber
cobrado y facturado el pasaje, se lo debe considerar como
ingreso. La Norma menciona que tratndose de un servicio,
se tiene que prestar el servicio primero para registrarlo luego
como ingreso.
Contabilizacin por la venta del pasaje
Detalle Debe Haber
Bancos $ 2,016.00
Casos prcticos
NIIF
166
Contabilizacin cuando se presta el servicio
Cuando la persona utiliza el pasaje se tiene que reconocer el
ingreso.
Detalle Debe Haber
Ventas $ 1,800.00
Ejercicio 5
Una empresa inmobiliaria recibe $ 24.000,00 ms el 12% del
IVA, por el arrendamiento anticipado pagado por un ao de
una ofcina y lo factura.
Se pide:
Desarrollo
Es importante tener presente que no por el hecho de haber
cobrado y facturado el arriendo, se lo debe considerar como
ingreso. La Norma menciona que tratndose de un servicio,
se tiene que prestar primero el servicio para luego registrarlo
como ingreso.
Casos prcticos
167
Captulo IV
Contabilizacin del cobro anual
Detalle Debe Haber
Bancos $ 26,880.00
IVA por venta $ 2,880.00
Contabilizacin cuando se presta el servicio
El ingreso se lo tiene que ir registrando mensualmente en la
medida en que se vaya prestando el servicio.
Detalle Debe Haber
Ingresos por arriendo $ 2,000.00
Ejercicio 6
El banco otorga un prstamo por $ 6.000,00, al 16% de inters
anual, a 90 das plazos cancelado al vencimiento.
Se pide:
Casos prcticos
NIIF
168
Desarrollo
Contabilizacin cuando se otorga el prstamo
Detalle Debe Haber
Cartera de crdito
Comercial $ 6,000.00
Fondos disponibles
Bancos $ 6,000.00
Contabilizacin de los intereses ganados
El prstamo de $6.000,00 a un 16% anual da $ 960,00 anuales,
los que divididos para 12 meses producen un inters $ 80,00
mensuales. Este registro se lo tendr que hacer durante los
prximos 3 meses.
Detalle Debe Haber
Intereses por cobrar $ 80.00
Intereses ganados $ 80.00
Ejercicio 7
La Universidad de Loja recibe $ 840,00 por un diplomado de
NIIF. El diplomado dura 6 meses.
Se pide:
Casos prcticos
169
Captulo IV
Desarrollo:
Contabilizacin cuando se recibe el pago
Detalle Debe Haber
Bancos $ 840.00
Contabilizacin del ingreso por enseanza
El valor del diplomado es de $ 840,00; se divide para los 6
meses que dura y nos da $ 140,00 que es su valor mensual.
Detalle Debe Haber
Ingresos por diplomado $ 140.00
Ejercicio 8
Se vende una patente a una empresa para que la pueda usar
durante 5 aos por el valor de $ 200.000,00.
Se pide:
Casos prcticos
NIIF
170
Desarrollo:
Contabilizacin cuando se recibe el pago
Detalle Debe Haber
Bancos $ 200,000.00
Contabilizacin del ingreso anual
El valor de la patente es $ 200.000,00 se divide para los 5
aos que dura el contrato y nos da $ 40.000,00 por cada uno
de los aos.
Detalle Debe Haber
Ingresos por patente $ 40,000.00
Ejercicio 9
La empresa ha recibido la comunicacin de la Junta general de
accionistas donde se mantienen inversiones, en ella se indica
que se recibirn dividendos de $20.000,00 por conceptos de
utilidades acumuladas de ejercicios anteriores. El pago lo
realizarn dentro de 30 das.
Se pide:
Casos prcticos
171
Captulo IV
Desarrollo
Contabilizacin cuando se recibe el acta
Los dividendos se deben registrar como ingreso cuando se
establezca el derecho a recibirlos.
Detalle Debe Haber
Cuentas por cobrar $ 20,000.00
Ingresos
Ingresos por dividendos $ 20,000.00
Contabilizacin cuando recibimos el dividendo
Cuando recibimos el dividendo cancelamos la cuenta por cobrar.
Detalle Debe Haber
Bancos $ 20,000.00
Costos por intereses
NIC 23
Ejercicio 1
Una empresa industrial necesita ampliar su planta, por lo
cual decide construir un edifcio en uno de sus terrenos y
realiza un prstamo en el mes de enero por $ 1000.000,00,
a 5 aos plazo con el 14% de inters anual. El tiempo de
construccin del edifcio es de 3 aos, y el desembolso para
empezar la construccin se lo realiza en el mes de mayo por
$ 800.000,00.
Casos prcticos
NIIF
172
Se pide:
1. Calcular por el primer ao los intereses que se deben
capitalizar.
2. Calcular los intereses que se tienen que cargar a gastos.
3. Realizar el asiento correspondiente.
Desarrollo:
Clculo por el primer ao de los intereses que se
deben capitalizar
Para determinar los intereses que se deben capitalizar se toma
como base los $ 800.000,00 del primer desembolso que se
realiz en el mes de mayo, se multiplican por la tasa del 14%
(800.000,00*14% = 112.000,00 (inters anual) y se divide
para 12 y se obtiene el inters mensual. (112.000,00 / 12 =
9.333,33). El valor del inters mensual se multiplica por 8
meses ( 9.333,33 * 8 = 74.666,67) que son los intereses que
se deben capitalizar.
Inversin $ 800,000.00
Inters anual 14% $ 112,000.00
Inters mensual ( 12 meses) $ 9,333.33
Inters de mayo a diciembre (8 meses) $ 74,666.67
Asiento de los intereses que se deben capitalizar
Detalle Debe Haber
Construccin en proceso $ 74.666,67
Bancos $ 74.666,67
Casos prcticos
173
Captulo IV
Clculo de los intereses que se tienen que cargar a
gastos.
Prstamo $ 1,000,000.00
Inters Anual 14% $ 140,000.00
Capitalizado $ -74,666.67
Intereses que se tienen que cargar a gastos $ 65,333.33
Este inters se calcula tomando como base el prstamo inicial
multiplicado por la tasa de inters anual y a ese resultado se
le resta los intereses que se han capitalizado. ($1.000.000,00
* 14% = 140.000,00 74.666,67 = 65.333,33)
Asiento del inters que se enva a gastos:
Detalle Debe Haber
Gastos de inters $ 65.333,33
Banco $ 65.333,33
Ejercicio 2
Una empresa de plsticos necesita ampliar su planta, por lo cual
decide construir un edifcio en uno de los terrenos de la empresa
y realiza un prstamo en el mes de enero por $ 1200.000,00,
a 4 aos plazo con el 12% de inters anual. El tiempo de
construccin del edifcio es de 3 aos y el desembolso para
empezar la construccin se lo realiza en el mes de abril por
$ 900.000,00.
Casos prcticos
NIIF
174
Se pide:
1. Calcular por el primer ao los intereses que se deben
capitalizar.
2. Calcular los intereses que se tienen que cargar a gastos.
3. Realizar el asiento correspondiente.
Desarrollo:
Clculo por el primer ao de los intereses que se
deben capitalizar
Para determinar los intereses que se deben capitalizar se toma
como base los $ 900.000,00 del primer desembolso que se
realiz en el mes de abril, se multiplica este valor por la tasa
del 12% de inters anual (900.000,00*12% = 108.000,00) y
se divide para 12 y se obtiene el inters mensual (108.000,00
/ 12 = 9.000,00). El valor del inters mensual se multiplica
por 9 meses (9.000,00 * 9 = 81.000,00) que son los intereses
que se deben capitalizar.
Inversin $ 900.000,00
Inters anual 12% $ 108.000,00
Inters mensual ( 12 meses) $ 9.000,00
Inters de abril a diciembre (9 meses) $ 81.000,00
Asiento de los intereses que se deben capitalizar
Detalle Debe Haber
Construccin en proceso 81,000.00
Bancos 81,000.00
Casos prcticos
175
Captulo IV
Clculo de los intereses que se tienen que cargar a
gastos
Prstamo $ 1,200,000.00
Inters anual 12% $ 144,000.00
Capitalizado $ -81,000.00
Intereses que se tienen que cargar a gastos $ 63,000.00
Este inters se calcula tomando como base el prstamo inicial
multiplicado por la tasa de inters anual y a ese resultado se
le resta los intereses que se han capitalizado ($ 1'200.000,00
* 12% = 144.000,00 81.000,00 = 63.000,00)
Asiento del inters que se enva a gasto
Detalle Debe Haber
Gastos de inters $ 63.000,00
Banco $ 63.000,00
Casos prcticos
NIIF
176
Polticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores NIC 8
Cuadro resumen en el que se indica el procedimiento a seguir
cuando existe un cambio de poltica, estimacin o error.
Polticas Estimaciones Errores

