Análisis de los elementos del costo

Ricardo Reveles López

Análisis de los

elementos

del costo

Derechos Reservados

© 2019 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Bosque de Tabachines 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Ciudad de México, 11700

www.imcp.org.mx

© 2019 Ricardo Reveles López

Análisis de los elementos del costo.

ISBN 978-607-8628-16-2

2ª edición, febrero 2019

EDITORIAL

Azucena García Nares Gerencia Editorial

Norma Berenice San Martín López Coordinación Editorial

José Luis Raya Cruz Coordinación de Diseño

Eugenio Alejandro Cruz Sánchez Diagramación

Rubén Lara Corona Corrección de estilo

Eduardo Sosa Uraga Producción

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La transformación a libro electrónico del presente título fue realizada por Capture®

Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta obra debe ser reproducida o transmitida, mediante ningún sistema o método, electrónico o mecánico (incluyendo el fotocopiado, la grabación o cualquier sistema de recuperación y almacenamiento de información), sin consentimiento previo y por escrito del editor.

Hecho en México/Made in Mexico

Publicado en México / Published in Mexico

Dedicatoria

A mi esposa Rosa María,

quien ha permanecido todo este tiempo al lado de una persona tan ocupada,

y que con el paso del tiempo, hemos comprobado una y otra vez,

que los objetivos trazados se cumplen.

A mis hijos Ricardo, Rodrigo y Ramsés

a quienes dedico esta modesta obra y quienes han logrado

permanecer al frente de sus compromisos.

A mi madre,

quien con sus limitaciones logró forjar a un profesionista lleno de ilusiones y sueños,

los cuales poco a poco se van logrando y, de esa forma,

compartirlos con ella, pues ella merece todo.

A todos mis hermanos,

quienes ciegamente han confiado en mí,

como el integrante de la familia, que es un orgullo

y un modelo con el que cada familia debe contar.

A la memoria de mi padre. †

El autor

Ricardo Reveles López es Licenciado en Contaduría Pública, Abogado y Máster en Impuestos por la Universidad de Guadalajara. Ha colaborado en el INFONAVIT, de 1984 a 1985; en el Despacho Flores, Pereda y Asociados, de 1986 a 1992, y es fundador del despacho Reveles Flores y Cía., S.C., de 1992 a la fecha.

Su experiencia académica en diferentes centros de estudios abarca de 1990 a la fecha, tanto en la licenciatura como en los postgrados de impuestos y de auditoría. En la actualidad está cursando el doctorado en Desarrollo de Competencias Educativas en el Instituto Pedagógico de Estudios Superiores de Jalisco.

Es autor de varias publicaciones; por ejemplo, diversos artículos en la Gaceta Universitaria y nueve libros, además de ser invitado a varios programas de radio y televisión, así como a varias entrevistas durante los periodos en que se dan las reformas fiscales en México.

En febrero de 2016 se publica su libro, Los nuevos costos básicos, el cual se desarrolla de acuerdo con el programa oficial de la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública, impartida en el 5° semestre de la Universidad de Guadalajara.

Ha participado como conferencista en los Congresos Internacionales de Contaduría Pública organizados por la División de Contaduría del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas (CUCEA), con diversos temas, no solo enfocados en el área fiscal.

En noviembre de 2016 y 2017, participó en el Primer y Segundo Congreso Nacional Fiscal y de Capital Humano, organizados por el Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara, la Firma MM&A Consulting y la Asociación Nacional de Fiscalistas Net, A.C. (ANAFINET), en la mesa panel: Reformas fiscales 2017 y 2018.

