3.

MARCO TEÓRICO - NORMATIVO

3.1. El Sector Informal en Bolivia

3.1.1. Definición y Caracterización del Sector Informal

Los argumentos empleados para definir al sector informal son amplios y

diferenciados, y en algunos casos, se acomodan tanto a realidades diferentes
de los países latinoamericanos, como a la definición utilizada en los países
industrializados.

En el presente documento se adopta el concepto utilizado en la corriente

latinoamericana, es decir, que no se consideran aquellas actividades ilegales
relacionadas con aquellos ingresos provenientes de actividades criminales
como ser el narcotráfico, el juego ilegal, ventas de mercadería robada; estas
actividades que, pese a los controles, se realizan y generan ingresos,
obviamente pasan a ser no registradas, subterráneas o informales. En estos
casos, 7 generalmente no se reportan los ingresos a las autoridades tributarias
lo que afecta las recaudaciones fiscales.

En el presente estudio la ilegalidad será aquella que surge del contrabando y

de aquellas actividades que teniendo fines lícitos se basan en medios ilícitos
para llevarse a cabo; es decir, son actividades que no tienen intrínsecamente
un contenido criminal, pero que,, a pesar de ser actividades finalmente licitas y
convenientes, deseables en un país, tienen que servirse de medios ilícitos para
llevarse a cabo evidenciándose la elusión fiscal ya que los contribuyentes
aprovechan alguna laguna o defecto de la ley impositiva para no pagar el
tributo, pero que respetan la ley o en otro caso, por las características que
tienen dichos contribuyentes reciben un tratamiento diferente debido
posiblemente a las restricciones en actividades legales derivadas de controles
de precios, controles cambiarias, controles sobre salarios mínimos, controles
sobre aportes a la seguridad o que por sus limitaciones técnicas y de gestión
evitan ser parte del sector formal.

3.1.2. Aspectos por los cuales los Negocios Pequeños Operan en el

Sector Informal
Se pueden identificar distintos factores o razones por los cuales los pequeños
negocios o las unidades económicas pequeñas operan en el sector informal;
sin embargo, es importante enfatizar que la informalidad económica se origina
principalmente en la imposibilidad material de acudir a formas formales de
empleo que permitan alcanzar niveles de ingresos mínimos que satisfagan al
menos las necesidades básicas.

Adicionalmente, es necesario señalar, que la satisfacción de necesidades

básicas que busca gran parte de la población desocupada, se desvirtúa en
determinadas instancias en las que aprovechando las actividades desarrolladas
en este sector, determinados actores se refugian en la informalidad ante la
necesidad de generar un nivel de ganancias tal que responde al nivel de sus
necesidades. El refugio en la informalidad permite a estas personas, mercadear
sus productos con niveles de precios más bajos de los manejados por la
empresa formal.

3.1.3. Aspectos Económicos

En el caso de Bolivia la presencia del sector informal obedece en gran medida

al insuficiente crecimiento económico para incorporar al sector formal a las
poblaciones más vulnerables y al escaso dinamismo del mercado de trabajo
para incrementar el nivel del empleo. La insuficiencia de ahorro interno no ha
permitido que la inversión privada y la inversión pública puedan generar
oportunidades nuevas de empleo.

En los últimos años se observa un interesante dinamismo de la tasa de

inversión como resultado de los procesos de privatización y capitalización de
las empresas públicas. Sin embargo, debe notarse que esta inversión se
concentra más bien en actividades intensivas en capital, siendo no
generadoras de empleo. Por otro lado, la inversión pública que a principios de
década todavía generaba empleos en los sectores productivos y de servicios,
ha evidenciado un cambio cualitativo hacia la inversión en los sectores sociales
(educación, salud, saneamiento básico). De esta manera, los niveles de
empleo han sido reducidos y por ende la actividad informal ha recibido mayores
oferentes de fuerza de trabajo escasamente calificada.
Asimismo, los elevados niveles de la incidencia de la pobreza y la extrema
pobreza han obligado a buscar mecanismos de subsistencia como los
proporcionados por la actividad informal, debe mencionarse que si bien en los
últimos quince años se han logrado avances en materia de reducción de la
pobreza, aún persisten niveles muy altos de la misma, en particular en las
zonas rurales del país.

En síntesis, los motivos que llevan a los pequeños negocios a desempeñar sus
actividades informalmente se relacionan con:

 Escaso nivel de calificación de mano de obra lo que deriva en una

remuneración baja (escasos ingresos);

 No encuentra otro mecanismo de inversión en el mercado de trabajo;

 No puede cumplir con las formalidades legales
 No obtiene contraprestación del Estado.

