Википедия

IFRS 15: различия между версиями

Интерактивная навигация по истории
[отпатрулированная версия][отпатрулированная версия]
← Предыдущая правкаСледующая правка →
Содержимое удалено Содержимое добавлено
ВизуальныйВики-текст
м соответствие ВП:БИБЛИОССЫЛКИ
м ёфикация
Строка 1:
'''IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»''' — [[МСФО|международный стандарт финансовой отчетностиотчётности]], который устанавливает принципы применения информации о характере, величине, распределении во времени и неопределенностинеопределённости выручки и денежных потоков, обусловленных договором с [[Покупатель|покупателем]], обнародован 28.05.2014 года [[Совет по Международным стандартам финансовой отчётности|Советом по МСФО]] и начинает действовать с 01.01.2018 года<ref name=":0">{{Статья|автор = |заглавие = МСФО в кармане 2015 [Электронный ресурс]|ссылка = |ответственный =[[Deloitte]]|язык = |издание = |тип = |год =2015|месяц = |число = |том = |номер = |страницы = 66-68 URL: http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ru/Documents/audit/russian/ifrs-in-your-pocket.pdf (дата обращения: 23.02.2016)|isbn = }}</ref>, введенвведён в действие для применения на территории [[Россия|Российской Федерации]] приказом Минфина России от 21 января 2015 г. N9н<ref name=":2">{{Статья|автор = |заглавие = МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» [Электронный ресурс]: приказ [[Минфин России|Минфина России]] от 21 января 2015 г. N9н|ссылка = |ответственный = |язык = |издание = |тип = |год = |месяц = |число = |том = |номер = |страницы =1-51 URL:http://www.minfin.ru/common/upload/library/2015/02/main/84877_75588_RU_GVT_IFRS_15_Standard_final.pdf (дата обращения: 23.02.2016) |isbn = }}</ref>.
 
== История создания ==
[[Выручка]] является финансовым показателем для оценки предприятия, финансового положения и полученного хозяйственного результата. Однако, требования признания выручки по [[МСФО]] и [[US GAAP]] различались и нуждались в совершенствовании. В US GAAP имеются концепции широкого признания выручки и многочисленные требования для конкретных отраслей и операций, которые могут привести к различному учету аналогичных операций. МСФО имело меньше требований по признанию выручки, которые раскрывались в двух основных стандартах: МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11 «Договора на строительство», но их было трудно понять и применить. В дополнение, МСФО (IAS) 18 давало ограниченные рекомендации по таким важным темам, как признание выручки для многоэлементных соглашений<ref name=":5" />.
 
Причиной выпуска стандарта [[Совет по Международным стандартам финансовой отчётности|Советом по МСФО]] и {{нп5|FASB|FASB||FASB}} является инициирование совместного проекта, чтобы прояснить принципы признания доходов и разработать общий стандарт МСФО и US GAAP, чтобы<ref name=":5">{{Статья|автор = |заглавие =Revenue recognition [Электронный ресурс]|ответственный =[[Deloitte]]|ссылка =|язык = |издание =|тип = |год = |месяц = |число = |том = |номер = |страницы =1 URL: http://www.iasplus.com/en/projects/completed/revenue/revenue-recognition (дата обращения: 23.02.2016)|isbn = }}</ref>:
Строка 8:
* обеспечить более надежную основу для решения вопросов выручки
* улучшить сопоставимость на практике признания выручки между подразделениями, в отраслях и на рынках капитала
* предоставить более полезную информацию пользователям финансовой отчетностиотчётности путем совершенствования требований к раскрытию информации
* упростить подготовку финансовой отчетностиотчётности за счет сокращения ряда требований, к которым предприятие должно обратиться.
 