Efecto Retrospectivo Prospectivo Retrospectivo

Ajuste
Resultados
acumulados
Utilidad o perdida
Resultados
acumulados
Ejemplos de cambio de polticas
Del mtodo de depreciacin acelerada, cambio al mtodo de lnea
recta.
Del mtodo promedio, cambio al mtodo primero en entrar primero
en salir.
Ejemplos de cambio de estimaciones
Cambio la vida til de mis activos.
Cambio la estimacin de cuentas incobrables.
Ejemplos de errores
Errores en el clculo de las depreciaciones.
Errores en determinar el costo de venta.
Fraudes.
Ejercicio 1
El auditor detect un robo de unos instrumentos fnancieros
por $ 5.000,00.
Casos prcticos
177
Captulo IV
Se pide:
Determinar si es un error, poltica o estimacin y realizar los
asientos que correspondan.
Desarrollo
Como se trata de un error, el cambio es retrospectivo y el ajuste
se lo realiza con utilidades acumuladas, independientemente
a que si la cuenta de utilidades acumuladas tiene o no saldo.
Detalle Debe Haber
Utilidades acumuladas $ 5,000.00
Instrumentos fnancieros $ 5,000.00
Ejercicio 2
La empresa tiene una maquinaria cuyo costo es $ 40.000,00
y su vida til es de 10 aos. Ha venido aplicando el mtodo
de depreciacin acelerada durante dos aos, pero a partir del
tercer ao, va a cambiarlo por el mtodo en lnea recta.
Se pide:
Desarrollo
Como se trata de un cambio de poltica, el ajuste es
retrospectivo, esto signifca que debo realizar el clculo de la
depreciacin como si siempre se hubiera mantenido la misma
Casos prcticos
NIIF
178
poltica y la diferencia con el clculo anterior se lo ajusta con
resultados acumulados.
En el mtodo de depreciacin acelerada, la empresa tena
$14.400,00 de depreciacin acumulada; asumiendo que se
hubiera venido depreciando en la lnea recta, la depreciacin
acumulada sera $ 8.000,00. La diferencia que es $ 6.400,00
se la tendra que ajustar con resultados acumulados.
2x01 2x02 Total
Depreciacin acelerada $ 8.000,00 $ 6.400,00 $ 14.400,00
Depreciacin en lnea
recta
$ 4.000,00 $ 4.000,00 $ 8.000,00
Diferencia $ 4.000,00 $ 2.400,00 $ 6.400,00
Cuadro de depreciacin acelerada
Periodo Depreciacin
Depreciacin
acumulada
Maquinaria Saldo en libro
$ 40.000,00 $ 40.000,00
1 $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 40.000,00 $ 32.000,00
2 $ 6.400,00 $ 14.400,00 $ 40.000,00 $ 25.600,00
3 $ 5.120,00 $ 19.520,00 $ 40.000,00 $ 20.480,00
4 $ 4.096,00 $ 23.616,00 $ 40.000,00 $ 16.384,00
5 $ 3.276,80 $ 26.892,80 $ 40.000,00 $ 13.107,20
6 $ 2.621,44 $ 29.514,24 $ 40.001,00 $ 10.486,76
7 $ 2.097,35 $ 31.611,59 $ 40.002,00 $ 8.390,41
8 $ 1.678,08 $ 33.289,67 $ 40.003,00 $ 6.713,33
9 $ 1.342,67 $ 34.632,34 $ 40.004,00 $ 5.371,66
10 $ 1.074,33 $ 35.706,67 $ 40.005,00 $ 4.298,33
Casos prcticos
179
Captulo IV
Asiento retrospectivo para ajustar los 2 aos
transcurridos
Para reversar el exceso de la depreciacin acumulada.
Detalle Debe Haber
Asiento de la depreciacin a partir del 3er. ao
Detalle Debe Haber
Gastos de depreciacin $ 4.000,00
Ejercicio 3
La empresa tiene un vehculo cuyo costo es de $ 45.000,00 al
que inicialmente se le haba estimado una vida til de 4 aos.
A la fecha tiene una depreciacin acumulada de 3 aos y se le
ha estimado una nueva vida til de 5.
Se pide:
Casos prcticos
NIIF
180
Desarrollo
Como se trata de un cambio de estimacin, el ajuste es
prospectivo y se lo realiza desde el momento en que empieza
dicho cambio, afectando a la cuenta de resultado del perodo.
El valor del vehculo es $45.000,00, la vida til original era de
4 aos, lo que ocasiona una depreciacin anual de $11.250,00.
Este monto multiplicado por los tres aos transcurridos da
una depreciacin acumulada de $ 33.750,00 que restados del
valor del vehculo, $ 45.000,00 queda pendiente de depreciar
$ 11.250.00 y dividido para los 2 aos que faltan dan un
monto de $ 5.625,00 que se tendr que cargar a gastos en los
prximos 2 aos.
Valor del vehculo $ 45.000,00
Depreciacin anual en cuatro aos (45.000/4= 11.250) $ 11.250,00
Depreciacin acumulada en tres aos (11.250 x 3 =33.750) $ 33.750,00
Saldo en libros (45.000 -33.750=11.250) $ 11.250,00
Depreciacin anual por los dos aos restantes(11.250/2=5.625) $ 5.625,00
Asiento de la depreciacin para los prximos dos aos
Detalle Debe Haber
Casos prcticos
181
Captulo IV
Contratos de construccin
NIC 11
Ejercicio 1
La empresa posee un contrato de construccin por $ 400.000,00
con una duracin de 3 aos; un 50% le sern entregados a la
frma del contrato, cuando termina el primer ao el avance de la
obra representa el 20% del contrato total y de esa parte los costos
representan un 40%.
Se pide:
Asiento por el anticipo del 50%, se realiza por medio de la
multiplicacin entre el valor del contrato de construccin y el
porcentaje del anticipo ($ 400.000,00*50%= $ 200.000, 00).
Detalle Debe Haber
Bancos $ 200.000,00
Ingresos cobrados por anticipados $ 200.000,00
El avance de obra que representa el 20% del contrato se calcula
de la siguiente manera ($ 400.000,00 * 20%= $ 80.000,00).
Detalle Debe Haber
Ingresos $ 80.000,00
Casos prcticos
NIIF
182
Los costos incurridos durante el avance de obra se calculan
de la siguiente manera: $ 80.000.00 * 40%= $ 32.000.00.
Detalle Debe Haber
Costos $ 32.000,00
Construcciones en proceso $ 32.000,00
Ejercicio 2
La empresa tiene un contrato de construccin por un valor de
$ 2000.000,00 y la duracin del contrato es de 3 aos, nos
entregan a la frma del contrato el 60%. Termina el primer ao
y el avance de la obra representa el 45%. Los desembolsos de
ese contrato implican: Compra de inventario $ 300.000,00; del
inventario comprado se envo a la construccin $ 250.000,00
y los gastos de salarios tienen un valor de $ 80.000,00.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes

El anticipo del 60% se calcula de la siguiente manera:
$2000.000,00*60%=$ 1200.000,00.
Detalle Debe Haber
Bancos $1.200.000,00
Ingresos cobrados por anticipados 1.200.000,00
Asiento por la compra de inventario
Detalle Debe Haber
Bancos $ 300.000,00
Casos prcticos
183
Captulo IV
Asiento por el inventario que se va usar en la
construccin
Detalle Debe Haber
Asiento por los gastos en salarios del contrato
Detalle Debe Haber
Bancos $ 80.000,00
El asiento por el avance de obra que representa el 45% del
contrato se calcula de la siguiente manera: $ 2000.000,00 *
45%= $ 900.000,00.
Detalle Debe Haber
Ingresos $ 900.000,00
Asiento para registrar el costo de venta del contrato
Detalle Debe Haber
Costo de venta $ 330.000,00
El costo de venta lo determinamos sumando $ 250.000,00 de
inventarios utilizados ms los $ 80.000,00 de los gastos de
salarios del contrato, que da un total de $ 330.000,00.
Casos prcticos
NIIF
184
Contabilizacin de las subvenciones del
gobierno e informacin a revelar sobre ayudas
gubernamentales
NIC 20
Ejercicio 1
La empresa recibe una donacin de $ 130.000,00 del
gobierno, con la fnalidad de compensar las prdidas, ya
que estn obligados a vender la energa elctrica a un precio
inferior al de su costo.
Se pide:
Desarrollo
El subsidio es para compensar la prdida, por lo que se la
enva directamente a resultado.
Detalle Debe Haber
Bancos $ 130.000,00
Otros ingresos $ 130.000,00
Ejercicio 2
La empresa recibe del gobierno la donacin de un terreno
valorado en $ 80.000,00, con la fnalidad de incentivar el
trabajo en determinadas reas.
Casos prcticos
185
Captulo IV
Se pide:
Desarrollo
En este caso, el subsidio de un activo segn la Norma, lo
podemos registrar contra una cuenta de capital.
Detalle Debe Haber
Terreno $ 80.000,00
Donaciones de capital $ 80.000,00

Ejercicio 3
La empresa recibe del gobierno una donacin de maquinaria
valorada en $ 16.000,00, con la fnalidad de incentivar el
trabajo en determinadas reas.
Se pide:
Desarrollo
En este caso el subsidio de un activo, segn la Norma, lo
podemos registrar contra una cuenta de pasivo diferido.
Casos prcticos
NIIF
186
Para contabilizar la donacin de la maquinaria
Detalle Debe Haber
Maquinaria $ 16.000,00
Pasivo diferido $ 16.000,00
Para contabilizar la depreciacin de la maquinaria
La maquinaria tiene una vida til de 10 aos, por lo tanto,
el valor de $ 16.000,00 dividido para 10 aos da $ 1.600,00.
Detalle Debe Haber
Para contabilizar la amortizacin del pasivo diferido
Cuando se recibi la donacin, se registr en un pasivo
diferido, con la fnalidad de ir compensando en el estado del
resultado integral, el gasto de depreciacin.
Detalle Debe Haber
Pasivo diferido $ 1.600,00
Ingresos por donacin $ 1.600,00
Casos prcticos
187
Captulo IV
Segmentos de operacin
NIIF 8

Ejercicio 1
La empresa Intelecto S.A. cotiza sus acciones en la Bolsa, y
presta los servicios de actividades de capacitacin, venta de
computadoras y venta de celulares. Los productos y servicios
se prestan en Ecuador, Colombia y Per.
Los sistemas fnancieros permiten obtener informacin por
cada segmento, se pueden determinar ingresos y egresos
de cada uno y la alta gerencia analiza mensualmente el
desempeo de cada segmento.
Se pide:
Analizar si existen segmentos de negocio y la informacin a
revelar.
Desarrollo
Las siguientes caractersticas obligan a la empresa a revelar
informacin por segmentos: cotizar en la Bolsa; los sistemas
permiten tener informacin fnanciera por cada segmento (que
se puede determinar los ingresos y los egresos de cada uno de
los segmentos) y se revisa mensualmente su desempeo.
La fnalidad de revelar la informacin por segmento es
poder revisar los riesgos, los segmentos ms rentables y las
oportunidades que puedan tener cada uno de ellos.
Casos prcticos
NIIF
188
Informacin sobre resultados, activos y pasivos por
segmentos

Actividades de
capacitacin
Venta de
computadoras
Venta de
celulares
Total
Ingresos de actividades
ordinarias
$ 180,000.00 $ 60,000.00 $ 40,000.00 $280,000.00
entre segmento
$ 5,000.00 $ 2,000.00 $ 7,000.00
Gastos fnancieros $ 9,000.00 $ 3,000.00 $ 1,500.00 $ 13,500.00
Ganancias del
segmento
$ 14,400.00 $ 4,800.00 $ 3,200.00 $ 22,400.00
Activos de los
segmentos
$ 110,000.00 $ 15,000.00 $ 6,000.00 $131,000.00
Pasivos de los
segmentos
$ 50,000.00 $ 5,000.00 $ 4,000.00 $ 59,000.00
Informacin geogrfica
Informacin geogrfca Ingresos de actividades Ordinarias
Ecuador $ 168,000.00
Colombia $ 70,000.00
Per $ 42,000.00
Total $ 280,000.00
Casos prcticos
189
Captulo IV
Impuesto a las ganancias
NIC 12
Partidas permanentes: Es aquella que no es deducible
hoy ni a travs del tiempo y por lo tanto, se debe ajustar
directamente contra resultados; por ejemplo:
Gastos no deducibles
Ingresos exentos
Partidas temporarias: Es aquella que no se puede deducir
ahora, pero que a travs del tiempo s se puede deducir. Cuando
hay una partida temporal se tienen que usar las cuentas de
activos y pasivos por impuestos diferidos; por ejemplo:
Si una empresa decide hacer la depreciacin de una
maquinaria en lnea recta y la otra empresa en acelerada, al
fnal de la vida til las dos cargan el mismo valor a gastos.
La diferencia es que la empresa que utiliza el mtodo de
depreciacin acelerada los primeros aos carga un mayor
valor a gastos, este exceso origina un partida temporaria y se
lo contabiliza en un activo por impuestos diferidos, ya que en
ese momento no lo aceptan como deducible, pero en el futuro
servir para pagar menos impuestos.
Cuadro resumen
Cuentas
Diferencias Temporarias
Deducibles Imponibles
Activo diferido Pasivo diferido
Cuentas de activo Importe en libros < base fscal Importe en libros > base fscal
Cuentas de pasivos Importe en libros > base fscal Importe en libros < base fscal
Casos prcticos
NIIF
190
En este cuadro se puede analizar cuando se trata de una
cuenta de activo, si el valor en libros de una maquinaria es
$ 10.000,00 (producto de haber realizado una depreciacin
acelerada), y la base fscal es de $12.000,00, como podemos
observar, el importe en libros es menor a la base fscal; se
origina una diferencia temporaria deducible, por lo que se
tendr que crear un activo diferido.
Ejercicio 1
La utilidad de la empresa es $ 100.000,00, pero es necesario
para el pago de impuestos realizar la conciliacin de las
siguientes partidas:
Existen gastos no deducibles por $ 20.000,00; a la maquinaria
se le est aplicando la depreciacin acelerada para este ao
que es de $ 12.000,00; la administracin tributaria acepta solo
$ 6.000,00. Se realiz la provisin de crditos incobrables
por $ 12.000,00 y la administracin tributaria acepta slo el
1% de $800.000,00 es decir $ 8.000,00.
Se pide:
Identifcar si es partida temporaria o permanente, realizar los
asientos contables para realizar la conciliacin y determinar
el valor a pagar de impuesto a la renta.
Casos prcticos
191
Captulo IV
Desarrollo
Identificar si es partida temporaria o
permanente
Identifcar
Gastos no deducibles $ 20,000.00 permanente
Maquinaria $ 60,000.00 temporaria deducible
Estimacin de incobrables $ 12,000.00 temporaria deducible
Los gastos deducibles que no tienen soporte, no se van a poder
deducir nunca; por lo tanto, es una diferencia permanente.