3.1.4. El Comercio Informal

El comercio es un sector de mucha importancia en la economía informal. Se

desarrolla principalmente a través del comercio en las calles, mediante
vendedores ambulantes, ocupando fuerza de trabajo de sectores pobres, que
surgen de las migraciones del campo a la ciudad y que debido a la insuficiencia
de ingresos, tienen que dedicarse a comerciar para así generar una
remuneración que les permita generar ingresos para subsistir, en el caso
boliviano se identifican dos modalidades de comercio informal: el comercio
ambulatorio y los mercados informales, siendo ambas distintas etapas de un
mismo fenómeno, es decir, la tendencia del comerciante ambulante es a
desarrollar sus actividades en puestos fijos y en condiciones más favorables,
instalándose en mercados informales.

El comercio ambulatorio consiste en el desarrollo de las actividades

comerciales en la calle. Estas actividades son de dos tipos, la del comerciante
que deambula por la ciudad ofreciendo sus productos o servicios sin un lugar
fijo donde establecerse y la del comerciante que expende su mercadería o
presta servicios desde un puesto fijo, únicamente cuenta con una tarima o una
mesa en la que vende sus productos, en la vía pública.
Por su parte, la modalidad de mercados informales, se desarrolla desde
mercados construidos informalmente por o para ambulantes que desean
abandonar las calles. La razón que tienen los ambulantes de dejar la vía
pública se debe a las limitaciones que ésta le impone, puesto que por sus
características no es posible suscitar expectativas racionales de propiedad, por
tanto, no existe la seguridad suficiente para estimular una inversión a largo
plazo que mejore la infraestructura de los comerciantes minoristas ambulantes.

3.1.5. El Sector Industrial Informal (Microempresarios artesanos)

En el sector industrial (microempresarios y artesanos), se observa dos tipos de

trabajo informal. El propio industrial formal que informaliza parte de su
producción debido al costo que le implica la legalidad plena o en su caso la
carga impositiva; en este sentido, tiene que abandonar la formalidad para
ocultarse total o parcialmente en el mercado informal.

Otro tipo de informal es en este sector, son los artesanos que se dedican de
una manera legal o ilegal al desarrollo de alguna actividad manufacturera. Este
es el caso de la industria de confecciones y los textiles, la fabricación de
muebles de madera, el área de mecánica, etc. En el área artesanal, por
ejemplo, hay gente que en la intimidad y en la seguridad de su vivienda instala
un pequeño taller con familiares o paisanos, a los cuales inclusive muchas
veces no les pagan o lo hacen de manera indirecta enseñándoles el oficio.

3.2. Participación del Sector Informal en la Economía

Debido a que el sector informal está conformado en su gran mayoría por

trabajadores por cuenta propia; es decir empresas unifamiliares, el tamaño de
las empresas que lo conforman son pequeñas, de uno a cinco empleados.
Pese a ello, se desempeñan en distintas actividades de la economía, aportando
de esta manera al Producto Interno Bruto del país.

Los trabajadores informales desarrollan principalmente actividades

relacionadas con el comercio al por menor, transporte terrestre, construcción,
industria manufacturera y servicios, abarcando los restaurantes y hoteles
informales, servicios de reparación, servicios personales como las peluquerías.
La oferta de servicios laborales en el sector informal está caracterizada por: a)
mayor presencia de mujeres, particularmente, jefes de hogar y esposas, b) un
nivel educativo medio inferior al de las otras categorías laborales y c)
vinculación histórica y cultural con las poblaciones quechua y Aymara. De todas
las mujeres que trabajan, el 64.5% está inserto en el sector informal; lo cual
puede estar asociado a la posibilidad que tienen de que al desempeñar este
tipo de trabajo pueden también cumplir con sus deberes hogareños.

La tasa de analfabetismo del sector informal afecta al 8.5% de los trabajadores,

teniendo, además, el número promedio de años de escolaridad más bajo que el
de otras categorías ocupacionales. El 65.5% de los trabajadores informales se
identifican con la cultura quechua y Aymará, correspondiendo: 35.3% a la
cultura quechua y 30.2% a la Aymará, lo que se convierte en una dificultad para
insertarse en el sector formal, por discriminaciones de carácter étnico y porque
el sector formal requiere normalmente de trabajadores educados y mejor
formados.

Los ingresos laborales de los trabajadores por cuenta propia son superiores a
los de obreros, empleados y al de las empleadas domésticas, para cualquier
grado de escolaridad.

