IV Los gastos preoperativos no son activos intangibles

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Los gastos preoperativos no son activos intangibles Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda Quincena de abril 2012

Caso N 1
1. El 5 de enero los seores Juan Gonzales y Pedro Gutirrez acordaron constituir una empresa bajo la forma de sociedad annima, para dicho acto se acord que cada socio debera entregar como aporte la suma de S/.40,000.00 cada uno, depositando en el Banco de Crdito. 2. Se han efectuado pago de honorarios a un abogado por los servicios profesionales respecto a la constitucin de la empresa, por S/.5,000, haciendo una retencin del 10% por el Impuesto a la Renta. 3. Se han realizados gastos notariales y registrales por S/.3,500.00 ms IGV. Que son pagados con cheque. 4. Se han efectuado otros gastos preoperativos, como la compra de libros contables, tarjetas personales, publicidad etc. gastando en total S/.5,200. Desarrollo
1 14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 142 Personal 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 501 Capital 5011 Acciones x/x Por la suscripcin de acciones al constituirse la sociedad annima. DEBE HABER 80,000.00

NIC 38 Intangibles
Prrafo N 9 Con frecuencia, las entidades emplean recursos o incurren en pasivos, para la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientco o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprometidas en esta amplia denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin. Prrafo N 10 No todos los activos descritos en el prrafo 9 cumplen la denicin de activo intangible, esto es, identicabilidad, control sobre el recurso en cuestin y existencia de benecios econmicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la denicin de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la entidad, se reconocer como un gasto del periodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la plusvala reconocida en la fecha de adquisicin.

80,000.00

2 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 80,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 142 Personal 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas x/x Por el depsito en cuenta corriente de los aportes recibidos de los socios. 3 63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,000.00 632 Asesora y consultora 6322 Legal y tributaria 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 424 Honorarios por pagar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta x/x Por el registro del recibo de honorarios por los servicios profesionales, se incluye la retencin 10%.

Identicabilidad
Prrafo N 11 La denicin de un activo intangible requiere que este sea identicable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo que representa los benecios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identicados individualmente y reconocidos de forma separada. Los benecios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identicables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados nancieros. Prrafo N 12 Un activo es identicable si: (a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identicable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o (b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.
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80,000.00

4,500.00

500.00

Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,500.00 424 Honorarios por pagar 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin del recibo de honorarios y el pago de la retencin. 5 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00 79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 791 Cargas imputable a la cta. de gastos y costos x/x Asiento por destino de los gastos por honorarios. 6 63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,500.00 632 Asesora y consultora 6322 Legal y tributaria 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 630.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por los gastos notariales para la constitucin de la empresa. 7 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,500.00 79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 791 Carga imputable a la cta. de gastos y costos x/x Por el destino de los gastos notariales. 8 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 4,130.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de los gastos notariales.

5,000.00

2. Tal como seala la norma, el concepto de identicable establece que estos activos pueden ser separados, para ser vendidos, transferidos, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, al margen de si esta fuera la intencin de la entidad, en este caso, estos gastos no cumplen con esta condicin especca. 3. Sin embargo, de acuerdo a normas tributarias estos gastos pueden ser reconocidos como activos intangibles, pudindose amortizar hasta en 10 aos, en este caso, origina una diferencia temporaria que ser tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Inmueble adquirido que debe ser tratado como inversin inmobiliaria Informacin bsica
5,000.00

NIC 40 Propiedades de Inversin

Prrafo N 7 Las propiedades de inversin se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversin generan ujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros activos posedos por la entidad. Esto distinguir a las propiedades de inversin de las ocupadas por el dueo. La produccin de bienes o la prestacin de servicios (o el uso de propiedades para nes administrativos) generan ujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la produccin o en el proceso de prestacin de servicios. La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo se aplica a las propiedades ocupadas por el dueo. Prrafo N 8 Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversin: a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio. b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizar como propiedad ocupada por el dueo o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvala). c) Un edicio que sea propiedad de la entidad (o bien un edicio obtenido a travs de un arrendamiento nanciero) y est alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos. d) Un edicio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos. e) Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversin. Prrafo N32 A Poltica contable La entidad puede: a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversin que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de activos especicados, incluyendo esa propiedad para inversin; y b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para inversin, independientemente de la eleccin realizada en a).
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4,130.00

3,500.00

4,130.00

Comentario 1. En este caso se puede ver que los gastos preoperativos llevados a cabo por la constitucin de la empresa, como los gastos por honorarios profesionales, los gastos registrales, notariales, publicidad etc., son reconocidos como gastos del ejercicio, debido a que no cumplen con los criterios de reconocimiento como activo intangible, que requiere que sean identicables, control sobre el recurso y existencia de benecios econmicos.

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Instituto Pacco

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Caso N 2
1. La empresa Confecciones S.A. es una empresa dedicado al rubro de textiles, por recomendaciones de su gerente nanciero ha adquirido un inmueble en la Av. Los Aires por S/.1,960,000.00 con el n de alquilarlos a terceros, y de esta forma obtener una renta, que genere ujos de efectivos. Se ha determinado tambin que para su presentacin en los estados nancieros posteriores ser considerado al valor razonable. 2. A la fecha de la presentacin de los estados nancieros, se determin un valor razonable de S/.1,200,000.00, monto que debe ser reconocido. Desarrollo
1 DEBE HABER 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,960,000.00 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31122 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 1,960,000.00 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados x/x Por la compra del inmueble que ser para alquilarlos a terceros. 2 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31122 Costo x/x Por la disminucin del valor de costo a su valor razonable. 760,000.00