En el caso de la maquinaria se est utilizando el mtodo de
depreciacin acelerada, la administracin tributaria acepta
el mtodo de lnea recta, en este caso es una diferencia
temporaria deducible.

La provisin para crditos incobrables tambin es una
diferencia temporaria deducible, ya que la administracin
tributaria este ao no la acepta, pero cuando se pueda
demostrar que, efectivamente, no se podr realizar el cobro,
la aceptarn.
Realizar los asientos contables para realizar la
conciliacin
Utilidad $ 100.000,00
Participacin a trabajadores 15% $ 15.000,00
Utilidad despus de participacin de
trabajadores
$ 85.000,00
Impuesto Renta 25% $ 21.250,00

Casos prcticos
NIIF
192
Contabilizacin del impuesto por pagar
De no existir partidas conciliatorias, se tendra que pagar por
impuesto a la renta el valor de $ 21.250.00
Detalle Debe Haber
Utilidad $ 21.250,00
Impuesto a la renta por pagar $ 21.250,00
Contabilizacin de una diferencia permanente
El gasto no deducible es una partida permanente y se tendr
que registrar contra la cuenta de utilidad, en este caso, los
gastos no deducibles ascienden a $ 20.000,00, por el 25% de
impuesto, nos da $ 5.000,00 que se tendran que incrementar
a la cuenta del pasivo impuesto a la renta por pagar
Detalle Debe Haber
Utilidad $ 5.000,00
Contabilizacin de una diferencia temporaria
deducible
Cuentas Importe en libro Base fscal
Maquinaria $ 60,000.00 $ 60,000.00
Depreciacin $ 12,000.00 $ 6,000.00
Saldo neto $ 48,000.00 $ 54,000.00
Casos prcticos
193
Captulo IV
El importe en libro es de $48.000,00, resulta menor que
la base fscal de $54.000.00, lo que origina una partida
temporaria deducible de $ 6.000, 00 multiplicado por el 25%
del impuesto a la renta, da $ 1.500,00; lo que origina un
activo por impuestos diferido.
La diferencia entre el importe en libros y la base fscal se
origina porque la administracin tributaria acepta el mtodo
de depreciacin en lnea recta y la empresa est utilizando el
mtodo de depreciacin acelerada.
Detalle Debe Haber
Activo impuestos diferido $ 1.500,00
Este asiento se reversar gradualmente, en la medida que
el gasto de la depreciacin acelerada sea menor que la
aceptada por la administracin tributaria. Al fnal de la vida
til, la cuenta de activo por impuestos diferidos, quedar
en cero por las reversiones antes mencionadas.
Contabilizacin de una diferencia temporaria
deducible.
Cuentas Importe en Libros Base fscal
Cuenta por cobrar $ 800,000.00 $ 800,000.00
Provisin de incobrable $ 12,000.00 $ 8,000.00
Saldo neto $ 788,000.00 $ 792,000.00
Casos prcticos
NIIF
194
El importe en libros de $ 788.000, 00 es menor que la base
fscal de $ 792.000,00, lo que origina una partida temporaria
deducible de $ 4.000,00 multiplicado por el 25% del
impuesto a la renta, da $ 1.000,00, lo que origina un activo
por impuestos diferido.
La diferencia entre el importe en libro y la base fscal se
origina porque la administracin tributaria acepta como
deducible el 1% de los crditos del periodo, en este caso,
$ 8.000,00 y la Empresa considera que la provisin debe
ser de $ 12.000,00.
Detalle Debe Haber
Activo impuestos diferido $ 1.000,00
Este asiento se reversar cuando se le pueda demostrar
a la administracin tributaria que se ha seguido el proceso
necesario y no se ha podido realizar el cobro y en ese periodo
la empresa deja de pagar por concepto de impuesto $ 1.000,00.
Mayorizacin de la cuenta impuesto a la renta por
pagar
Impuesto a la renta por pagar
Impuesto sobre la utilidad contable $ 21,250.00
Gastos no deducibles $ 5,000.00
Exceso en gastos de depreciacin $ 1,500.00
Exceso en provisin de incobrables $ 1,000.00
Impuestos por pagar $ 28.750,00
Casos prcticos
195
Captulo IV
Ganancias por accin
NIC 33
Ejercicio 1
La empresa ha emitido nuevas acciones y comprado sus
propias acciones en las siguientes fechas:
Fecha
Acciones
emitidas
Acciones
Propias
Acciones en
Circulacin
1 enero 2x10 Saldo Inicial 1,000 150 850
30 abril 2x10 Emisin de nuevas acciones 500 1,350
1 noviembre 2x10 Adquisicin de acciones propias 50 1,300
31 diciembre 2x10 Saldo Final 1,500 200 1,300
Las utilidades de la empresa son de $ 26.000,00.
Se pide:
Calcular el promedio ponderado de acciones y la ganancia
por accin.
Desarrollo
Existen dos procedimientos para obtener el promedio
ponderado de acciones.
Casos prcticos
NIIF
196
Procedimiento A
Acciones en
circulacin
Promedio ponderado
de acciones A
Saldo Inicial 850 *4/12 283.33
Emisin de nuevas
acciones
1,350 *6/12 675.00
Adquisicin de acciones
propias
1,300 *2/12 216.67
Saldo fnal 1,300 1,175.00
En este procedimiento se toma el saldo de 850, se lo multiplica
por los meses que se mantiene este saldo y dividido para doce
(4/12) nos da 283,33.
Procedimiento B
Acciones en
Circulacin
Variacin
Promedio Pondera-
do de acciones B
Saldo Inicial 850 850.00 *12/12 850.00
Emisin de nuevas acciones 1,350 500.00 *8/12 333.33
Adquisicin de acciones
propias
1,300 -50.00 *2/12 -8.33
Saldo fnal 1,300 1,175.00
En este procedimiento se toman el saldo inicial de 850, se
multiplica considerando que este saldo se mantiene por 12
meses y dividido para doce (12/12) nos da 850; cuando el
saldo se modifca, se determina la variacin de 500 y se
multiplica por los meses desde la variacin hasta fn de ao:
8/12 nos da 333,33.
Ganancia por accin.
Dividimos las utilidades $ 26.000.00 para 1.175 que es el
promedio ponderado de acciones, lo que nos da una utilidad
por accin de $ 22,12.
Captulo V
Participaciones y
consolidaciones
Casos prcticos
199
Captulo V
Combinaciones de Negocios
NIIF 3
Tipos de combinaciones
Ejercicio 1
Se va a adquirir una empresa en el que su Patrimonio
ascienden a $ 25.000,00. El vendedor de la empresa
Intelecto S.A. est solicitando $ 50.000,00 por la empresa,
argumentando que es un negocio en marcha y que genera
buenas utilidades.

Fusin por absorcin
Controladora/subsidiaria
Fusin por disolucin
A B A
=
A
B
=
A C B
=
A B A
Disolucin
Absorcin
100%
80%
Casos prcticos
NIIF
200
Cuentas
Valor
contable
Bancos $ 10,000.00
Propiedad planta y equipo $ 40,000.00
Inversin
Derecho de llave
Total activo $ 75,000.00
Patrimonio $ 25,000.00
Total pasivo y patrimonio $ 75,000.00
La tasa de descuento de los fujos futuros es del 12%
Se pide:
1. Determinar el valor razonable neto del negocio.
2. Elaborar una proyeccin de sus fujos para los prximos 5
aos y determinar el VAN para establecer el valor que se
debera de pagar por la empresa que se quiere adquirir.
3. Realizar el asiento por la adquisicin de la empresa.
4. Mayorizar la compra y determinar los saldos de la empresa
adquirente.
5. Realizar el asiento de la fusin.
6. Mayorizar el asiento de la fusin y determinar los saldos
de la empresa adquiriente.
7. Para el prximo ao elaborar una proyeccin de sus
fujos para evaluar el derecho de llave, con la fnalidad de
verifcar si existe deterioro o no.
Escenario 1
Escenario 2
Casos prcticos
201
Captulo V
Desarrollo
1. Determinar el valor razonable neto del negocio
A travs de una auditora se ha procedido a determinar los
saldos reales de la empresa que se va a adquirir, concluyendo
que el valor razonable neto del negocio es de $ 20.000,00 y
no de $ 25.000,00.
Cuentas Valor contable Valor razonable
Bancos $ 10.000,00 $ 7.000,00
Cuentas por cobrar $ 9.000,00 $ 6.000,00
Inventarios $ 16.000,00 $ 12.000,00
Propiedad, planta y equipo $ 40.000,00 $ 45.000,00
Inversin
Derecho de llave
Total activo $ 75.000,00 $ 70.000,00
Cuentas por pagar $ 50.000,00 $ 50.000,00
Patrimonio $ 25.000,00 $ 20.000,00
Total pasivo y patrimonio $ 75.000,00 $ 70.000,00
Casos prcticos
NIIF
202
2. Elaborar una proyeccin de fujos para los prximos 5
aos y determinar el VAN para establecer el valor que se
debera de pagar por la empresa que se quiere adquirir.
Proyeccin Flujos
Ao 1 $ 10.000,00
Ao 2 $ 8.995,29
Ao 3 $ 11.000,00
Ao 4 $ 13.000,00
Ao 5 $ 12.000,00
Total $ 54.995,29
Tasa 12%
VA $ 39.000,00
Invertir $ 39.000,00
VAN $ 0,00
Hemos procedido a realizar la proyeccin de los fujos
netos a los que se les aplic el VAN, no se debera cancelar
los $ 50.000,00 que nos estn solicitando por el negocio.
Por lo que hemos llegado a un acuerdo de cancelar slo
el valor de $ 39.000,00 con lo que obtendramos una
rentabilidad del 12%.
3. Realizar el asiento por la adquisicin de la empresa
Detalle Debe Haber
Derecho de llave $ 19.000,00
Inversin $ 20.000,00
Bancos $ 39.000,00
Casos prcticos
203
Captulo V
Se efectu la cancelacin de $ 39.000,00 y como el valor
razonable neto del negocio es de $ 20.000,00, la diferencia
se registra en la cuenta derecho de llave, por tratarse de un
negocio que ya est establecido y tiene una buena rentabilidad.
Esta contabilizacin es provisional hasta que se autorice la
fusin por parte de la Superintendencia de Compaas.
4. Mayorizar la compra y determinar los saldos de la
empresa adquirente
Al mayorizar el registro de la compra determinamos los
nuevos saldos de la empresa adquiriente.
Cuentas Adquirente
Registro de la
compra
Adquirente
Bancos $ 60.000,00 $ -39.000,00 $ 21.000,00
Cuentas por cobrar $ 40.000,00 $ 40.000,00
Inventarios $ 60.000,00 $ 60.000,00
Propiedad, planta y
equipo
$ 100.000,00 $ 100.000,00
Inversin $ 20.000,00 $ 20.000,00
Derecho de llave $ 19.000,00 $ 19.000,00
Total activo $ 260.000,00 $ 260.000,00
Cuentas por pagar $ 190.000,00 $ 190.000,00
Patrimonio $ 70.000,00 $ 70.000,00
Total pasivo y
patrimonio
$ 260.000,00 $ 260.000,00
Casos prcticos
NIIF
204
5. Realizar el asiento de la fusin
Cuando est autorizada la fusin, se procede a realizarla
eliminando la cuenta transitoria de inversin.
Detalle Debe Haber
Bancos $ 7.000,00
Cuentas por cobrar $ 6.000,00
Inventarios $12.000,00
Propiedad, planta y equipo $ 45.000,00
6. Mayorizar el asiento de la fusin y determinar los
saldos de la Empresa adquiriente
Cuentas Adquiriente
Registro de la
fusin
Adquiriente
Bancos $ 21.000,00 $ 7.000,00 $ 28.000,00
Cuentas por cobrar $ 40.000,00 $ 6.000,00 $ 46.000,00
Inventarios $ 60.000,00 $ 12.000,00 $ 72.000,00
Propiedad, planta y equipo $ 100.000,00 $ 45.000,00 $ 145.000,00
Inversin $ 20.000,00 < $ 20.000,00> 0
Derecho de llave $ 19.000,00 $ 19.000,00
Total activo $ 260.000,00 $ 310.000,00
Cuentas por pagar $ 190.000,00 $ 50.000,00 $ 240.000,00
Patrimonio $ 70.000,00 $ 70.000,00
Total pasivo y patrimonio $ 260.000,00 $ 310.000,00
Casos prcticos
205
Captulo V
7. Para el prximo ao elaborar una proyeccin de sus
fujos para evaluar el derecho de llave
Escenario 1
Proyeccin Flujos
Activos $ 20.000,00
Ao 1 $ 15.000,00
Ao 2 $ 20.000,00
Ao 3 $ 11.000,00
Ao 4 $ 13.000,00
Ao 5 $ 15.000,00
Total $ 74.000,00
Tasa 12%
VA $53.939,46
Invertir $39.000,00
VAN $14.939,46
En este caso segn la norma, como el valor no se ha deteriorado,
no se debera realizar ninguna provisin por deterioro.
Escenario 2
Proyeccin Flujos
Activos $ 20.000,00
Ao 1 $ 5.000,00
Ao 2 $ 8.000,00
Ao 3 $ 11.000,00
Ao 4 $ 13.000,00
Ao 5 $ 10.000,00
Total $ 47.000,00
Tasa 12%
VA $ 32.607,42
Invertir $ 39.000,00
VAN < $ 6.392,58>
Casos prcticos
NIIF
206
Al aplicar el VAN de los fujos futuros, podemos observar
que existe un deterioro del derecho de llave.
Detalle Debe Haber
Perdida derecho de llave $ 6.392,58
Derecho de llave $ 6.392,58
Casos prcticos
207
Captulo V
Contratos de seguros
NIIF 4
Ejercicio 1
En base a las estadsticas de los siniestros de los vehculos, la
empresa ha determinado realizar la provisin por $ 85.000,00.
Se pide:
Desarrollo
Detalle Debe Haber
Gastos de provisin de siniestro $85.000,00
Provisin por siniestro $85.000,00
Ejercicio 2
La empresa decide realizar una provisin por $ 25'000.000,00,
previniendo un terremoto que supone podra ocurrir el
prximo ao.
Se pide:
Desarrollo
La provisin por hechos de fuerza mayor no se contabiliza,
por eso no se realiza el asiento del posible terremoto.
Casos prcticos
NIIF
208
Exploracin y evaluacin de recursos minerales
NIIF 6
Ejercicio 1
Se realizaron varios pagos para la exploracin de recursos
minerales por un valor de $ 50.000,00.
La entidad no ha obtenido el derecho legal de explorar un
rea determinada.
Se pide
Realizar los asientos contables correspondientes.
Desarrollo
La Norma menciona que los desembolsos realizados antes de
obtener el derecho legal de explorar, no se pueden reconocer
como activos, se los registra directamente en gastos.
Detalle Debe Haber
Gastos varios $ 50.000,00
Bancos $ 50.000,00
Ejercicio 2
Adquieren los derechos de exploracin por un valor de
$ 2'000.000,00.
Casos prcticos
209
Captulo V
La entidad en su poltica ha especifcado que desembolsos
se reconocern como activos para exploracin y evaluacin,
entre los que estn los derechos de exploracin.
Se pide:
Desarrollo
La Norma indica que los activos para exploracin y evaluacin
se deben clasifcar como activos tangibles o intangibles, en
este caso es un activo intangible.
Detalle Debe Haber
Activo intangible
Exploracin y evaluacin
$ 2'000.000,00
Bancos $ 2'000.000,00
Ejercicio 3
Se compraron equipos de perforacin por $ 3'000.000,00.
Se pide:
Casos prcticos
NIIF
210
Desarrollo
La Norma indica que los activos para exploracin y evaluacin
se deben clasifcar como activos tangibles o intangibles, en
este caso es un activo tangible.
Detalle Debe Haber
Activo Tangible
Exploracin y Evaluacin
$ 3'000.000,00
Bancos $ 3'000.000,00
Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera
NIC 21