Índice

Presentación

Prólogo

Introducción

Justificación

Capítulo 1. Estudio integral de los elementos del costo

1. Gastos y su clasificación

2. Conceptos de costo

2.1 Conceptos de costos (diferentes autores)

2.2 Escenario 1

2.3 Escenario 2

3. Clasificación de los costos

3.1 Diferentes tipos de costos

3.1.1 Costo de inversión

3.1.2 Costo de desplazamiento o de sustitución

3.1.3 Costo incurrido

3.1.4 Costos fabriles y no fabriles

3.1.5 Costo total

3.1.6 Costo unitario de producción, sus componentes

3.1.7 Costo unitario

3.2 Objetivos y subobjetivos de la contabilidad de costos

3.2.1 Control de operaciones y gastos

3.2.2 Información amplia y oportuna

3.2.3 Determinación correcta del costo unitario

3.3 Clasificación de los costos en función de su naturaleza

3.3.1 Costo total

3.3.2 Función del costo total

3.3.3 Valor de venta

3.3.4 Ejemplo de determinación de valor de venta

4. Materia prima directa

4.1 Fórmulas de Asignación de Costos (antes métodos de valuación de inventarios).

4.2 Registro Contable (NIF C-4)

4.3. Adquisición de materia prima en moneda extranjera

4.3.1 Manejo de moneda extranjera

5. Mano de obra directa

5.1 El contrato de trabajo

5.1.1 Prestaciones, aportaciones y contribuciones

5.1.2 Con prestaciones mínimas de ley

5.2. Registro Contable (NIF D-3)

6. Gastos indirectos

6.1 Prorrateo

6.2 Prorrateo primario

6.3 Prorrateo secundario

6.4 Prorrateo final

Capítulo 2. Casos prácticos de costos históricos por procesos

1. Características de la empresa

2. Ejercicio práctico N° 1

3. Registros contables

4. Elaboración de estados financieros

Capítulo 3. Costos de producción conjunta

1. Causas principales de la obtención de la producción conjunta

2. Conceptos: producto principal, subproductos y coproductos

3. Procedimiento de control y técnicas de valuación

Capítulo 4. Estudio del caso integral

1. Materiales directos. Isopropanol 1

2. Materiales directos. Isopropanol 2

3. Sueldos y salarios

4. Sueldos y salarios: Mr. Spring (chofer)

5. Cálculo de las cuotas de seguridad social

6. Sueldos y salarios: Miss Julia Roberta (secretaria)

7. Mano de obra directa

7.1 Esteban Baca C. (operador de producción)

7.2 Manuel Mario Diéguez (operador de producción)

7.3 Francisco Ibarra (operador de producción)

8. Gastos indirectos de fabricación

8.1 Sueldos y salarios: Cornelio Tereso Lidio (supervisor de control de calidad)

9. Control de incapacidades y ausentismos de trabajadores

10. Gastos de administración

10.1 Gastos de venta

11. Resultado Integral de Financiamiento (RIF)

12. Determinación de cédulas de trabajo

12.1 ¿Qué es la producción equivalente?

12.2 ¿Qué es la pérdida normal de producción?

13. Tarjeta de almacén de producto terminado

14. Registro contable en esquemas de mayor

15. Registro contable en asientos de diario

16. Estados financieros

16.1 Estado de costo de producción terminada de lo vendido

16.2 Estado de resultados integral

16.3 Estado de situación financiera

17. Ejercicio práctico Nº 2

18. Ejercicio práctico Nº 3

18.1 Tarjeta de almacén de materia prima

18.2 Cédulas de trabajo

18.3 Registro contable en esquemas de mayor

18.4 Estado del costo de producción de lo vendido

18.5 Estado de resultados integral

18.6 Estado de situación financiera

19. Ejercicio práctico Nº 4

20. Ejercicio práctico Nº 5

21. Ejercicio práctico Nº 6

22. Sistema de costos con dos o más procesos

23. Ejercicio práctico Nº 7

23.1 Registro contable en esquemas de mayor

23.2 Estados financieros

24. Ejercicio práctico Nº 8

24.1 Registro contable en esquemas de mayor

24.2 Estados financieros

Fuentes

Presentación

Esta obra surge de las necesidades y novedades que nuestra profesión, la Contaduría Pública, ha sufrido desde el año 2011, las cuales han generado una serie de sacudidas para propios y extraños, principalmente, para quienes estamos inmersos en esta profesión.

No cabe duda de que nuestra profesión es tan dinámica que, una vez más, aun cuando no se dan en el ámbito impositivo, los bruscos cambios que marcaron el desarrollo contable que debemos respetar a partir de 2011, a raíz de la entrada en vigor de la Norma de Información Financiera (NIF) C-4 y de la misma NIF C-6, resulta un tanto complicado para todos nosotros como Contadores, así como directivos, contralores, administradores, gerentes y personas que tienen que ver con la toma de decisiones, estar al día en los cambios que exigen las nuevas disposiciones.

Lo anterior es parte de los temas que aquí se abordan, ya que, ante las dificultades de encontrar materiales disponibles actualizados, quienes tenemos el compromiso académico, estamos expuestos a una continua actualización personal que logre mantenernos a la vanguardia de los cambios que este mundo globalizado genera.

En la actualidad existe un campo demasiado competido para los Contadores Públicos, ya que miles de alumnos egresan semestre a semestre de las universidades, ocasionando gran demanda en puestos administrativos de las empresas, lo cual afecta severamente a todos los egresados, debido a que la oferta de trabajo no sigue el mismo crecimiento de la demanda y muchos profesionistas no pueden conseguir un empleo apropiado a sus necesidades.