Проект по выручке в июне 2002 года добавляется в повестку дня на [[Совет по Международным стандартам финансовой отчётности|Совете по МСФО]], после которого публикуется 19 декабря 2008 года Дискуссионный документ Предварительного мнения по признанию выручки в договорах с покупателями, комментарии по которому принимались до 19 июня 2009 года. На основании полученных комментарий был опубликован 24 июня 2010 года Предварительный проект ED/2010/6 «Выручка по договорам с покупателями», комментарии по самому проекту принимались до 22 октября 2010 года. 14 ноября 2011 года был опубликован повторный Предварительный проект ED/2011/6 «Выручка по договорам с покупателями», комментарии по нему принимались до 13 марта 2012 года. А 28 мая 2014 года выпущен сам стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» со сроком начала внедрения 01.01.2017 года, однако 11 сентября 2015 года Совет по МСФО откладывает фактическую дату вступления данного стандарта до 01.01.2018 года<ref name=":5" />.
 
== Цель стандарта ==
МСФО (IFRS) 15 определяет как и когда будет признан [[доход]] (увеличение поступлений или улучшения качества [Актив (бухгалтерия)|активов]] либо уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала), а также представляет пользователям финансовой отчетностиотчётности более достоверно соответствующую информацию. Стандарт обеспечивает единую, основанную на принципах, пятишаговую модель анализа, которая будет применяться ко всем договорам с покупателями<ref name=":5" />.
 
=== Основной принцип стандарта ===
[[Выручка|Выручка]] (доход, возникающий в ходе обычной деятельности компании) признается, когда компания выполняет ''обязанность к исполнению'' (выполнение обязательств в течение периода (в определенныйопределённый момент)) путем передачи обещанного актива покупателю. Актив передается, когда [[покупатель]] (сторона, заключившая договор с компанией на получение товаров[[товар]]ов или [[услуга|услуг]], являющихся результатом обычной деятельности компании, в обмен на возмещение) получает ''контроль над активом'' (способность препятствовать использованию и получению ''выгод от актива'' третьих лиц).
''Выгоды от актива'' — поступления денежных средств, которые могут быть получены с помощью<ref name=":4" />:
* использования актива для производства товаров или услуг, для увеличения стоимости других активов, для погашения обязательств или сокращения расходов
Строка 61:
* с одной коммерческой целью
* сумма к уплате по одному договору зависит от другого договора
* товары или услуги, обещанные по договорам, представляют собой одно [[обязательство]].
 
''Модификация договора'' (изменение существующего договора) учитывается как отдельный договор или часть существующего договора в зависимости от модификации (изменения предмета договора, его цены или то и другое)<ref name=":4" />.
Строка 71:
* выполнение компанией своей обязанности не приводит к созданию актива, но при этом компания обладает правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени части выполненных работ.
 
Компания выполняет обязанность к исполнению '''в определенныйопределённый момент времени''', если<ref name=":2" />:
* у компании имеется право на оплату актива
* у покупателя имеется право собственности на актив (контроль над активом)
Строка 88:
 
Если возмещение, обещанное по договору, включает в себя переменную сумму, то оценивается сумма возмещения, право на которое компания получит в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, при этом используется один из приведенных ниже методов<ref name=":4" />:
* ожидаемая [[стоимость]] — сумма взвешенных с учетомучётом вероятности возможных значений ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений. Ожидаемая стоимость может быть надлежащей оценкой величины переменного возмещения, если у компании имеется большое количество договоров с аналогичными характеристиками.
* наиболее вероятная величина — единственное наиболее вероятное значение ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений (то есть единственный наиболее вероятный результат договора). Наиболее вероятная величина может быть надлежащей оценкой величины переменного возмещения, если у договора есть только два возможных результата.
 
Методы оценки цены продажи актива<ref name=":2" />:
* рыночная оценка — определяется цена, которую покупатель согласился бы уплатить (используются цены конкурентов на аналогичные активы на таком рынке и корректируются, если это необходимо)
* затраты с учетомучётом маржи — компания прогнозирует свои ожидаемые затраты на выполнение обязанности к исполнению, а затем прибавляет соответствующую маржу для данного актива
* остаточный подход — компания оценивает цену на основе общей цены операции за вычетом суммы наблюдаемых цен других активов, обещанных по договору в случае соблюдения:
:* компания продает один и тот же актив различным покупателям, получая при этом существенно различающиеся суммы (цена продажи является переменной)
:* компания ещё не установила цену на такой актив, а он ранее не продавался отдельно (цена продажи является неопределеннойнеопределённой).
 