Ejercicio 1
En enero recibimos un prstamo por 20.000,00 para
cancelarlo en un plazo de 3 aos.
Cotizacin en enero 1,56
Cotizacin en diciembre 1,65
Se pide:
Registrar el prstamo y tambin el ajuste por diferencial
cambiario, en diciembre.
Casos prcticos
211
Captulo V
Desarrollo
Registro del prstamo
Valor del prstamo 20.000,00
Cotizacin del euro en enero 1,56
Total $ 31.200,00
Detalle Debe Haber
Bancos $ 31.200,00
Prstamo del exterior $ 31.200,00
Se registra el prstamo realizado por $ 31.200,00 al debe,
utilizando la cuenta bancos y al haber, prstamo del exterior
Registro del ajuste por diferencial cambiario en diciembre
Si la empresa tiene cuentas del activo y del pasivo registradas
a resultados, es necesario realizar el ajuste por diferencial
cambiarlo.
Detalle Debe Haber
Perdida por diferencial cambiario $ 1.800,00
Prstamo del exterior $ 1.800,00
Cotizacin en enero 1,56
Variacin en tipo de cambio 0,09
Cuando la cotizacin cambia a diciembre, se registra la
cuenta prdida por diferencial cambiario por $ 1800,00 como
un dbito, resultado de multiplicar el valor del prstamo que
Casos prcticos
NIIF
212
es de $ 20.000,00 por la variacin que se produjo que es 0.09
y al haber la cuenta prstamo al exterior.
Ejercicio 2
Convertir a euros extracontablemente el Estado de situacin
fnanciera que est expresado en dlares.
Traduccin de los Estados Financieros de Dlares a Euros
Dlares
Activo
Bancos $ 10.000,00
Propiedad, planta y equipo $ 100.000,00
Total Activo $ 200.000,00
Pasivo
Cuenta por pagar $ 150.000,00
Impuesto por pagar $ 2.500,00
Patrimonio
Capital $ 40.000,00
Utilidad $ 7.500,00
Diferencial cambiario
Total Pasivo y Patrimonio $ 200.000,00
Casos prcticos
213
Captulo V
Estado del resultado integral
Ventas $ 100.000,00
Costos $ 60.000,00
Utilidad Bruta $ 40.000,00
Gastos $ 30.000,00
Impuesto renta $ 2.500,00
Utilidad $ 7.500,00
Cotizacin promedio 1,61
Se pide:
Convertir estados fnancieros de dlares a euros.
Desarrollo
Traduccin de estados fnancieros de dlares a euros
Dlares Euros
Activos
Bancos $ 10.000,00 6.060,61
Cuenta por cobrar $ 30.000,00 18.181,82
Inventario $ 60.000,00 36.363,64
Propiedad, planta y equipo $ 100.000,00 60.606,06
Total activo $ 200.000,00 121.212,12
Casos prcticos
NIIF
214
Pasivo
Cuenta por pagar $ 150.000,00 90.909,09
Impuesto por pagar $ 2.500,00 1.552,80
Patrimonio
Capital $ 40.000,00 24.242,42
Utilidad $ 7.500,00 4.658,39
Diferencial cambiario - 150,58
Total Pasivo y Patrimonio $ 200.000,00 121.212,12
El procedimiento para convertir los estados fnancieros a una
moneda extranjera, es el siguiente: En el estado de situacin
fnanciera hay que dividir para la cotizacin al cierre, por
ejemplo: $ 10.000.00 en bancos divido para la cotizacin del
cierre de 1,65, lo que da 6.060,61 .
Este procedimiento tambin se lo realiza con el resto de
cuentas, excepto con la cuenta de impuesto por pagar y las
utilidades, ya que estas se toman directamente del estado
del resultado integral y se crea una cuenta en el patrimonio
diferencial cambiario para cuadrar el estado de situacin
fnanciera.
Dlares Euros
Ventas $ 100.000,00 62.111,80
Costos $ 60.000,00 37.267,08
Utilidad bruta $ 40.000,00 24.844,72

Gastos $ 30.000,00 18.633,54
Utilidad $ 10.000,00 6.211,18
Impuesto a la renta $ 2.500,00 1.552,80
Utilidad $ 7.500,00 4.658,39
Casos prcticos
215
Captulo V
El procedimiento para convertir los estados fnancieros a una
moneda extranjera, es el siguiente: En el estado de resultado
integral hay que dividir para la cotizacin al tipo de cambio
promedio, por ejemplo: $ 100.000,00 en ventas divido para
la cotizacin del tipo de cambio promedio da 1,61, lo que
da 62.111,80 . Para efectos prcticos utilizamos un tipo de
cambio promedio, la Norma menciona que debe ser la tasa al
momento de cada transaccin.
Informaciones a revelar sobre
partes relacionadas NIC 24
Ejercicio 1
La empresa Intelecto S.A. cobra el valor mensual de $ 800,00
a la empresa Capacitacin S.A. que es una subsidiaria
por los servicios contables, durante todo el ao.
Se pide:
Informar sobre las transacciones con partes relacionadas.
Desarrollo:
Revelacin:
La empresa Capacitacin S.A. registra un gasto de $ 9.600,00
por servicios contables recibidos de la empresa Intelecto S.A.
que es la empresa controladora; el valor de $ 800,00 mensuales
que se paga por los servicios contables son los que se cancelaran
a cualquier entidad que brinde este tipo de servicio.
Casos prcticos
NIIF
216
Estados fnancieros consolidados
y separados NIC 27
Cuadro resumen de las inversiones que puede realizar
una tenedora de acciones y la Norma que la regula
Ejercicio 1
La matriz tiene una subsidiaria y requiere realizar la
consolidacin de sus estados fnancieros.
Cuentas Matriz Subsidiaria Total
ACTIVO
Activos corrientes
Bancos $ 20,000.00 $ 5,000.00 $ 25,000.00
Cuentas por cobrar $ 40,000.00 $ 10,000.00 $ 50,000.00
Inventario $ 60,000.00 $ 40,000.00 $ 100,000.00
Propiedades, planta y
equipo
$ 80,000.00 $ 20,000.00 $ 100,000.00
Inversin subsidiaria $ 10,000.00 $ 10,000.00
Activos totales $ 210,000.00 $ 75,000.00 $ 285,000.00
Casos prcticos
217
Captulo V
PASIVO
Cuentas por pagar $ 150,000.00 $ 40,000.00 $ 190,000.00
PATRIMONIO
Capital $ 40,000.00 $ 20,000.00 $ 60,000.00
Reserva $ 15,000.00 $ 10,000.00 $ 25,000.00
Utilidades $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 10,000.00
Participaciones no
controladoras