Suponiéndose por la edad, que los trabajadores por cuenta propia llegan a esta
situación después de haber trabajado algún tiempo en las otras categorías
laborales (empleados domésticos, obreros y empleados).

3.3. Obligaciones Tributarias

Es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el Estado) y el deudor
tributario (las personas físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de
la prestación tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser exigida de
manera coactiva. (Bendesul, 2012)

3.4. Clases de Impuestos

Los impuestos pueden dividirse en dos grandes clases:

 Impuestos Directos, sobre las personas físicas y sobre la sociedad

 Impuestos Indirectos, sobre una amplia variedad de bienes y servicios.
3.5. Clasificación de los Tributos

Los tributos se clasifican en:

a) Impuesto

Impuesto es el tributo cuya obligación nace cuando se da una situación

establecida en la Ley, por ejemplo, de la venta de bienes.

b) Tasa

Las tasas son tributos que se pagan por algún servicio o cuando se realizan
ciertas actividades, sean de recepción obligatoria por los ciudadanos y en
función de bien común.

c) Contribuciones Especiales

Las contribuciones especiales son los tributos establecidos cuando obtenemos

un beneficio derivado de la realización de una determinada obra o actividad
estatal y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a dichas obras.

d) Patentes Municipales

Las patentes municipales son establecidas conforme a lo previsto por la

Constitución Política del Estado, y se pagan por el uso o aprovechamiento de
bines públicos como mercados, calles, plazas, etc.

3.6. División de los Impuestos en Bolivia

a) Régimen General

Al Régimen General corresponden todas y todos los contribuyentes que tengan

su Número de Identificación Tributaria y emitan la factura correspondiente. Las
y los contribuyentes serán:

 Personas Naturales: Personas que generalmente ejercen profesiones

liberales u oficios, así también, anticresistas, ahorristas y otros.
 Empresas Unipersonales: Personas naturales que realizan actividades
económicas empresariales.
 Personas Jurídicas: Son empresas identificadas por una razón social,
son sociedades conformadas de acuerdo al Código de Comercio (con
 acta de constitución o testimonio) o de acuerdo al Código Civil
(asociaciones, fundaciones, entre otros).

b) Régimen Especial

Régimen especial creado para que los pequeños productores puedan pagar
sus impuestos.

3.7. Elementos de la Obligación Tributaria

a) Hecho Generador: Hecho generador o imponible es el presupuesto de

naturaleza jurídica o económica expresamente establecido por Ley para
configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la
obligación tributaria.

b) Sujeto Activo: El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado,

cuyas facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección
previa, fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas
en este Código son ejercidas por la Administración Tributaria nacional,
departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen
actividades inherentes al Estado.

c) Sujeto Pasivo: Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo,

quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone
este Código y las Leyes.(Código Tributario, Ley 2492, 2003)

3.8. Causas de la Informalidad

Algunos fenómenos de la expansión del sector informal fueron:

 El alto costo de la legalidad

 Actividades de fiscalización establecida por ley.
 La pobreza es uno de los factores del crecimiento de la economía
informal.
 La crisis financiera asiática provocó un crecimiento acelerado de las
actividades económicas marginales.
 La migración de personas provenientes de zonas rurales a la Ciudad.
 La tecnología demanda personal altamente especializada y relega a las
personas no cualificadas que buscan trabajo en el sector informal.
  Los salarios del sector público son insuficientes (Celhay, 2010, pág. 38)

3.9. Causas de la Evasión Tributaria

Las causas de la evasión tributaria son varias, al no tener conocimiento de los

programas de gobierno y las políticas de redistribución de los ingresos. A
continuación se mencionan las siguientes:

a) Carencia de una Conciencia Tributaria

Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos que ella

implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperación de
los individuos con el Estado, no se considera que el Estado lo conformamos
todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que
todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la
razón de su existencia, cual es, prestar servicios públicos.

Ello es así, y los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las
necesidades esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no
pueden lograrlo. Por otra parte, la sociedad demanda cada vez con mayor
fuerza que el Estado preste los servicios esenciales como salud, educación,
seguridad, justicia, etc., pero que estos servicios los preste con mayor
eficiencia.

Como lo expresa la doctrina, la formación de la conciencia tributaria se asienta

en dos pilares. El primero de ellos, en la importancia que el individuo como
integrante de un conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un
aporte justo, necesario y útil para satisfacer las necesidades de la colectividad
a la que pertenece.