Por ello, con esta obra se pretende dar los argumentos y las herramientas que la profesión exige, y que al ser egresados se tengan los razonamientos y los conocimientos suficientes para enfrentar las exigencias de las empresas, las cuales esperan contratar personal capaz que logre desarrollar y llevar a excelentes resultados cada una de las actividades que le sean encomendadas.

Prólogo

Esta obra nace como el resultado del esfuerzo del Mtro. Ricardo Reveles López por ofrecer a la comunidad estudiantil y docente de la Licenciatura en Contaduría Pública, una herramienta integral, actualizada y pertinente para facilitar el proceso de enseñanza-aprendizaje de las asignaturas relacionadas con el área de costos.

El autor cuenta con reconocida experiencia académica y de práctica profesional, lo cual es una garantía inequívoca, por una parte del rigor teórico-académico de esta obra y, por otra parte, de la practicidad y apego a la realidad profesional de los ejercicios y casos aquí vertidos.

La correcta combinación de contenidos teóricos con la puesta en común de ejercicios prácticos, hacen de este libro, Análisis de los elementos del costo un texto que se considera de cabecera para la asignatura inicial del eje de costos en la Licenciatura en Contaduría Pública.

La obra incluye temas de interés en cada uno de los cuatro capítulos que la componen; el capítulo 1 presenta un estudio integral de los elementos del costo, llevando al estudiante por el análisis minucioso da cada elemento en particular con estricto apego a las Normas de Información Financiera (NIF) aplicables.

El capítulo 2 ofrece ya un caso práctico de costos históricos por procesos, que culmina con la elaboración de los estados financieros correspondientes.

Una vez que se han interiorizado y comprendido los elementos que integran el costo de manera teórica y práctica, el capítulo 3 aborda el tema del costo de producción conjunta, las causas que la originan, los conceptos fundamentales y el procedimiento para su control y valuación.

Finalmente, la obra concluye con el capítulo 4 que presenta al estudiante un caso práctico integral de todos los temas abordados en los capítulos anteriores.

Esta obra del Mtro. Reveles resulta de gran valor útil para la enseñanza del eje de costos en la Licenciatura en Contaduría Pública. Es una obra plasmada en un texto digerible y sencillo, aterrizada a la realidad práctica de la profesión y actualizada a las normas, leyes y disposiciones emitidas hasta el año 2018.

Dr. Alejandro Campos Sánchez

Jefe del Departamento de Contabilidad

Centro Universitario de Ciencias Económico-Administrativas

Universidad de Guadalajara

Introducción

Este material está dedicado al alumno principiante en la materia de costos, que desea adquirir las bases sólidas en el proceso de la aplicación de los costos empresariales, lo cual se ha tratado de desarrollar de la manera más explícita, ejemplificándose con casos prácticos.

El desarrollo tratará, inicialmente, sobre conceptos básicos que se deben conocer cuando se tratan en la materia de costos, pues son palabras técnicas usadas en su proceso.

Es importante mencionar que ha surgido un cambio trascendental en la aplicación de los costos, de acuerdo con las Normas de Información Financiera para 2011, el cual en la NIF C-4, ha modificado varios conceptos y maneras de aplicación que hasta el año 2010 se habían venido utilizando; por ello es de vital importancia conocer las modificaciones, debido a que las NIF son la base para la revelación de la información financiera de una entidad.

El proceso de la determinación del costo unitario y el costo de producción de lo vendido son los objetivos más importantes de la aplicación de los costos, los cuales se ejemplifican, detalladamente y de manera práctica, para entendimiento del lector.

Se abarca el tema de método de costos de órdenes de producción, el cual se emplea en la resolución de los casos prácticos, que es mayormente empleado por empresas productivas, a las cuales les permite tener un mejor control en sus inventarios y en la determinación de sus costos unitarios; el principal inconveniente es que resulta más oneroso en comparación con el método de costos por procesos.

Finalmente, se han buscado referencias bibliográficas para comprender, de la mejor manera, la forma en que ven los costos diversos autores, lo cual nos lleva a formar un criterio personal, pero encaminado por la misma vertiente que los demás autores.

Justificación

El texto emerge de la inquietud que, de manera personal, resultó en 2011, pues al estar previendo los materiales con los cuales trabajaríamos a partir de febrero de dicho año, nos encontramos con la desventaja de no contar con otro material que no fueran las propias NIF, lo cual resulta preocupante para quienes nos dedicamos a la docencia.