Patrimonio y pasivos totales $ 210,000.00 $ 75,000.00 $ 285,000.00
Matriz Subsidiaria Total
Ventas $ 100,000.00 $ 50,000.00 $ 150,000.00
Costos $ 70,000.00 $ 30,000.00 $ 100,000.00
Utilidad bruta $ 30,000.00 $ 20,000.00 $ 50,000.00
Gastos $ 25,000.00 $ 15,000.00 $ 40,000.00
Utilidad $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 10,000.00
Se debe tener en cuenta los siguientes datos para realizar la
consolidacin:
Tiene transacciones relacionadas entre cuentas por pagar y
cuentas por cobrar por $ 20.000,00.
Ventas de la matriz a la subsidiaria por $ 30.000,00
La matriz tiene una inversin de $ 10.000,00 en la subsidiaria.
Casos prcticos
NIIF
218
Desarrollo
Ajustes
Cuentas Total Debito Crdito Consolidado
ACTIVOS
Activos corrientes
Bancos $ 25,000.00 $ 25,000.00
Inventario $ 100,000.00 $ 100,000.00
Propiedades, planta y equipo $ 100,000.00 $ 100,000.00
Inversin Subsidiaria $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 0.00
Activos totales $ 285,000.00 $ 255,000.00
PASIVO
PATRIMONIO $ 10,000.00
Capital $ 60,000.00 $ 10,000.00 $ 40,000.00
Reserva $ 25,000.00 $ 5,000.00 $ 20,000.00
Utilidades $ 10,000.00 $ 2,500.00 $ 7,500.00
Participaciones no controladoras $ 0.00 $ 17,500.00 $ 17,500.00
Patrimonio y pasivos totales $ 285,000.00 $ 47,500.00 $ 47,500.00 $ 255,000.00
Ventas $ 150,000.00 $ 30,000.00 $ 120,000.00
Costo de venta $ 100,000.00 $ 30,000.00 $ 70,000.00
Utilidad bruta $ 50,000.00 $ 50,000.00
Gastos $ 40,000.00 $ 40,000.00
Utilidad $ 10,000.00 $ 10,000.00
Participaciones no controladoras $ 2,500.00
$ 7,500.00
Casos prcticos
219
Captulo V
Contabilizacin para eliminar las cuentas por pagar
relacionadas
Detalle Debe Haber
Cuentas por cobrar $ 20.000,00
Contabilizacin para eliminar las ventas relacionadas
Detalle Debe Haber
Ventas $ 30.000,00
Costos de venta $ 30.000,00
Contabilizacin para eliminar la inversin con el
patrimonio
Detalle Debe Haber
Capital $ 10.000,00
Contabilizacin de las participaciones no
controladoras
Detalle Debe Haber
Capital $ 10.000,00
Reserva $ 5.000,00
Utilidades $ 2.500,00
Participacin no controladora $ 17.500,00
Casos prcticos
NIIF
220
Inversiones en asociadas
NIC 28
Ejercicio 1
La empresa realiz una inversin por $ 10.000,00 en la
empresa B y el inversor tiene representacin en el consejo
de administracin.
La empresa elabora estados fnancieros consolidados.
El mtodo de participacin no se aplica en los estados
fnancieros separados.
Patrimonio de la empresa B
Patrimonio
Capital $ 50.000,00
Reserva $ 20.000,00
Se pide:
Analizar si se debe considerar inversin en asociada y realizar
las contabilizaciones correspondientes.
Desarrollo
Para defnir si es una inversin en asociada se debe considerar
que debe existir principalmente infuencia signifcativa - es
el poder que tiene el inversor de infuir sobre las decisiones
de la empresa - en este caso se tiene una inversin del 20% y
tambin representacin en el consejo administrativo.
Casos prcticos
221
Captulo V
Contabilizacin de la inversin
Detalle Debe Haber
Inversin en asociada $ 10.000,00
Contabilizacin en base al mtodo de participacin
Para contabilizar segn el mtodo de participacin, dividimos
$ 10.000,00 que es la inversin por el capital de la empresa
donde se ha realizado la inversin ($50.000,00) y esto nos da
una participacin del 20%.
Si el patrimonio de la empresa B es $ 85.000,00 nos
correspondera el 20% de ese patrimonio que es de $ 17.000,00.
A ste le restamos $ 10.000,00 de la inversin inicial y
tendramos que realizar un ajuste por $ 7.000,00.
Detalle Debe Haber
Otros ingresos $ 7.000,00
Ejercicio 2
La empresa realiz una inversin de $ 40.000,00 en la
empresa B y el inversor tiene representacin en el consejo
de administracin.
La empresa elabora estados fnancieros consolidados
Casos prcticos
NIIF
222
Patrimonio de la empresa B
Patrimonio
Capital $ 105.000,00
Reserva $ 5.000,00
Perdida $ (30.000,00)
Se pide:
Analizar si se debe considerar inversin en asociada y realizar
las contabilizaciones correspondientes.
Desarrollo:
Para defnir si es una inversin en asociada se debe
considerar que debe existir principalmente una infuencia
signifcativa como el poder que tiene el inversor de infuir
sobre las decisiones de la empresa, en este caso, se tiene una
inversin del 38% y tambin representacin en el consejo
administrativo.
Contabilizacin de la inversin
Detalle Debe Haber
Contabilizacin en base al mtodo de participacin
Para contabilizar segn el mtodo de participacin, dividimos
$ 40.000,00 que es la inversin por el capital de la empresa
donde se ha realizando la inversin $105.000,00 y esto nos da
una participacin del 38%.
Casos prcticos
223
Captulo V
Si el patrimonio de la empresa B es $ 80.000,00, nos
correspondera el 38% de ese patrimonio que es de $ 30.476,19.
A este le restamos $ 40.000,00 de la inversin inicial y
tendramos que realizar un ajuste por $ -9.523,81
Detalle Debe Haber
Perdida en inversin $ 9.523,81
Participaciones en negocios conjuntos
NIC 31
Ejercicio 1
La empresa X realiza la inversin de $10.000,00 en un
negocio conjunto; se denomina de esta manera cuando existe
un acuerdo conjunto de tal manera que todas las decisiones
fnancieras, estratgicas y de operacin se tomen basndose en
un acuerdo unnime entre las partes que estn compartiendo
el control.
Casos prcticos
NIIF
224
Estado de situacin financiera
Cuentas Empresa x
Negocios
conjuntos
Total
ACTIVOS
Activos corrientes
Bancos $ 20,000.00 $ 5,000.00 $ 25,000.00
Inventario $ 60,000.00 $ 40,000.00 $ 100,000.00
equipo
$ 80,000.00 $ 20,000.00 $ 100,000.00
Inversin subsidiaria $ 10,000.00 $ 10,000.00
Activos totales $ 210,000.00 $ 75,000.00 $ 285,000.00
PASIVO
PATRIMONIO
Capital $ 40,000.00 $ 20,000.00 $ 60,000.00
Reserva $ 15,000.00 $ 10,000.00 $ 25,000.00
Utilidades $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 10,000.00
Patrimonio y pasivos
totales
$ 210,000.00 $ 75,000.00 $ 285,000.00
Casos prcticos
225
Captulo V
Se pide:
Proceder a realizar la consolidacin proporcional.
Desarrollo
Estado de situacin fnanciera
consolidacin proporcional
Ajustes
Cuentas Total Debito Crdito
Consolidacin
proporcional
ACTIVOS
Activos corrientes
Bancos $ 25,000.00 $ 2,500.00 $ 22,500.00
Inventario $ 100,000.00 $ 20,000.00 $ 80,000.00
Activos no Corrientes
equipo
$ 100,000.00 $ 10,000.00 $ 90,000.00
Inversin Subsidiaria $ 10,000.00 $ 10,000.00
Activos totales $ 285,000.00 $ 247,500.00
PASIVO
PATRIMONIO
Capital $ 60,000.00 $ 10,000.00 $ 50,000.00
Reserva $ 25,000.00 $ 5,000.00 $ 20,000.00
Utilidades $ 10,000.00 $ 2,500.00 $ 7,500.00
Patrimonio y pasivos
totales
$ 285,000.00 $ 37,500.00 $ 37,500.00 $ 247,500.00
Casos prcticos
NIIF
226
El procedimiento para realizar la consolidacin proporcional
consiste en determinar el porcentaje de participacin que
tenemos en la Empresa conjunta, el que lo obtenemos
dividiendo los $ 10.000,00 de la inversin para el capital
del negocio conjunto $ 20.000,00 el porcentaje es el 50%,
este lo aplicamos a cada una de las cuentas y se lo sumamos
a los saldos de la empresa X. Por ejemplo, en el negocio
conjunto tenemos la cuenta bancos por un valor de $ 5.000,00
multiplicado por el 50% de participacin nos da $ 2.500,00,
ms los $ 20.000,00 de la empresa X nos da $ 22.500,00.
Asientos:
Con esta informacin procedemos a realizar los asientos
correspondientes.
Detalle Debe Haber
Bancos $ 2,500.00
Inventario $ 20,000.00
Propiedad, planta y equipo $ 10,000.00
Capital $ 10,000.00
Reserva $ 5,000.00
Utilidades $ 2,500.00
Casos prcticos
227
Captulo V
Agricultura
NIC 41
Ejercicio 1
De los siguientes productos resultantes: vino, pur de
manzana y leche, identifcar el producto agrcola y el activo
biolgico
Desarrollo
En el siguiente cuadro se ha procedido a identifcar el
producto agrcola y el activo biolgico.
Activos Biolgicos Productos Agrcola Producto Resultante
Vaca Leche Queso
Viedos Uva Vino
rbol Manzana Pur de manzana
Ejercicio 2
Con la siguiente informacin es necesario determinar el valor
del activo agrcola: valor de mercado $ 50.000,00, menos los
costos estimados hasta el punto de venta; $ 2.000,00 costo
de carga; $ 5.000,00 costo de transporte y $ 500,00 por otros
gastos. Menos los costos estimados en el punto de venta:
$2.500,00 comisiones y $ 1.000,00 otros costos.
El costo real del activo agrcola es de $ 35.000,00.
Casos prcticos
NIIF
228
Se pide
Medir el activo agrcola
Desarrollo
Contabilizacin del costo del producto agrcola
Detalle Debe Haber
Inventario
Producto terminado $ 35,000.00
Producto agrcola $ 35,000.00
Los productos agrcolas se tienen que registrar al valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Valor del mercado del activo agrcola $ 50,000.00
Costo estimados hasta el punto de venta
Costo de carga -2,000.00
Costo de transporte -5,000.00
otros costos -500.00
Costos estimados en el punto de venta
Comisiones -2,500.00
otros costos -1,000.00
Valor asignable al activo agrcola $ 39,000.00
Contabilizacin al valor razonable menos los costo
estimados en el punto de venta
El costo real del producto agrcola fue de $ 35.000,00. La
Norma menciona que el producto agrcola se debe registrar
Casos prcticos
229
Captulo V
al valor razonable, menos los costos estimados en el punto
de venta, que tienen como valor $ 39.000,00; en este caso,
es necesario realizar un ajuste por $ 4.000,00 que afecta a
resultados.
Detalle Debe Haber
Inventario
Producto terminado $ 4,000.00
Ingreso por valuacin del activo agrcola $ 4,000.00
Ejercicio 3
Al 1 de enero del 2x10, tenemos el siguiente ganado, con los
valores razonables, menos el costo de venta:

Valor razonable -
costos de venta
Cantidad Precio Total
ganado de 1 ao $ 200.00 50 $ 10,000.00
ganado de 2 ao $ 210.00 80 $ 16,800.00
ganado de 3 ao $ 220.00 60 $ 13,200.00
ganado de 4 ao $ 230.00
Total $ 40,000.00
Se pide:
Medir el activo biolgico al 31 de diciembre del 2x10,
asumiendo que el valor razonable menos los costos de venta
se han mantenido.
Casos prcticos
NIIF
230
Desarrollo
Si el valor razonable menos los costos de venta no han
variado, se tendra que ajustar por el cambio fsico que ha
tenido el ganado, ya que ha transcurrido un ao.