El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el

individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al
evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la
sociedad.

En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor un alto

grado de corrupción, considera que aquél que actúa de esa manera antisocial,
de no ingresar sus impuestos, es una persona "hábil", y que el que paga es un
"tonto", es decir que el mal ciudadano es tomado equivocadamente como un
ejemplo a imitar.

Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado 'grado de
evasión existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor,
máxime si actúa bajo la creencia de la insuficiencia de medios para combatirla
por parte de la Administración Fiscal.

Esta ineficiencia que podría exteriorizar la Administración Tributaria, puede

influir para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta
del evasor, a esta situación también le debemos agregar la existencia de
permanente moratorias, blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el
pagador se vea perjudicado al colocarlo en igualdad de condiciones con el
contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales.

b) Sistema Tributario poco Transparente

La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor

evasión impositiva, se debe básicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. Recordamos así que
la definición general de sistemas menciona que, es el conjunto armónico y
coordinado de partes de un todo que interactúan dependiendo una de las otras
recíprocamente para la consecución de un objetivo común.

En este respecto decimos que la apreciación de un sistema tributario que se

manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definición de las
funciones del impuesto y de la Administración Tributaria en relación a las
exenciones, subsidios, promociones industriales, etc., donde la función de una
surge como el problema de otro. Además no escapa a la conciencia
generalizada, que donde existe una promoción o liberalización de impuesto,
rápidamente surgen planteos claros de elusión y evasión fiscal.

Por ello es que una gestión tributaria eficiente es tan importante como el
desarrollo de un esquema tributario acorde con la realidad circundante. Si bien
la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una causa de
evasión, sin lugar a dudas que ésta no puede ser endilgada como la causa
principal y exclusiva, si nos ajustáramos a esta explicación simplista, bastaría
con modificar el sistema tributario y todos los problemas estarían resueltos.

Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios,
circulares, etc., sean estructurados de manera tal, que presente técnica y
jurídicamente el máximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las
mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningún tipo de
dudas para los administrados.

c) Administración Tributaria poco flexible

Es importante resaltar que al "hablar de administración tributaria, nos lleva

indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y uno de los principales
aspectos que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema
tributario, es el de su simplificación...", que sin lugar a dudas trae aparejada la
flexibilización. Esta flexibilización es la que hace que ante los profundos y
constantes cambios que se producen en los procesos económicos, sociales, y
en la política tributaria en particular, la Administración Tributaria deba
adecuarse rápidamente a las mismas. Y ésta adecuación se produce porque,
"...la administración tributaria es la herramienta idónea con que cuenta la
política tributaria para el logro de sus objetivos, por ello la eficiencia de la
primera condiciona el cumplimiento de los fines de la segunda", razón que
conlleva a la flexibilidad de la condición de maleabilidad de la misma. Uno de
los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que el
sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos
sociales y económicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta
difícil de lograr.

Ante el hecho de que las autoridades públicas procuran objetivos específicos,

muchos de los cuales persiguen un fin extra-fiscal y otros netamente tributarios,
exigen que la Administración Tributaria esté al servicio de la política tributaria, y
a un nivel más general, de la política del gobierno, debiendo en consecuencia
realizar todos los esfuerzos necesarios para implementar los cambios exigidos
por esta última.

d) Bajo Riesgo de ser Detectado

Si bien el riesgo de detectar contribuyentes que no cumplen adecuadamente,
podría ser incluida dentro del análisis de la Administración Tributaria, nos
pareció adecuado tratar este tema por separado, ello en virtud de la gran
importancia que le atribuimos a esta función.

Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen en la adopción de una

conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo de ser detectado posee
una gran influencia sobre las demás.

El contribuyente al saber que no se lo puede controlar se siente tentado a

incurrir en esa inconducta de tipo fiscal, ésta produce entre otras
consecuencias la pérdida de la equidad horizontal y vertical. Resulta de ello
que contribuyentes con ingresos similares pagan impuestos muy diferentes en
su cuantía, o en su caso, empresas de alto nivel de ingresos potenciales,
podrían ingresar menos impuestos que aquellas firmas de menor capacidad
contributiva.

Esta situación indeseable desde el punto de vista tributario, es un peligroso

factor de desestabilización social, la percepción por parte de los contribuyentes
y el ciudadano común de esta situación, desmoraliza a quienes cumplen
adecuadamente con su obligación tributaria.

En este sentido, los esfuerzos de la Administración Tributaria deben, entonces

estar orientados a detectar la brecha de evasión y tratar de definir exactamente
su dimensión, para luego, analizar las medidas a implementar para la
corrección de las inconductas detectadas.