Aunado a quienes tenemos actividades académicas, por el solo hecho de tener nuestra profesión como Contadores Públicos, tenemos la obligación de estar al tanto de lo que sucede en el mundo: sus cambios y sus efectos; que aunque seamos reacios a la aceptación de la globalización, es un fenómeno que lo aceptemos o no, es una realidad, por lo cual, debemos aprender a vivir y convivir con ella.

Por ello, se pretende dejar un material de apoyo para quienes incursionan en el tema de costos, que a partir de 2011 no buscamos descubrir o experimentar temas nuevos, porque ya están dados, simple y sencillamente, dejar analizados los conceptos que han sido modificados, al cambiar en sus términos y que, en su caso, algunos, dejan de ser utilizados.

Así, el cambio transcendental que sufrieron las NIF en 2011, específicamente la C-4 y la C-6, son motivo para desarrollar esta modesta obra, ya que en la actualidad debido al cambio repentino, existen pocas fuentes de consulta para la aplicación de los costos con base en las NIF 2011.

1. Gastos y su clasificación

En primer lugar se analizará el término gasto, concepto que aun cuando se conoce plenamente es notorio que en ocasiones se confunde con algunos otros que más adelante se mencionarán y analizarán, como es el caso del concepto costo.

En este sentido, Ernesto Reyes Pérez define gasto como:

toda erogación clasificada en conceptos definidos, pendiente de aplicación al objetivo que los originó, del cual formarán su costo, por ejemplo, gasto de materiales utilizados, gasto de salarios pagados y gastos inherentes a la producción, que al con juntarse forman el costo de elaboración y así también tenemos gastos de venta, gastos de administración, gastos financieros.¹

Asimismo, gasto es una erogación que tiene dos características principales: a) afecta los resultados, y b) no es recuperable.

2. Conceptos de costo

La palabra costo tiene dos acepciones básicas: puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo; así, por ejemplo se dice: su examen le costó dos días de estudio, lo cual significa que utilizó dos días para poder presentarlo.

La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con el objeto de obtenerla. Por ejemplo: Su examen le costó no ir a la fiesta; esto quiere expresar que el precio del examen fue no haberse divertido.

El primer concepto, aun cuando no se aplicó al aspecto fabril, expresa los factores técnicos e intelectuales de la producción o elaboración, y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.

2.1 Conceptos de costos (diferentes autores)

En términos generales, Juan García Colín define al costo como el conjunto de los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un bien específico. También se considera como el valor monetario de los recursos que se entregan o promete entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. Los costos están relacionados con la función de producción; es decir, la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos; asimismo, se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado de resultados cuando y en la medida en que los productos elaborados se venden afectando el renglón de costo de artículos vendidos.²

A su vez, Aldo S. Torres establece que un "costo también representa un decremento de recursos, pero, a diferencia de los gastos, estos recursos se han consumido para fabricar un producto. El costo se convertirá en gasto al momento de la venta del producto".³

Por su parte, Ernesto Reyes Pérez dice que el costo es un resumen de erogaciones -gastos-aplicados a un objetivo preciso: PRODUCTIVO o DISTRIBUTIVO, recuperable a través de los ingresos que genere.⁴

Si esta idea se expresa en términos gráficos, queda de la siguiente manera:

Ahora bien, concluyendo con el tema, y de acuerdo con la gráfica anterior, el gasto reúne dos cualidades: a) es no recuperable y b) afecta el Estado de Resultados.

Por su parte, el costo también cumple con dos características: a) es recuperable y b) se presenta en el Balance General.

La importancia de este tema radica en demostrar que estas características efectivamente se cumplen, para lo cual se debe comprobar mediante cifras y un modelo matemático, que se muestra a continuación.

Puntos a considerar:

Se trata de una persona moral denominada Simón & Garfunkeln, S.A. de C.V. y el periodo en que se desarrollaron las operaciones fue el mes de agosto de 2016.

2.2 Escenario 1

En el mes, adquirimos una tablet electrónica, cuyo costo es de $800.00 (ochocientos pesos), la cual fue vendida en $2,000.00 (dos mil pesos) y de gastos de operación se realizaron $1,000.00 (mil pesos).

Veamos cómo queda el Estado de Resultados Integral:

Ahora analicemos también el Estado de Situación Financiera. Para ello vamos a considerar que todas las operaciones del periodo se realizaron a crédito.