;Ограничение признания выручки
Ограничение применяется к признанной совокупной выручке и к переменной части возмещения.
Включение в цену операции части или всей сумму переменного возмещения допускается только в случае, если существует высокая вероятность того, что значительного уменьшения суммы признанной совокупной выручки не произойдет, когда в последующем будет устранена неопределенностьнеопределённость, связанная с переменным возмещением.
Учитываются факторы, которые влияют на вероятность и величину уменьшения выручки:
* факторы, на которые не может повлиять компания (волатильность на рынке, суждение или действия третьих сторон, погодные условия и высокий риск морального износа обещанного товара или услуги и т.д.)
* неопределенностьнеопределённость в отношении суммы возмещения в течение длительного периода времени
* опыт компании и аналогичные виды договоров
* практика компании предложения широкого спектра уступок в цене либо изменения сроков и условий платежа по аналогичным договорам в аналогичных обстоятельствах
Строка 110:
;Компонент финансирования
Учитывается ''значительный компонент финансирования'', когда сроки выплат предоставляют покупателю или компании значительную выгоду от финансирования передачи товаров или услуг покупателю.
Обещанная сумма возмещения корректируется с учетомучётом влияния временной стоимости денег так, если бы покупатель платил за такие товары или услуги денежными средствами, когда они переходят к покупателю.
Компания представляет влияние финансирования (процентная выручка или процентные расходы) в отчете о совокупном доходе отдельно от выручки по договорам с покупателями.
Процентный доход или процентные расходы признаются только в той степени, в которой при учетеучёте договора с покупателем признаются актив по договору (или дебиторская задолженность) или обязательство по договору. Дисконтирование представляет собой ставку, которая использовалась бы в случае проведения отдельной сделки по финансированию между компанией и еееё покупателем. Эта ставка должна отражать кредитный риск стороны, получающей финансирование по договору. Разный кредитный риск каждого покупателя может привести к признанию разных сумм выручки по договорам с аналогичными условиями, если кредитные
характеристики покупателей различаются<ref name=":4" />.
 
;Возмещение, выплачиваемое покупателю
Учитывается возмещение в форме скидки или возврата стоимости товаров или услуг, предоставленных продавцом, к выплате покупателю как уменьшение цены операции (выручки), если платеж покупателю не производится в обмен на отличимый товар или услугу, которые покупатель передает компании.
Компания признает обязательство в отношении возврата средств, если получает возмещение от покупателя, который ожидает, что компания вернет все или часть данного возмещения по сумме возмещения, право на которое компания не ожидает получить (то есть суммы, не включенные в цену операции) и корректируется в конце каждого отчетного периода с учетомучётом изменения обстоятельств.
По договорам, по которым покупатель обещает возмещение в форме, отличной от денежных средств, оценивается неденежное возмещение (или обещание неденежного возмещения) по справедливой стоимости.
Возмещение, подлежащее уплате покупателю, и включающая суммы денежных средств, которые компания выплачивает или ожидает выплатить покупателю, или кредит или другие статьи, которые могут быть зачтены против сумм, причитающихся компании, учитывается как уменьшение цены операции и, следовательно, выручки когда (или по мере того, как) происходит более позднее из двух событий:
Строка 130:
 
=== Этап 5. Признание выручки в момент исполнения (или по мере исполнения) обязательств, подлежащих исполнению ===
Выручка признается в течение периода только, если можно обоснованно оценить степень выполнения обязанности к исполнению, когда имеется достаточная надежная информация оценки степени выполнения. На ранних этапах выполнения договора, когда компания неспособна обоснованно оценить результат выполнения обязанности к исполнению, но при этом ожидает возмещения затрат, понесенныхпонесённых в связи с выполнением обязанности к исполнению, то выручка признается только в объёме понесенныхпонесённых затрат. Когда (или по мере того, как) обязанность к исполнению выполняется, признается в качестве выручки часть цены операции (исключающей оценки переменного возмещения, являющиеся ограниченными), распределяемую на данную обязанность к исполнению<ref name=":2" />.
 