Como lo enunciara el Dr. Tacchi, "El efecto demostrativo de la evasión es difícil

de contrarrestar si no es con la erradicación de la misma, en un ámbito de
evasión es imposible competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece
así la evasión como autodefensa ante la inacción del Estado y la aquiescencia
de la sociedad". Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el peligro de
ser detectado por aquellos que tienen esta inconducta, en tal sentido
compartimos el pensamiento de que, "... debe por lo tanto desterrarse la falta
de presencia del Organismo Recaudador, incrementando así el riesgo del
evasor de ser detectado. Este accionar tiene efecto sobre el resto de los
contribuyentes..."
El Organismo debe marcar una adecuada presencia en el medio a través de
una utilización correcta de la información que posee, exteriorizar en la sociedad
la imagen de que el riesgo de ser detectado es muy elevado, y de que el costo
de no cumplir correctamente sus obligaciones fiscales por parte del
contribuyente podrá ser excesivamente oneroso.

3.10. Análisis de las Causas de la Evasión Tributaria

El análisis a las causas de la evasión tributaria es como sigue:

La evasión tributaria es el irrespeto al Estado y a sus entidades que lo

representan por parte de los contribuyentes, los mismos que, de manera
irresponsable, no cumplen con sus obligaciones tributarias tanto formales como
sustanciales de manera correcta y oportuna.

3.11. Análisis de los Efectos de la Evasión Tributaria

A consecuencia de la evasión tributaria, se genera la reducción de ingresos

tributarios al país, a través de los entes recaudadores, debido a que los
contribuyentes no cumplen con sus obligaciones formales y sustanciales
correctamente.

Reduce significativamente las posibilidades reales de un país para atender las

necesidades sociales en función de las expectativas de la captación tributaria y,
por ende, afecta el desarrollo del país.

Obliga al Estado a tomar medidas que resultan, a veces, perjudiciales para los
contribuyentes que sí aportan correctamente, por el hecho de que se tienen
que realizar los trabajos de fiscalización y verificar si realmente los pagos son
realizados de acuerdo a las normas establecidas. Esto conlleva grandes costos
al Estado.

3.12. Análisis de las Causas y Efectos de la Evasión Tributaria en los

Comercios Informales

De acuerdo al trabajo de investigación ligado al rubro de comercio informal de

la Zona Eloy Salmon, encontramos lo siguiente:

En los sectores de comercio informal se encuentran las actividades que

concentran una mayor evasión tributaria.
La falta de mecanismos y procedimientos previos, por parte del ente
fiscalizador, propicia la evasión tributaria de los contribuyentes en las diferentes
actividades de comercio informal como por ejemplo: la falta de entrega de
comprobantes de pago (Facturas) a los compradores, con, lo cual el ente
fiscalizador no puede hacer efectivo el cobro del tributo.

3.13. Análisis del Sistema Tributario

A partir de la promulgación de la Ley 843 y la aplicación del nuevo régimen

tributario, se modificó el proceso de recaudación de tributos, logrando un
resultado positivo que ha permitido pasar de niveles del 2.2% como promedio
de las gestiones 1983 a 1986 hasta un 14.6% al 1995. Durante el período
1980-1985, la economía boliviana atravesó una profunda crisis económica. La
manifestación principal de ella fue el proceso hiperinflacionario y altos niveles
de déficit fiscal; dando lugar, entre otros al deterioro del sistema tributario, que
por otra parte nunca había sido particularmente fuerte, puesto que la
administración tributaria estuvo condicionada por numerosos tributos, alrededor
de 400, y una legislación complicada.

Antes del establecimiento de la Reforma Tributaria (Ley 843), la presión

tributaria alcanzaba niveles bajos (aproximadamente el 2% y 2.6% del PIB, en
1984 y 1985 respectivamente) mostrando su recuperación a partir del año 1987
cuando se hace efectivo el cobro de impuestos implementados a través de la
Ley 843.