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incrementar o disminuir con cargo a una cuenta de resultados, afectando directamente al valor del activo, como se puede ver en el desarrollo de este ejemplo. 3. Con respecto al tratamiento tributario, la compra de este activo del punto de vista tributario debe ser tratado como cualquier otra compra de activo jo, debindose de depreciar de acuerdo a las normas tributarias sealadas para este n, determinndose por lo tanto una diferencia temporaria que ser tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Propiedad de inversin con porcin insignicante de uso del dueo Informacin bsica NIC 40 Propiedades de Inversin
Prrafo N10 Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o plusvalas, y otra parte que se utiliza en la produccin o suministro de bienes o servicios o bien para nes administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas separadamente (o colocadas por separado en rgimen de arrendamiento nanciero), la entidad las contabilizar tambin por separado. Si no fuera as, la propiedad nicamente se calicar como propiedad de inversin cuando se utilice una porcin insignicante del mismo para la produccin o suministro de bienes o servicios o para nes administrativos. Prrafo N11 En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratar dicho elemento como propiedades de inversin si los servicios son un componente insignicante del contrato. Un ejemplo podra ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona el dueo de un edicio a los arrendatarios que lo ocupan. Prrafo N12 En otros casos, los servicios proporcionados son un componente ms signicativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huspedes son un componente signicativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueo es una propiedad ocupada por este y no propiedades de inversin.

760,000.00

3 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31121 Valor razonable 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31122 Costo x/x Para trasladar el saldo de costo de la inversin inmobiliaria al valor razonable. 1,200,000.00

1,200,000.00

Transferencias
Prrafo N57 Se realizar transferencias a, o de, propiedad de inversin cuando, y solo cuando, exista un cambio en uso, que se haya evidenciado por: a) El inicio de la ocupacin por parte del propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversin a una instalacin ocupada por el dueo. b) El inicio de un desarrollo con intencin de venta, en el caso de la transferencia de una propiedad de inversin a inventarios. c) El n de la ocupacin por parte del dueo, en el caso de la transferencia de una instalacin ocupada por el propietario a una propiedad de inversin. d) El inicio de una operacin de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a propiedad de inversin.
Actualidad Empresarial

Comentario 1. El caso que se presenta, se trata de la compra de una activo inmovilizado adquirido para ser alquilado, que ser tratado como una propiedad de inversin o inversin inmobiliaria, debido a que esta propiedad no ser usado como parte del negocio en forma conjunta con los otros activos, sino ms bien generar rentas o ujos de efectivo en forma individual, tal como seala el enunciado. 2. As mismo, a efectos de valuar el activo, en este caso se ha determinado el mtodo del valor razonable, debindose de
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Aplicacin Prctica
vienen... 2 DEBE HABER 455,500.00

Caso N 3
1. La empresa Olivos S.A. es una empresa importadora del rubro automotriz, tiene cuatro tiendas en la Av. Iquitos y una tienda en la Av. Parinacochas, por razones de disminucin de las ventas en la tienda de la Av. Parinacochas, la empresa determin alquilarla a un tercero, sin embargo, con la nalidad de llevar a cabo coordinaciones de cobranza a los clientes de la zona y realizar otras labores administrativas de atencin a los clientes se decidi utilizar un ambiente de dicha propiedad. A la fecha, el valor en libros de la tienda en la Av. Parinacochas es de S/.1,125,000.00 y tiene una depreciacin acumulada de S/.630,500.00. El ambiente que se pretende utilizar para el rea administrativa no es posible ser separado del total de la propiedad y tampoco ser vendido o colocado por separado en un rgimen de arrendamiento nanciero. 2. La empresa determin escoger la poltica de valuar del activo al valor razonable. En la fecha se ha determinado que dicho valor razonable del inmueble es de S/.950,000.00. Desarrollo
1 DEBE HABER 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31122 Costo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 630,500.00 391 Depreciacin acumulado 3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo 39131 Edicaciones 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,125,000.00 332 Edicaciones 3321 Edicaciones administrativas 33211 Costo de adquisicin o construccin x/x Por la transferencia de un activo ocupado por el dueo para ser trasladado a propiedad de inversin. 1 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31211 Valor razonable DEBE HABER

76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activos inmovilizados 7621 Inversiones inmobiliarias x/x para registrar la propiedad de inversin al valor razonable. 3 DEBE

HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31211 Valor razonable 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31122 Costo x/x Para registrar la reclasicacin de las propiedades de inversin al valor razonable.

494,500.00

455,500.00

van...

Comentario 1. El caso resuelto describe como se trata un activo jo de propiedad del dueo que es transferido como una propiedad de inversin, el caso planteado adems trata de un activo que no es transferido en su totalidad, sin embargo, la parte que ocupa el dueo para actividades administrativas es considerada como una porcin insignicante, por tanto, toda la propiedad queda registrada como una propiedad de inversin, tal como se ve en el ejemplo desarrollado. 2. As mismo, a efectos de su valuacin una vez transferido el costo del inmueble como propiedad de inversin, la empresa opta por la poltica del valor razonable, que en este caso resulta mayor a su valor en libros. 3. Para efectos tributarios, este procedimiento de utilizar el valor razonable para valuar los activos no es aceptado, por tanto debe seguir deprecindose de acuerdo a lo establecido por las normas tributarias, presentndose en este caso una diferencia temporaria que debe ser tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. 4. La empresa ha optado por la poltica de depreciar esta maquinaria utilizando el mtodo de unidades de produccin, mtodo que lo considera ms conveniente, debido a que reejar el consumo de los benecios econmicos futuros de ese activo durante su uso.

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