Valor razonable -
costos de venta
Cantidad Precio Total
ganado de 1 ano $ 200.00 0
ganado de 2 ano $ 210.00 50 $ 10,500.00
ganado de 3 ano $ 220.00 80 $ 17,600.00
ganado de 4 ano $ 230.00 60 $ 13,800.00
Total $ 41,900.00
El nuevo valor del activo biolgico es $ 41.900,00 menos
$40.000,00 que era el valor anterior, entonces se tendr que
realizar un ajuste por $ 1.900,00.
Contabilizacin del ajuste del activo biolgico
Detalle Debe Haber
Activo biolgico
Ganado $ 1,900.00
Ingreso por valuacin del activo
biolgico
$ 1,900.00
Ejercicio 4
Se adquiri una bananera en $2400.000,00 incluye $100.000,00
del terreno. Con los siguientes datos determinar: El valor
razonable menos los costos hasta el punto de venta; $80.000,00
por la cosecha; $40.000,00 por embalaje; $50.000,00 para los
comisionistas y $10.000,00 en otros gastos.
Casos prcticos
231
Captulo V
Se pide:
Medir el activo biolgico al registro inicial.
Desarrollo
Determinar el valor razonable menos los costos hasta el punto
de venta del activo biolgico, al inicio.
Precio total de la bananera $ 2,400,000.00
Menos Costo del terreno $ 100,000.00
Precio activo biolgico $ 2,300,000.00
Cosecha $ 80,000.00
Embalaje $ 40,000.00
Costos totales de procesamiento <$ 120,000.00>
Valor razonable activo biolgico $ 2,180,000.00
Costos hasta el punto de venta:
Comisionistas $ 50,000.00
Otros $ 10,000.00
Costos totales hasta el punto de venta <$ 60,000.00>
Valor razonable - costos hasta el
punto de venta
$ 2,120,000.00
Contabilizacin del activo biolgico al inicio
Detalle Debe Haber
Activo biolgico $ 2,120,000.00
Terreno agrcola $ 100,000.00
Perdida inicial del activo biolgico $ 180,000.00
Bancos $ 2,400,000.00
El valor que se cancel por el activo biolgico fue
$2300.000,00, menos el valor razonable menos los costos
hasta el punto de venta $2120.000,00 lo que nos da una
Casos prcticos
NIIF
232
prdida por el registro inicial del activo biolgico que es de
$ 180.000,00.
Ejercicio 5
La bananera tiene 200 hectreas, con una produccin
promedio de 500 cajas de banano. El precio de la caja de
banano es de $ 25,00, el de la cosecha es de $ 88.000,00,
$44.000,00 el embalaje, $ 55.000,00 cobra el comisionista y
otros gastos son de $ 11.000,00.
El valor del activo biolgico es de $ 2120.000,00.
Segn la Norma la medicin posterior de la bananera se la
debe realizar segn su capacidad de produccin, al valor
razonable menos los costos de venta.
Se pide:
Realizar la medicin posterior del activo biolgico.
Desarrollo
Para determinar el precio de la bananera multiplicamos las
200 hectreas x 500 cajas por hectrea x $ 25,00 el precio de
cada caja nos da $ 2500.000,00 menos los costos de cosechas
y, los costos hasta el punto de venta, nos da $ 2302.000,00.
Casos prcticos
233
Captulo V
Cantidad de hectreas 200
Productividad / hectrea 500
Precio / caja $ 25.00
Precio total de la bananera $ 2,500,000.00
Cosecha $ 88,000.00
Embalaje $ 44,000.00
Costos totales de procesamiento $ 132,000.00
Valor razonable activo biolgico $ 2,368,000.00
Costos hasta el punto de venta:
Comisionistas $ 55,000.00
Otros $ 11,000.00
Costos totales hasta el punto de venta $ 66,000.00
Valor razonable - costos hasta el punto de venta $ 2,302,000.00
Contabilizacin posterior del activo biolgico
El valor razonable menos los costos hasta el punto de venta
es de $ 2302.000,00 menos el valor del activo biolgico
$2120.000,00, nos da un ingreso de $ 182.000,00.
Detalle Debe Haber
Activo biolgico $ 182,000.00
Ingreso por evaluacin del activo biolgico $ 182,000.00
Casos prcticos
NIIF
234
Adopcin, por primera vez, de las Normas
Internacionales de
NIIF 1
Esta Norma indica el procedimiento para realizar la conversin
de los estados fnancieros que se han venido elaborando a base
a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
convertirlos bajo las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF.
Los pasos que se deben seguir para proceder a realizar la
conversin de NIIF, son los siguientes:
1. Defnir la fecha de conversin de los estados fnancieros.
Si la obligacin de la entidad es el 1 de enero del 2012,
se debe elaborar un balance de transicin a las NIIF al
1 de enero del 2011 y procesar los estados fnancieros
bajo NIIF al 31 de diciembre del 2011, estos estados
fnancieros se los prepara extra contablemente para fnes
comparativos y se los registran contablemente el 1 de
enero del 2012.
Esto signifca que contablemente se llevar la contabilidad
bajo NEC , hasta el 31 de diciembre del 2011.
2. Revisar las polticas que actualmente viene utilizando la
entidad para ver si estn dentro del marco de la nueva
normativa.
Las entidades deben revisar cada una de sus polticas
contables con la fnalidad de verifcar que estn dentro
del marco de las NIIF.
3. Elaborar un balance de fecha de transicin a las NIIF, en
forma retrospectiva.
Casos prcticos
235
Captulo V
En este balance de inicio se tienen que aplicar todas las
Normas y realizar los ajustes contra una cuenta patrimonial,
los cuatro pasos a seguir son:
Reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las
NIIF, ejemplos:
* En activo los arrendamientos fnancieros.
* Los activos y pasivos diferidos.
No reconocer activos y pasivos que las NIIF no permitan
reconocer, ejemplos:
* Gastos de investigacin.
* Gastos de constitucin.
Realizar las clasifcaciones requeridas por las NIIF,
ejemplos:
* Activos no corrientes disponibles para la venta.
* Propiedades de inversin.
Aplicar las NIIF en la medicin de cada uno de los
activos y pasivos requeridos por las NIIF, ejemplos:
* Valor neto de realizacin a los inventarios.
* Revalorizaciones a propiedades, plantas y equipos.
* Deterioro de activos intangibles.
4 La entidad puede optar por aplicar una o ms de las
siguientes exenciones
(a) Las transacciones con pagos basados en acciones.
(b) Contratos de seguro.
(c) Valor razonable o revaluado como costo atribuido.
(d) Arrendamientos.
(e) Benefcios a los empleados.
(f) Diferencias de conversin acumuladas.
(g) Inversiones en subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas.
Casos prcticos
NIIF
236
(h) Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos.
(i) Instrumentos fnancieros compuestos.
(j) Designacin de instrumentos fnancieros
reconocidos previamente.
(k) La medicin a valor razonable de activos fnancieros
o pasivos fnancieros en el reconocimiento inicial.
(l) Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo
de propiedades, planta y Equipo.
(m) Activos fnancieros o activos intangibles
contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12
acuerdos de concesin de servicios y
(n) Costos por prstamos.
La NIIF prohbe la aplicacin retroactiva en los siguientes
casos:
(a) La baja en libros de activos fnancieros y pasivos
fnancieros.
(b) Contabilidad de coberturas y
(c) Participaciones no controladoras.
Casos prcticos
237
Captulo V
Elaborar el estado de situacin financiera a la fecha
de transicin
Ejercicio 1
Estado de situacin fnanciera
1 de enero del 2011
ACTIVOS NEC
Activos circulantes
Efectivo y equivalentes al efectivo $ 4,000.00
Provisin de incobrables $ (111.00)
Activos por impuestos diferidos
Total activos corrientes $ 39,000.00

Activos no circulantes
Terreno $ 10,000.00
Depreciacin acumulada maquinaria $ (4,000.00)
Muebles $ 10,000.00
Depreciacin acumulada muebles $ (2,000.00)
Vehculos $ 20,000.00
Depreciacin acumulada vehculos $ (8,000.00)
Total activos no corrientes $ 46,000.00

Total activos $ 85,000.00
Casos prcticos
NIIF
238
PASIVOS
Prstamos con inters $ 4,000.00
Acreedores y otras cuentas por pagar $ 27,727.00
Provisin de jubilacin
Provisin por garanta
Prstamos bancarios $ 30,000.00
Total pasivos $ 61,727.00

PATRIMONIO

Capital emitido $ 10,000.00
Reservas $ 9,000.00
Ganancias acumuladas $ 4,273.00
Conversin a NIIF
Total patrimonio neto $ 23,273.00
Total pasivos y patrimonio $ 85,000.00
Con los siguientes datos prepare:
1. El estado de situacin fnanciera de inicio de transicin a
NIIF al 1 de enero del 2011 y
2. Procesar los estados fnancieros bajo NIIF al 31 de
diciembre del 2011. Tener presente que todos los ajustes
se los realiza extracontablemente, ya que se vuelven
contables el 1 de enero del 2012
1.-Del anlisis realizado de las cuentas por cobrar se determin
que existen $ 2.000,00 de clientes de dudoso recaudo.
Contabilizacin del ajuste de la provisin
Detalle Debe Haber
Conversin a NIIF $ 2,000.00
Provisin de incobrables $ 2,000.00
Casos prcticos
239
Captulo V
La Norma menciona que si existen evidencias del deterioro de
la cartera, es necesario realizar la provisin correspondiente
contra la cuenta conversin a NIIF
Contabilizacin del impuesto diferido
Detalle Debe Haber
Activos por impuestos diferidos $ 500.00
Conversin a NIIF $ 500.00
Debido que esta provisin excede a lo permitido por la
administracin tributaria, se aplica la NIC 12 Impuestos
a las ganancias, por tratarse de una diferencia temporaria
deducible. $ 2.000,00 x 25% nos da $ 500,00.
2.-Del anlisis realizado del inventario se determin que el
valor neto realizable de cierto inventario ha disminuido en
$4.000,00, por lo que es necesario realizar el ajuste.
Contabilizacin del ajuste por el valor neto realizable
Detalle Debe Haber
Detalle Debe Haber
Activos por impuestos diferidos $ 1,000.00
Casos prcticos
NIIF
240
Debido que el ajuste realizado por el valor neto realizable no
es considerado deducible por la administracin tributaria, se
aplica la NIC 12 Impuestos a las ganancias, por tratarse de
una diferencia temporaria deducible ($ 4.000,00 x 25% nos
da $ 1.000,00).
3.- Se contrat un perito para realizar la revalorizacin del
terreno. Este informa que el valor actual del terreno es de
$30.000,00 menos el valor inicial del terreno $ 10.000,00,
nos da un ajuste de $ 20.000,00.
Detalle Debe Haber
Terreno $ 20,000.00
En este caso no es necesario aplicar la NIC 12 Impuestos
a las ganancias, ya que se trata de una partida permanente,
porque las utilidades en la venta ocasional de un inmueble
son ingresos exentos.
4.- Se contrat un perito para realizar un anlisis sobre
los vehculos y se determin que existe un deterioro por
$5.000,00.
Detalle Debe Haber
Vehculo $ 5,000.00
Casos prcticos
241
Captulo V
Detalle Debe Haber
Activos por impuestos diferidos $ 1,250.00
Debido a que el deterioro no es considerado deducible por la
administracin tributaria, se aplica la NIC 12 Impuestos a las
ganancias por tratarse de una diferencia temporaria deducible
($ 5.000,00 x 25% nos da $ 1.250,00).
5.- En la empresa no se haba realizado la provisin por
jubilacin de $ 3.000,00, debido a que ninguno de los
empleados tena 10 aos trabajando en la empresa, que es lo
que indica la Norma tributaria para que el gasto se considere
deducible, pero segn la NIC 19 Benefcios a empleados, la
provisin se la debe realizar desde el primer ao.
Contabilizacin del ajuste de la provisin de jubilacin
Detalle Debe Haber
Provisin jubilacin $ 3,000.00
Detalle Debe Haber
Debido que la provisin de los empleados que no tienen
10 aos en la empresa no es considerada deducible por la
Casos prcticos
NIIF
242
administracin tributaria, se aplica la NIC 12 (Impuestos
a las ganancias), por tratarse de una diferencia temporaria
deducible $ 3.000,00 x 25%, nos da $ 750,00.
6.- La empresa no haba realizado la provisin por garantas
que suma $ 2.000,00 que se ofrecen por los productos
vendidos, segn la NIC 37 Provisiones, pasivos y contingente
es necesario realizar la provisin por garanta.
Contabilizacin del ajuste de la provisin de garanta
Detalle Debe Haber
Provisin por garanta $ 2,000.00
Detalle Debe Haber
Debido a que la provisin por garanta no es considerada
deducible por la administracin tributaria, se aplica la NIC
12 Impuestos a las ganancias, por tratarse de una diferencia
temporaria deducible ($ 2.000,00 x 25% nos da $ 500,00).
Casos prcticos
243
Captulo V