Ante las cifras analizadas se mantiene la afirmación de que los gastos son no recuperables. Esta cuestión no deja de ser una inquietud planteada, en virtud de que en el ejemplo los gastos no solo fueron recuperados, sino el resultado va más allá, al quedar una utilidad en la operación.

2.3 Escenario 2

Respetaremos las cifras planteadas en el escenario 1, solo haremos una pequeña modificación en los hechos ocurridos.

Se considerará que en esta ocasión la tablet no se vende; sin embargo, se adquirió en el mismo valor y se generaron los mismos gastos de operación.

Veamos cómo queda el Estado de Resultados Integral:

Al igual que en el ejemplo anterior, también es necesario formular el Estado de Situación Financiera:

De acuerdo con lo establecido en el escenario 2, queda perfectamente claro que, efectivamente, los gastos son no recuperables en el momento en que no se generan ingresos.

Por otra parte, el costo es recuperable en cualquier momento, haya o no generación de ingresos y, cuando no hay ingresos, esto se observa en el Balance General, pues forma nuestro almacén.

3. Clasificación de los costos

Al hablar de todos los gastos generados en las diferentes empresas, tal y como se hizo el análisis respectivo en el libro Los nuevos costos básicos, se hará mención de dicha clasificación de gastos, con el fin de tener en cuenta lo analizado en el primer curso de costos.

Los factores del costo se dividen en dos grandes grupos: gastos directos y gastos indirectos.

Gastos directos: estos se pueden identificar de manera plena en su aspecto físico y en el valor de cada unidad producida; como tales se tienen las materias primas básicas y la mano de obra directa en la fabricación.

Para considerarse como gastos directos, estos deben reunir tres cualidades:

1. Que sean identificables. Esto significa no que sean visibles ni tangibles, lo cual pudiera ser una primera idea por el concepto; se trata de entender que son necesarios o indispensables para la realización del producto e, incluso, habiendo un sustituto, este tendría la misma suerte.

En este concepto es importante resaltar que las erogaciones se refieren en general, no son solo respecto a materiales; es decir, involucra también a los sueldos y salarios, prestaciones, impuestos y demás conceptos generados por contar con personal a nuestro cargo.

Para entender este concepto, se ejemplifica con un negocio dedicado a la fabricación de calzado, en donde debemos cubrir ciertos gastos para llevar a cabo la producción mencionada; dentro de esos gastos, mencionemos la energía eléctrica, la cual es la principal fuente con la que nuestra maquinaria trabaja. Desde la idea inicial, aparentemente la energía eléctrica no es identificable, porque no puede apreciarse ni verse a simple vista, ni tampoco se recibe una pequeña descarga eléctrica cuando se toma en nuestras manos el calzado realizado, lo cual, se reitera es una falsa percepción del concepto tratado; la realidad, todos saben que al ser su fuente de energía para trabajar las máquinas en esta fábrica de calzado, se entiende que dicho gasto se convierte en una necesidad o, lo que es lo mismo, es indispensable para su producción, por lo tanto, este gasto cumple la cualidad de identificable.

2. Que sean cuantificables. Este término es muy sencillo y fácil de entender, pues la prioridad es que se conozca de manera precisa la cantidad del gasto que se invierte en la realización de un satisfactor; es decir, que se pueda contar, medir, pesar, cuantificar, etc. Sin embargo, no es solo esa circunstancia lo que determina que sea cuantificable o no, pues la mayor exigencia de esta cualidad radica en el hecho de que, aparte de que se conozca la cantidad, tanto en dinero como en cantidad de la unidad de medida en específico que se utilice, que dicha cantidad no cambie, en función de los volúmenes de producción, es decir, que sea la misma o que no cambie.

Nuevamente se reitera que el gasto debe identificarse tanto en materiales como en erogaciones por sueldos y salarios, de modo que es imperioso retomar el ejemplo de la fábrica de calzado anteriormente mencionada, con la finalidad de razonar los conceptos que se generan.

Para llevar a cabo la producción es necesario considerar que la fábrica está dividida en los siguientes departamentos:

• Departamento de corte.

• Departamento de pespunte.

• Departamento de montado.

• Departamento de pegado.

• Departamento de adornado.

• Departamento de empaque.

Se requiere tomar como base al personal (obrero), que desarrolla sus funciones en el departamento de pegado; de igual forma, la base de pago es de $100.00 diarios para cada uno de los 10 obreros cuya función es la de recibir el calzado en su horma e impregnar el pegamento en la parte donde deberán colocar la suela y darle