Компания признает выручку в течение периода, оценивая степень полноты выполнения обязанности к исполнению, что отображает результат деятельности компании по передаче контроля над активами, обещанными покупателю, применяя один из методов оценки: метод результата (метод выполненных работ) или метод ресурса (метод понесенныхпонесённых расходов)<ref name=":2" />.
 
''Метод выполненных работ'' — признание выручки на основе непосредственных оценок стоимости, переданной покупателю, оценивая степень выполнения обязанности к исполнению на основе полученных результатов и
переданной стоимости, оценивая исполнение и наиболее точное представление о степени выполнения. Примеры: инспекции выполненных работ, произведенных единиц, поставленных единиц и завершенных этапов договора<ref name=":4" />.
 
''Метод понесенныхпонесённых расходов'' — признание выручки на основе усилий, предпринимаемых компанией для выполнения обязанности к исполнению, оценивая степень выполнения обязанности к исполнению косвенно на основе потребленных ресурсов или затраченных усилий относительно совокупных ресурсов, которые предполагается потребить, или совокупных усилий, которые предполагается затратить, исключая из оценки степень выполнения всех затрат, которые не приводят к передаче контроля над товаром или услугой покупателю. Примеры: оценка понесенныхпонесённых затрат, затраченного рабочего времени, использованного машиновремени, истекшего времени и количества материалов<ref name=":4" />.
 
;Обязанность к исполнению, выполняемая в течение периода
Компания передает контроль над товаром или услугой с течением времени и выполняет обязанность к исполнению, признавая выручку в течение периода, если удовлетворяется один из следующих критериев<ref name=":4" />:
* покупатель получает и потребляет выгоды от результатов деятельности компании по мере еееё осуществления компанией, если другая компания не должна переделывать практически всю работу, выполненную на конкретный момент, чтобы обеспечить выполнение остальных обязательств
* результаты деятельности компании приводят к созданию или улучшению качества актива, который покупатель контролирует по мере его создания или улучшения его качества. Такие соглашения могут включать договоры на строительство или производство, когда покупатель контролирует незавершенное производство, или договоры на проведение исследований и разработок, когда их результаты принадлежат покупателю
* результаты деятельности компании не приводят к созданию актива с возможностью альтернативного использования для компании, и у компании имеется обеспеченное правовой защитой право на оплату результатов
деятельности, завершенной до текущей даты.
 
; Обязанности к исполнению, выполняемые в определенныйопределённый момент времени
Когда компания не может обоснованно определить результат выполнения обязанности к исполнению или степень выполнения этой обязанности, то в таких обстоятельствах правомерно признавать выручку в течение периода времени по мере выполнения работ, однако только в пределах понесенныхпонесённых затрат (то есть без признания прибыли), при условии, что компания предполагает, как минимум, покрыть свои затраты.
 
Обязанность к исполнению считается выполняемой ''в определенныйопределённый момент времени'', если ни один из критериев для выполнения обязанности к исполнению ''в течение периода времени'' не соблюдается.
Признаки того, что покупатель получил контроль над активом:
* имеется существующее право на оплату
Строка 158:
 
== Раскрытие информации ==
В финансовых отчетах раскрывается: выручка по категориям, отражающих характер, величину, распределение во времени и неопределенностьнеопределённость выручки и денежных потоков; остатки по договорам (дебиторская задолженность, активы и обязательства) на начало и конец периода и выручка, признанная в течение периода в результате изменения остатков; качественная и количественная информация о значительных изменениях в остатках по договорам; учетнаяучётная политика в части выполнения своих обязанностей к исполнению (после отгрузки, после доставки, по мере предоставления услуг или по завершении услуг), обязательств в отношении возвратов, возмещения стоимости и других аналогичных обязательств и гарантий; информация о цене сделки, распределенной между оставшимися обязанностями к исполнению, и сроках признания выручки; метод признания выручки по обязанностям к исполнению, выполняемым в течение периода времени с обоснованием его применения;суждения о переходе контроля для обязанностей к исполнению, выполняемых в определенныйопределённый момент времени; информация о методах, исходных данных и допущениях, использованных для определения и распределения цены сделки<ref name=":4" />.
 