(1) 500.00 $ (1) 2,000.00 $ 500.00 $ (1)
(2) 1,000.00 $ (2) 4,000.00 $ 1,000.00 $ (2)
(4) 1,250.00 $ (4) 5,000.00 $ 20,000.00 $ (3)
(5) 750.00 $ (5) 3,000.00 $ 1,250.00 $ (4)
(6) 500.00 $ (6) 2,000.00 $ 750.00 $ (5)
500.00 $ (6)
16,000.00 $ 24,000.00 $
4,000.00 $ 8,000.00 $
Activos por Impuestos Diferidos Conversin a NIIF
Con esta informacin procedo a elaborar extracontablemente
el estado de situacin fnanciera a la fecha de transicin.
Mayorizacin
Con esta informacin procedemos a mayorizar las cuentas de
activos por impuestos diferidos y la cuenta de conversin a
NIIF.
Casos prcticos
NIIF
244
31 de diciembre 2x01
ACTIVOS NEC
Efecto de
transicin a
NIIF REF. NIIF
Activos circulantes
Efectivo y equivalentes al efectivo 4,000.00 $ 4,000.00 $
Cuentas por Cobrar 11,111.00 $ 11,111.00 $
Provisin de Incobrables (111.00) $ (2,000.00) $ (1) (2,111.00) $
Inventarios 24,000.00 $ (4,000.00) $ (2) 20,000.00 $
Activos por Impuestos Diferidos 4,000.00 $ 4,000.00 $
Total activos corrientes 39,000.00 $ (2,000.00) $ 37,000.00 $
Terreno 10,000.00 $ 20,000.00 $ (3) 30,000.00 $
Maquinaria 20,000.00 $ 20,000.00 $
Depreciacin acumulada maquinaria (4,000.00) $ (4,000.00) $
Muebles 10,000.00 $ 10,000.00 $
Depreciacin acumulada muebles (2,000.00) $ (2,000.00) $
Vehculos 20,000.00 $ (5,000.00) $ (4) 15,000.00 $
Depreciacin acumulada vehculos (8,000.00) $ (8,000.00) $
Total activos no corrientes 46,000.00 $ 15,000.00 $ 61,000.00 $
Total activos 85,000.00 $ 13,000.00 $ 98,000.00 $
Prstamos con inters 4,000.00 $ 4,000.00 $
Acreedores y otras cuentas por pagar 27,727.00 $ 27,727.00 $
Provision de Jubilacion - $ 3,000.00 $ (5) 3,000.00 $
Provisin por garantia 2,000.00 $ (6) 2,000.00 $
Prestamos bancarios 30,000.00 $ 30,000.00 $
Total pasivos 61,727.00 $ 5,000.00 $ 66,727.00 $
Patrimonio
Capital emitido 10,000.00 $ 10,000.00 $
Reservas 9,000.00 $ 9,000.00 $
Gananacias acumuladas 4,273.00 $ 4,273.00 $
Conversion a NIIF 8,000.00 $ 8,000.00 $
Total patrimonio neto 23,273.00 $ 8,000.00 $ 31,273.00 $
Total pasivos ms patrimonio 85,000.00 $ 13,000.00 $ 98,000.00 $
Estado de situacin fnanciera 1 de enero del 2011
PASIVOS
PATRIMONIO
Casos prcticos
245
NIIF
Al 31 de diciembre del 2011, los estados fnancieros bajo NEC
son los siguientes:
31 de
diciembre 2011
ACTIVOS NEC
Activos circulantes
Efectivo y equivalentes al efectivo $ 4,200.00
Cuentas por Cobrar $ 20,066.90
Provisin de Incobrables $ (116.55)
Activos por Impuestos Diferidos
Total activos corrientes $ 49,350.35
Terreno $ 10,000.00
Depreciacin acumulada maquinaria $ (6,000.00)
Muebles $ 10,000.00
Depreciacin acumulada muebles $ 3,000.00)
Vehculos $ 20,000.00
Depreciacin acumulada vehculos $ 12,000.00)
Total activos no corrientes $ 39,000.00
Total activos $ 88,350.35

PASIVOS
Prstamos con inters $ 4,200.00
Acreedores y otras cuentas por pagar $ 29,113.35
Provisin de Jubilacin
Provisin por garanta
Provisin por reestructuracin
Prstamos bancarios $ 31,500.00
Total pasivos $ 64,813.35
Casos prcticos
NIIF
246
PATRIMONIO
Capital emitido $ 10,000.00
Reservas $ 9,000.00
Ganancias acumuladas $ 4,537.00
Conversin a NIIF
Total patrimonio neto $ 23,537.00
Total pasivos ms patrimonio $ 88,350.35
Estado de Resultado Integral
Al 31 de diciembre del 2011
NEC
Ingresos $ 20,910.00
Costo de ventas $(15,283.00)
Margen bruto $ 5,627.00
Costos de distribucin $ (1,907.00)
Gastos de administracin $ (2,842.00)
Ingresos fnancieros $ 1,446.00
Costos fnancieros $ (1,902.00)
Ganancia antes de impuestos $ 422.00
Gasto por impuestos $ (158.00)
Ganancia (prdida) neta $ 264.00
Ajustes a los estados fnancieros del 31 de diciembre del 2011.
1.- Se vendi todo el inventario que estaba deteriorado el ao
anterior $ 4.000,00
Se reversa el asiento del deterioro realizado el 1 de enero del
2011.
Casos prcticos
247
NIIF
Detalle Debe Haber
Se reversa el asiento del actvo por impuesto diferido
Detalle Debe Haber
Activos por Impuestos Diferidos $ 1,000.00
2.- Ajustar la depreciacin del vehculo deteriorado.
El vehculo tena 2 aos depreciado le faltaba por depreciar 3 aos,
como se haba realizado un ajuste por deterioro de $ 5.000,00
dividido para 3 aos que faltaba por depreciar da $ 1.666,67
que est cargado en exceso en la contabilidad, segn la Norma la
depreciacin se la debe hacer menos el valor deteriorado.
Detalle Debe Haber
Gastos de depreciacin $ 1,666.67
Para reversar el impuesto diferido $ 1.666,67 por 25% del
impuesto a la renta da $ 416,67
Detalle Debe Haber
Activos por Impuestos Diferidos $ 416.67
3.- Se realizo el estudio actuarial que indica que el valor
acumulado debe ser $ 5.000,00
Como tenamos registrado $ 3.000,00 al 1 de enero del 2011,
debemos contabilizar la diferencia $ 2.000,00.
Casos prcticos
NIIF
248
Detalle Debe Haber
Gastos de Jubilacin $ 2,000.00
Provisin por Jubilacin $ 2,000.00
Es necesario registrar la cuenta de activo por impuestos
diferidos.
Sobre los $ 2.000,00 por el 25% del impuesto a la renta da
$ 500,00
Detalle Debe Haber
Activos por Impuestos Diferidos $ 500.00
4.- Se va a descontinuar una lnea de produccin, lo que origina
un desembolso de 5.000,00
Detalle Debe Haber
Gastos de reestructuracin $ 5,000.00
Provisin por Reestructuracin $ 5,000.00
Es necesario registrar la cuenta de activo por impuestos diferidos.
Sobre los $ 5.000,00 por el 25% del impuesto a la renta da
$ 1.250,00
Detalle Debe Haber
Activos por Impuestos Diferidos $ 1,250.00
Casos prcticos
249
NIIF
Mayorizacin
Con esta informacin procedemos a mayorizar las cuentas de
activos por impuestos diferidos, la cuenta de conversin a NIIF
y gastos de administracin.
Activos por
Impuestos Diferidos
Conversin a NIIF
(3) $ 500.00 $ 1,000.00 (1) (1) $ 1,000.00 $ 4,000.00 (1)
(4) $ 1,250.00 $ 416.67 (2) (2) $ 416.67 $ 500.00 (3)
$ 1,250.00 (4)

$ 1,750.00 $ 1,416.67 $ 1,416.67 $ 5,750.00
Saldo $ 333.33 Saldo $ 4,333.33
Gastos de administracin
(3) $ 2,000.00 $ 1,666.67
(4) $ 5,000.00