3.14. Herramientas para combatir la evasión

a) Conciencia Tributarla

En este aspecto, mencionamos que el Estado debería incrementar su rol de

educador en el tema tributos, se deberían profundizar las medidas tendientes a
informar a la ciudadanía sobre los efectos positivos del pago de los tributos y la
nocividad que produce la omisión del ingreso de los mismos. La enseñanza del
cumplimiento fiscal debe ser inculcada a los ciudadanos desde temprana edad,
se debe comenzar en la etapa de la educación primaria a los fines de arraigar
estos conceptos desde la niñez.
En este sentido mencionamos que la creación de una .conciencia tributaria no
tiene una atención adecuada, sobre todo en los países en vías de desarrollo,
entre los que nos encontramos. El desconocimiento de las funciones vitales
que cumple el Estado para con la sociedad, como la educación, justicia, salud y
seguridad, hacen que exista por parte de los habitantes una especie de apatía
sobre la política tributaria y con ello un desinterés social general.

La tarea a desarrollar en este ámbito es inmensa, con un gran abanico de

posibilidades, queda en manos del gobierno analizar los costos que pudieran
derivar de su inserción en los planes de educación cívica de las futuras
generaciones. Para ello es necesario confrontar esta erogación no solo con los
costos sociales del incumplimiento y presión social que ejercen en la sociedad
los evasores y elusores, sino también con respecto hacia el contrato social
llevado a cabo por el pueblo y el Estado, a fin de que administre los fondos que
no son propios.

Como enunciara el Doctor Carlos Tacchi, una de las herramientas decisivas

para estabilizar el cambio, es la "Culturización Tributaria de la dirigencia", que
comprende la dirigencia empresarial, sindical, política, cultural, etc., y engloba
obviamente a la esfera del Estado".

Como una de las vías para poner en marcha este proceso de culturización
tributaria, es imprescindible utilizar todas las herramientas al alcance del
Estado, a modo de ejemplo podemos citar:

 Publicidad Masiva

En este sentido la Administración Federal de Ingresos Públicos ha

realizado cortos publicitarios en los medios televisivos, los que dan ejemplos
sobre actos de evasión consumada. A nuestro modo de ver, los mismos no
tuvieron el efecto adecuado, fundamentalmente por la forma en que fueron
expuestos los casos bajo análisis, en este sentido consideramos que ellos
deberían estar orientados a explicar cuáles son las consecuencias directas de
esa omisión, ilustrando que si el Estado no cuenta con recursos no puede
cumplir sus funciones básicas, que esta situación repercute en forma directa en
los ciudadanos que realmente necesitan de estos servicios.
  Participación de los Consejos Profesionales

Contar con la colaboración de los Consejos Profesionales tiene un doble

efecto, por un lado se logra la participación directa de la matrícula, y por otro el
efecto multiplicador con que cuentan estos entes, no solo por contar con
personas con un nivel de conocimiento superior a la media de la sociedad, sino
también por la inserción de ellos en la población.

 Difusión Tributaria

Se debería incrementar la difusión inductiva realizada por el propio Organismo,

llevada ésta a despertar o estimular la conciencia social, poniendo de relieve
los beneficios de la menor onerosidad que produce el cumplimiento en término.

 Inclusión en planes de estudios integrales

Si bien la inclusión de esta temática en los planes de estudios supera las

facultades de la AFIP, sería de interés que las propias autoridades educativas
en acuerdo con las propias del Ministerio de Economía, realicen en forma
conjunta un plan destinado a este fin.

3.15. La Brecha del Incumplimiento

Las principales obligaciones del contribuyente son:

Inscripción, presentación de declaración, veracidad y pago del impuesto. De allí

surgen las brechas del incumplimiento:

 Contribuyentes que teniendo la obligación de inscribirse no lo hacen.

 Inscritos que han declarado pero que no pagan.
 Contribuyentes que declaran incorrectamente.

Debe tenerse en cuenta que para mejorar la recaudación es cerrar las brechas
de incumplimiento. En muchos casos se trata de personas que incumplen
porque no están inscritos en la Administración Tributaria, y se sitúan como
informales.

3.16. Características Deseables de un Sistema Tributario

Los impuestos son inevitablemente dolorosos, se acepta que un buen sistema

tributario debe tener cinco propiedades:
 Eficiencia Económica: El sistema tributario no debe ser distorsionado, si
es posible debe utilizarse para aumentar la eficiencia económica.
 Sencillez Administrativa: Los costes de administración y de
cumplimiento del sistema tributario deben ser bajos.
 Flexibilidad: El sistema tributario debe poder adaptarse fácilmente a los
cambios de las circunstancias.
 Responsabilidad Política: El sistema tributario debe ser transparente.
 Justicia: El sistema tributario debe ser o debe considerarse que es justo,
que trata de forma similar a los que se encuentran en circunstancias
similares y que obliga a pagar más impuestos a los que puedan
soportar mejor la carga tributaria. (Fariñas, 2004, pág. 25)