== Практикоприменение ==
Строка 167:
* актив (с корректировкой себестоимости продаж) в отношении права на получение обратно от покупателей продуктов при выполнении обязательства по выплате компенсации их стоимости.
 
Если цена возврата превышает [[Рыночная стоимость|рыночную стоимость]] товаров, то договор следует учитывать как соглашение о финансировании. Если цена возврата ниже первоначальной цены продажи, то договор следует учитывать как аренду (операция по продаже с обратной арендой)<ref name=":4" />.
 
; Договоры обратной покупки
Строка 179:
 
; Скидки за объем
Скидки за объем предлагаются в качестве поощрения для стимулирования дополнительных покупок и сохранения лояльности покупателя и предусматривают, что цена дополнительных товаров и услуг будет снижена. Такие соглашения содержат переменное возмещение, так как общая сумма к уплате покупателем не известна на момент начала действия договора и зависит от объема товаров или услуг, который будет приобретен в конечном итоге. Скидки за объем оцениваются из опыта выполнения аналогичных договоров каждую отчетную дату до тех пор, пока неопределенностьнеопределённость не будет разрешена<ref name=":4" />.
 
; Гарантии
Гарантии - заверения о том, что соответствующий продукт будет функционировать в соответствии с ожиданиями и определеннымиопределёнными спецификациями. Гарантия не предусматривает предоставление дополнительной услуги покупателю. Затраты, понесенныепонесённые в связи с ремонтом или заменой продукта, представляют собой дополнительные затраты на предоставление первоначального товара или услуги. Расчетные затраты учитываются как обязательство на момент передачи продукта компанией покупателю. Другие гарантии предусматривают предоставление покупателю услуги в дополнение к заверению в надлежащем функционировании продукта и учитываются как отдельная обязанность к исполнению в договоре<ref name=":4" />.
 
; Соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой
Строка 189:
* продукция идентифицирована как принадлежащая покупателю
* продукция в настоящий момент готова к физической передаче покупателю
* у компании нет возможности использовать продукцию или передать еееё другому покупателю.
Если компания передала контроль над товарами и выполнила критерии соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой, и оказывает услуги по хранению в дополнение к предоставлению товаров, то часть цены операции должна быть отнесена на каждую из отдельных обязанностей к исполнению (то есть на товары и услуги по хранению)<ref name=":4" />.
 
; Консигнационные соглашения
При поставке товаров дистрибьюторам сохраняется контроль над товарами до наступления заранее определенногоопределённого события (консигнационные соглашения). Выручка не признается в момент поставки продукта, если продукт остается на консигнации. Признаки консигнации<ref name=":4" />:
* продукция контролируется компанией до наступления определенногоопределённого события
* есть возможность требовать возврата продукции или передачи продукции третьей стороне
* у дилера отсутствует безусловное обязательство в отношении оплаты продукции (но при этом он может быть обязан внести задаток).
Строка 204:
* такая деятельность не приводит к передаче товара или услуги покупателю.
 
Право использования интеллектуальной собственности, когда предоставляется лицензия, является обязанностью к исполнению, выполняемой на определенныйопределённый момент времени, когда покупатель может впервые использовать лицензию.
 
Лицензия на интеллектуальную собственность с выплатой [[роялти]], основанных на продаже или использовании. Выручка признается на момент выполнения обязанности к исполнению или осуществления продажи или использования в зависимости от того, какое событие произойдет позднее<ref name=":4" />.
 
== Примечания ==
Источник — https://ru.wikipedia.org/wiki/IFRS_15