$ 7,000.00 $ 1,666.67
$ 5,333.33 Saldo
Casos prcticos
NIIF
250
Con esta informacin extracontable, realizamos los asientos el
1 de enero del 2012 para que nos quede en la contabilidad los
saldos de la ltima columna.
Casos prcticos
251
NIIF
Formulario gua para la implementacin de las
NIIF
Adjunto el cronograma de implementacin elaborado por la
Superintendencia de Compaas, para que sirva de gua en la
de la implementacin de las NIIF.
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIN DE
LAS NIIF EN EL ECUADOR
Nombre de la compaa:
Expediente:
Nombre del representante legal:
Domicilio:
Direccin:
Lugar donde opera la compaa:
Correo electrnico:
Telfono:
Fecha:
1. INFORMACIN GENERAL:
1.1. ADOPCIN DE NIIF SI NO
Cumplimiento obligatorio de la Resolucin No. 08.G.DSC.010
del 20 de noviembre de 2008, publicada en el Registro Ofcial
No. 498 del 31 de diciembre de 2008
PRIMER GRUPO: (2010-2009)
SEGUNDO GRUPO: (2011-2010)
TERCER GRUPO: (2012-2011)
Adopcin anticipada de las NIIF (fecha: )
1.2. APROBACIN DEL PLAN DE IMPLEMENTACIN
Por Junta General de Socios o Accionistas
Por Organismo facultado segn estatutos
Por Apoderado de entes extranjeros
Fecha de aprobacin:
Casos prcticos
NIIF
252
2. PLAN DE CAPACITACIN
2.1. CAPACITACIN
Fecha de inicio segn cronograma aprobado:
Fecha efectiva de inicio:
2.2.
Responsable(s) que liderar(n) el proyecto (en las fases de capacitacin e
implementacin), debe ser a nivel gerencial.
NOMBRE CARGO
2.3. Instructor(es) contratado(s) para dictar la capacitacin.
NOMBRE
EXPERIENCIA GENERAL
(AOS)
EXPERIENCIA
EN NIC/NIIF
(AOS)
2.4. Nmero de funcionarios a capacitarse:
2.5. Nombre y cargos que desempean los funcionarios a capacitarse:
NOMBRE DENOMINACIN DEL CARGO
Casos prcticos
253
NIIF
2.6.
MENCIONAR NIC/NIIF ( SIC/CINIIF)
A RECIBIR EN LA CAPACITACIN.
FECHA DE
INICIO
HORAS DE DURA-
CIN
NIIF Adopcin por primera vez
de las Normas Internacionales de
NIIF Activos no corrientes mante-
nidos para la venta y operaciones
descontinuadas
NIC Presentacin de Estados
Financieros
NIC Inventarios
NIC Estado de fujo de efectivos
NIC Polticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores
NIC Hechos ocurridos despus de la
fecha del balance
NIC Contratos de construccin
Casos prcticos
NIIF
254
NIC Impuestos a las ganancias
NIC Propiedades, planta y equipo
NIC Ingresos ordinarios
NIC benefcios a los empleados
NIC Efectos de las variaciones en
las Tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC Costos por intereses
NIC Deterioro del valor de los
activos
NIC Provisiones, activos
contingentes y pasivos contingentes
NIC Instrumentos fnancieros:
Reconocimiento y medicin
Explicaciones sobre capacitacin de normas que no forman parte del Plan de
Entrenamiento aprobado, y otros comentarios:
Casos prcticos
255
NIIF
2.7.
En el caso de
estar capacitados
en NIIF/
NIC detallar
la siguiente
informacin:
Responsable(s)
que lider el
proyecto de
implementacin:
Nombre(s)) de
la(s) persona(s)
capacitada(s)
Nombre(s)) de
la(s) persona(s)
capacitada(s)
Cargo(os)
de la(s)
persona(s)
capacitada(s)
FECHA del
certifcado
PROGRAMA
RECIBIDO
DE NIIF/NIC:
SEMINARIOS
Y TALLERES
SEGN
CERTIFICADO
HORAS
UTILIZADAS
CAPACITACION
EN LAS
SIGUIENTES
NIIF \NIC
NOMBRE DEL
INSTRUCTOR
Explicar variaciones entre funcionarios realmente capacitados y los incluidos en el plan original.
El auditor externo no puede ser consultor ni asesor de
la compaa cuyos estados fnancieros auditan, segn lo
dispuesto en el reglamento de requisitos mnimos que deben
contener los informes de auditora externa, Art.5 a).
Describir el plan de capacitacin subsecuente luego de cum
plir el plan inicial de capacitacin:
Casos prcticos
NIIF
256
3. PLAN DE IMPLEMENTACIN:
A. FASE 1: DIAGNSTICO CONCEPTUAL
Esta fase proporciona a la administracin de la entidad una
visin conceptual de los principales impactos contables y de
procesos resultantes de la conversin.
No
iniciado
Fecha de
inicio
Fecha
estimada
fnalizacin
Finalizado
A.1
Diseo de un plan de trabajo para esta
fase.
A.2.
Estudio preliminar de diferencias
entre polticas contables actualmente
aplicadas por la compaa bajo NEC y
NIIF.
A.3. Mencionar las excepciones y exenciones en el perodo de transicin, para su empresa (NIIF 1):
Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF: SI NO
1- La baja en libros de activos fnancieros y pasivos fnancieros
2- La contabilidad de coberturas
3- Estimaciones
4- ELIMINADO PORQUE EN LAS EXCEPCIONES DE LA NIIF 1 NO
SE SEALA ESPECFICAMENTE.
5- Algunos aspectos de la contabilidad de las participaciones no
controladoras.
Exenciones: la empresa puede optar por utilizar una o ms de las
siguientes:
1- Combinacin de negocios.
2- Pagos basados en acciones.
3- Contratos de seguro.
4- Valor razonable o revaluacin como costo atribuido.
5- Arrendamientos.
6- Benefcios a empleados/Prestaciones sociales.
7- Diferencias de conversin acumuladas.
8- Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas.
Casos prcticos
257
NIIF
9- Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
10- Instrumentos fnancieros compuestos.
11- Designacin de instrumentos fnancieros reconocidos
previamente.
12- Medicin a valor razonable de activos fnancieros o pasivos
fnancieros en el reconocimiento inicial.
13- Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de
propiedades, planta y equipo.
14- Activos fnancieros o activos intangibles contabilizados
de conformidad con la CINIIF 12 Acuerdos de concesin de
servicios.
15- Costos por prstamos
16- Otros
A.4
Sealar sobre los criterios contables a aplicar por la empresa cuando existan
distintas alternativas en las NIIF.
1. Designacin de activos fnancieros o pasivos fnancieros: a valor
razonable con cambios en resultados o disponible para la venta
(categoras).
2. Propiedades, planta y equipo: Costo o revaluacin como costo
atribuido, adopcin por primera vez.
3. Benefcios a empleados: Amortizacin para empleados actuales y
reconocimiento inmediato para antiguos empleados o reconocer
todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha
de transicin de las NIIF, si se utiliza esta opcin, se aplicar a
todos los planes.
4. Agricultura: costo o valor razonable.
5. Otros.
Se explicarn las razones por las que la empresa adopt un determinado
criterio contable:
Casos prcticos
NIIF
258
A.5.
Identifcacin preliminar de impactos cualitativos sobre resultados y
decisiones del negocio:
Presentacin de estados fnancieros;
Inventarios;
Impuestos sobre ganancias;
Propiedad, planta y equipo;
Benefcios a empleados;
Patrimonio neto;
Otros;
A.6 Identifcacin de impactos sobre sistemas tecnolgicos y gestin de datos
A.7 Identifcacin de impactos sobre sistema y procedimientos de control interno.
A.8 Fecha del diagnstico conceptual (inicio y fnalizacin )
A.9.
Participantes del diagnstico:
(Mencionar nombres y cargos del coordinador a nivel gerencial )
1- Personal de la empresa:
NOMBRE: CARGO:

2- Personal Externo:
- Nombre:
- Profesin:
Comentarios y observaciones a la Fase 1:
Casos prcticos
259
NIIF
B. FASE 2.- EVALUACIN DEL IMPACTO
Y PLANIFICACIN DE LA CONVERSIN DE
POLTICAS CONTABLES ACTUALES DE NEC A
NIIF:
Esta es una fase preparatoria en los trminos de un mayor
anlisis que permita identifcar las oportunidades de mejoras
y su alineacin con los requerimientos de la normativa a
adoptarse, diseando y desarrollando las propuestas de
cambio a los sistemas de informacin fnanciera, procesos y
estructura organizativa, acorde con su actividad empresarial.
B.1. CONCEPTO
EVALUACIN EFECTUADA IMPACTO EVALUACIN
SI NO
EN
CURSO
NA ALTO MEDIO BAJO NULO
Reconocimiento y medicin:
Instrumentos fnancieros
(NIIF 7-NIC 32-NIC 39)
Inversiones en entidades
asociadas (NIC 28)
Participaciones en negocios
conjuntos (NIC 31)
Propiedades de inversiones
(NIC 40)
Inventarios (NIC 2)
Contratos de construccin
(NIC 11)
Impuesto a las ganancias
(NIC 12)
(NIC 16)
Arrendamientos (NIC 17)
Ordinarias (NIC 18)
Benefcios a empleados
(NIC 19)
Casos prcticos
NIIF
260
Contabilizacin de las
subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales.
(NIC 20).
Efectos de las variaciones
en los tipos de cambio de la
moneda extranjera (NIC 21).
Costos de prstamos
(NIC 23).
Contabilizacin e
informacin fnanciera sobre
planes de benefcios por
retiro (NIC 26).
Informacin fnanciera
en economas
hiperinfacionarias
(NIC 29).
Ganancias por accin
(NIC 33).
Deterioro del Valor de los
Activos (NIC 36).
Provisiones, activos
contingentes y pasivos
contingentes (NIC 37).
Activos intangibles (NIC 38)
Agricultura (NIC 41)
Pagos basados en acciones
(NIIF 2 )
Combinaciones de negocios
(NIIF 3)
Contratos de seguros
(NIIF 4).
Presentacin y revelacin de
estados fnancieros:
Adopcin por primera vez
de las NIIF (NIIF 1).
mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
(NIIF 5).
Casos prcticos
261
NIIF
Segmentos de operacin
(NIIF 8)
Presentacin de estados
Financieros (NIC 1)
Estado de fujo de efectivo
(NIC 7).
Polticas contables, cambios
en las estimaciones
contables y errores (NIC 8).
Hechos ocurridos despus
de la fecha del balance
(NIC 10).
Informaciones a revelar
sobre partes relacionadas
(NIC 24).
SI NO
B.2.
La compaa ha diseado/modifcado sobre lo
siguiente:
- Polticas Contables
- Estados Financieros
- Reportes
- Matrices
B.3.
Aplicabilidad de los actuales reportes fnancieros con
relacin a NIIF:
- Son adecuados los formatos generados a partir de la
informacin fnanciera exigida?
B.4. Desarrollo de ambientes de prueba para:
- Modifcacin de sistemas
- Modifcacin de procesos
B.5.
1. Evaluacin de las diferencias y necesidades
adicionales de revelaciones.
B.6. Evaluacin de las diferencias:
- En los procesos de negocio
- En el rediseo de los sistemas.
Casos prcticos
NIIF
262
B.7.
Realizacin de diseo tecnolgico para implementar
la informacin fnanciera bajo NIIF:
- Tipo de programa o sistemas
- Existe Manual del diseo tecnolgico
B.8.
Ha diseado sistemas de control interno para evaluar
cumplimiento de las NIIF
Describir los procedimientos del control interno utilizados en la
compaa.
FASE 3.- IMPLEMENTACIN Y FORMULACIN PARALELA
DE BALANCES BAJO NEC Y NIIF (EJERCICIO ECONMICO
2009, 2010 2011, DE ACUERDO A LA GRADACIN
ESTABLECIDA EN LA RESOLUCIN No. 08.G.DSC.010 DE 20
DE NOVIEMBRE DE 2008)
Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas
identifcadas y analizadas previamente, adaptando los procesos,
sistemas de informacin y estructura organizativa. As como
incluir los ajustes resultantes del proceso de cambio de NEC a
NIIF y los correspondientes estados fnancieros.
SI NO
C.1.
Ha efectuado la implementacin de sistemas tecnolgicos, documentacin de fujo de
datos y procesos.
C.2.
Conciliaciones
1
.
- Ha realizado la conciliacin del patrimonio reportado bajo NEC al patrimonio neto
bajo NIIF, al 1 de enero del 2009, 2010 2011 del perodo de transicin, segn
corresponda.
C.3.
Cuenta con manual de control de calidad de la informacin fnanciera para que los
estados fnancieros muestren una imagen fel, razonable en su situacin fnanciera,
resultados de sus operaciones, fujo de efectivo y cambios en el patrimonio de la
empresa y las correspondientes revelaciones en notas
Explicar cmo la transicin, desde las NEC a las NIIF, ha afectado su situacin fnanciera,
resultados, cambio en el patrimonio y fujos de efectivo
Casos prcticos
263
NIIF
C.4. APROBACIN DEL PATRIMONIO NETO AL INICIO DE PERIODO DE TRANSICIN:
Por Junta General de Socios o Accionistas
Por organismo facultado segn estatutos (Identifcar)
Por apoderado de entes extranjeros (Nombre)
Fecha de aprobacin:
C5. Conciliaciones
Las conciliaciones requeridas, se harn con sufciente detalle
como para permitir a los usuarios la comprensin de los
ajustes signifcativos realizados en el estado de situacin.
Ver formato bajo NIIF adjunto. A continuacin se indica
solo un esquema simplifcado (la presentacin y anlisis
deber efectuarse por cada componente del activo, pasivo o
patrimonio). Las fechas de aplicacin dependern del grupo
en el que se encuentre.
COMPONENTES
SALDOS NEC AL
31/12/2008
31-12-2009
31-12-2010
01/01/2009
01/01/2010
01/01/2011
AJUSTES
DEBITO /Y
CREDIT0
SALDOS NIIF AL
01/01/2009
01/01/2010
01/01/2011
EFECTO DE LA
TRANSICIN A
LAS NIIF
(variacin)
%
EXPLICACIN
REFERENCIA
TECNICA Y
DIVULGACIONES
Estado de situacin
fnanciera

Activos
Pasivos
Patrimonio
Casos prcticos
NIIF
264
CONCILIACIN DEL PATRIMONIO:
PATRIMONIO NEC AL 1 DE ENERO DEL 2009, 2010 2011, segn
corresponda

XX
Ajustes a valor razonable ( XX)
Instrumentos de patrimonio XX
Reconocimiento de ingresos XX
Impuestos XX
Costos capitalizados ( XX)
Prestaciones sociales no consideradas XX
Ajustes al good will o crdito mercantil XX
Otros ajustes ( XX)
PATRIMONIO NIIF AL 1 DE ENERO DEL 2009, 2010 2011 XX
Comentarios:
Elaborado por la Superintendencia de Compaas
1 Al 31 de diciembre del 2009, 2010 2011, deben realizarse las
conciliaciones del Patrimonio Neto y del Estado de Resultados
Integrales, reportados de NEC a NIIF y, al 1 de enero del 2010,
2011 2012, los ajustes pertinentes deben contabilizarse; as,
como debe explicarse cualquier ajuste material al estado de
fujos de efectivo del perodo de transicin, si lo hubiere.
Las conciliaciones se efectuaran con sufciente detalle para permitir
a los usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.)
la comprensin de los ajustes signifcativos realizados en el balance
y en el estado de resultados.
Direcciones de Internet consultadas:
a) www.intelecto.com.ec
b) www.ifrs.org
c) www.supercias.gov.ec

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